Прием денег от клиента через посредника: порядок расчета НДС

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

Организация имеет в собственности здание парковки и нанимает компанию-посредника (оператор), которая будет осуществлять организацию автоматизированного контроля въезда/выезда неограниченного круга лиц, от своего имени прием денежных средств с использованием платежных терминалов от плательщиков с последующим перечислением на расчетный счет организации. ККТ применяет посредник (оператор). Основным видом деятельности организации является сдача в аренду офисных помещений. Услуги паркинга - это новый вид деятельности организации. Как следует учитывать платежи за парковку от физических лиц - ежедневно или по мере поступления от посредника (оператора)? Какие отчеты нам должен представить посредник (оператор)? Как исчислять НДС с этого дохода? Как отражать в бухгалтерском учете и книге продаж?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В отчете Принципала должна содержаться информация о величине агентского вознаграждения и сумме, причитающей Принципалу, а также данные о реализованных услугах (их наименование, количество, цена и пр.).

Периодичность составления Отчета Агента стороны определяют самостоятельно. При этом Отчет Агента должен быть датирован и представлен в сроки, позволяющие Принципалу учесть сведения, отраженные в нем, при исчислении и уплаты налогов (прибыль, НДС).

В общем случае Принципал в книге продаж регистрирует счет-фактуру (сводный счет-фактуру), перевыставленный Агенту. Он также вправе зарегистрировать отчет Агента (если Агент не выставляет счет-фактуру).

Обоснование позиции:

1. На основании ст. 1008 ГК РФ по исполнении поручения агент обязан представить принципалу отчет. Отчеты предоставляются в сроки и в порядке, предусмотренные договором (периодичность составления отчета агента стороны вправе определить сами).

Конкретной формы отчета законодательством не предусмотрено, такая форма разрабатывается сторонами самостоятельно. В отчете Агенту следует указать не только сумму агентского вознаграждения и сумму, причитающуюся Принципалу, но и данные об оказанных услугах (их наименование, количество, цена и пр.). При этом, например, в ежемесячном отчете следует указывать данные об оказанных услугах за каждый день.

2. В связи с реализацией на территории РФ услуг через агента, действующего от своего имени, объект налогообложения НДС возникнет у принципала, находящегося на общей системе налогообложения (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 06.09.2016 N 03-07-11/52060, от 23.10.2001 N 04-03-11/138).

Следовательно, по общему правилу при осуществлении услуги необходимо составлять счета-фактуры (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).

При этом составляет и выставляет покупателям счета-фактуры организация-Агент. Это не повлечет за собой возникновения у нее обязанности по уплате в бюджет НДС по услугам, реализуемым по договору с принципалом (п. 1 ст. 169 НК РФ, письма Минфина России от 05.10.2015 N 03-07-11/56700, от 25.06.2014 N 03-07-РЗ/30534, от 28.04.2010 N 03-11-11/123, от 20.01.2009 N 03-07-09/01).

Пунктом 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Правила), утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Постановление N 1137), установлено, что продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению).

В случае несоставления счетов-фактур на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы (например, бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (письма Минфина России от 22.01.2015 N 03-07-15/1704, ФНС России от 29.01.2015 N ЕД-4-15/1066).

В свою очередь, из абзаца второго п. 20 Правил следует, что Принципалы, реализующие товары (работы, услуги) по агентскому договору, выставляют счета-фактуры не конечным покупателям, а Агентам.

Основанием для отражения данных в счетах-фактурах, выставленных Принципалом, являются показатели счетов-фактур, выставленных Агентом конечным покупателям, что следует из абзаца 2 п. 20 Правил. На основании данных о реализации товаров (работ, услуг) Принципал не позднее пяти дней со дня оказания услуг Агентом выставляет счет-фактуру в двух экземплярах, с присвоенным ему номером в соответствии с хронологией выставляемых Принципалом счетов-фактур на имя покупателя (смотрите письма Минфина России от 29.04.2013 N 03-07-09/15077, ФНС России от 05.08.2013 N ЕД-4-3/14103@).

Таким образом, в общем случае в приведенных строках счетов-фактур Принципал должен отражать соответствующие сведения о конечных покупателях, которые, в свою очередь, указывались Агентом в выставленных им счетах-фактурах.

В данной ситуации как мы понимаем, Агент, скорее всего, не будет оформлять счета-фактуры физическим лицам. Соответственно, ни Агент, ни Принципал не располагают данными о покупателях.

