Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Узнайте самые значимые изменения в работе бухгалтеров в 2019 году

практические решения для работы, советы по применению законодательства и кейсы по проверкам и отчетности от лучших спикеров ИРСОТ

Главная неделя для главбуха
   
График мероприятий

Аналитика / Налогообложение / Надо ли платить НДФЛ в случае увеличения уставного капитала за счет нераспределенный прибыли?

Надо ли платить НДФЛ в случае увеличения уставного капитала за счет нераспределенный прибыли?

Датой получения дохода в виде увеличения номинальной стоимости долей, облагаемого по ставке 13%, признается дата регистрации увеличения уставного капитала общества

06.02.2019
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

ООО увеличило уставный капитал за счет нераспределенный прибыли на сумму 5 млн. руб. в сентябре 2018 года. В ООО единственный учредитель, он же является генеральным директором.

Правильно ли то, что у генерального директора появился доход на сумму 5 млн. руб. и с этой суммы нужно исчислить 13% НДФЛ (650 000 руб.)? Должно ли ООО как налоговый агент исчислить и удержать НДФЛ с заработной платы (20 000 руб.) генерального директора, или генеральный директор может сам заплатить НДФЛ? Когда и как налоговому агенту удерживать и уплачивать НДФЛ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

До конца налогового периода удержание начисленного НДФЛ организация сможет производить за счет выплачиваемого дохода в виде заработной платы за сентябрь-декабрь 2018 года.

Поскольку при этом всю сумму начисленного НДФЛ удержать не получится, то налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта 2019 года письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Единственному участнику следует уплатить оставшуюся сумму неудержанного НДФЛ не позднее 2 декабря 2019 года (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ) на основании уведомления налогового органа.

Обоснование вывода:

Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, облагаемыми НДФЛ доходами признаются, в частности, доходы, полученные ими от источников в РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ). При этом список доходов является открытым (пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

При увеличении уставного капитала за счет имущества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей (п. 3 ст. 18 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), приведен в ст. 217 НК РФ. Пунктом 19 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения для целей исчисления НДФЛ, в частности, доходов, полученных участниками организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими долей, распределенных между участниками организации пропорционально их доле, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью их имущественной доли в уставном капитале.

По мнению уполномоченных органов, если увеличение номинальной стоимости долей участников происходит за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов (средств), то положения п. 19 ст. 217 НК РФ не применяются, а доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников общества подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях (письма Минфина России от 12.07.2018 N 03-04-06/48719, от 09.07.2018 N 03-04-06/47620, от 26.02.2018 N 03-04-06/12008 и др.).

Датой получения дохода в виде увеличения номинальной стоимости долей, облагаемого по ставке 13%, признается дата регистрации увеличения уставного капитала общества (письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2010 N 20-14/