Ни НК РФ, ни Постановление N 1137 не устанавливают каких-либо особенностей отражения в оформляемых Принципалом счетах-фактурах информации о покупателях в ситуации, когда Агент продает товары (выполняет работы, оказывает услуги) в розницу физическим лицам.

В письме Минфина России от 17.11.2016 N 03-07-09/67585 разъясняется, что, поскольку физические лица не являются налогоплательщиками НДС и этот налог к вычету не принимают, счета-фактуры по товарам, оплаченным физическими лицами в безналичном порядке, возможно выписывать в одном экземпляре для учета данных товаров продавцом по итогам налогового периода (смотрите информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками УФНС России по Иркутской области от 17.03.2015 "Допустимо ли при реализации услуг физическим лицам представлять в составе декларации по НДС сводный счет-фактуру?").

Однако для ситуаций, когда услуги приобретаются физическими лицами за наличный расчет, подобных разъяснений уполномоченных органов нами не обнаружено. Вместе с тем при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и ИП розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, ИП, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п.п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). Это касается и комиссионеров (агентов), реализующих товары (работы, услуги) физическим лицам (письмо Минфина России от 23.11.2012 N 03-07-09/153).

Представители официальных органов неоднократно разъясняли, что в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы, в том числе: бухгалтерская справка-расчет, содержащая суммарные (сводные) данные по таким операциям, совершенным в течение определенного периода (день, месяц, квартал) (письма Минфина России от 17.11.2016 N 03-07-09/67585, от 28.05.2015 N 03-11-11/31033, от 17.03.2015 N 03-07-09/14183, от 30.01.2015 N 03-07-11/3488, от 13.11.2015 N 03-07-09/65748, от 19.10.2015 N 03-07-09/59679, от 03.02.2015 N 03-07-05/4099, от 22.01.2015 N 03-07-15/1704, от 31.07.2009 N 03-07-09/38, ФНС России от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1066). Причем сказанное в полной мере относится и к принципалу, что следует из писем Минфина России от 17.03.2015 N 03-07-09/14183, от 30.01.2015 N 03-07-11/3488.

Чиновники не ограничивают перечень документов, которые могут быть зарегистрированы продавцом в книге продаж при реализации товаров населению за наличный расчет, применяя формулировку "иные документы" (смотрите п. 18 Приложения к приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ "Об утверждении перечня кодов видов операций...", письмо ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657 (пояснения к примеру отражений операций с кодом вида операций 26)).

В этой связи формально отсутствуют препятствия для регистрации Принципалом в книге продаж, например, ежемесячного отчета Агента, содержащего суммарные (сводные) данные о продажах, позволяющие определить налоговую базу и подлежащую уплате сумму НДС за соответствующий календарный месяц. В то же время, на наш взгляд, более приемлемым в данном случае будет составление Принципалом на основе отчета Агента собственного первичного документа (справки бухгалтера, сводного расчета или счета-фактуры), содержащего суммарные (сводные) данные по операциям реализации товаров физическим лицам за наличный расчет, совершенным в течение определенного периода (письмо Минфина России от 13.10.2016 N 03-07-05/59705).

Как уже сказано выше, периодичность составления отчета Агента стороны определяют сами. Но для целей исчисления НДС надо помнить, что налоговым периодом по НДС является квартал, поэтому услуги, оказанные в течение этого периода, должны быть учтены принципалом в книге продаж и отражены в декларации по НДС за тот период, в котором они оказаны. Аналогично и в отношении исчисления налога на прибыль - периодичность составления Отчета Агента должна позволять принципалу отразить выручку в пределах отчетного (расчетного периода). На практике отчет агента часто составляется помесячно.

3. Отражение в бухгалтерском учете Принципала операций, выполняемых в рамках агентского договора, производится на основании отчета Агента.

Выручка в бухгалтерском учете признается на основании п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации". Выручку от реализации выполненных работ Принципал вправе признать и отразить в бухгалтерском учете после утверждения отчета Агента о факте исполнения им обязанностей по агентскому договору.

Операции, связанные с выполнением агентского договора в части реализации услуг, могут быть отражены в бухгалтерском учете Принципала следующими бухгалтерскими проводками:

на дату утверждения отчета Агента:

Дебет 62, Кредит 90-1

- оказаны услуги;

Дебет 90-3, Кредит 68, субсчет "НДС"

- начислен НДС со стоимости реализованных услуг;

Поступление от Агента денежных средств отражается в учете по Дебету 51 счета. Подробнее смотрите материал.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий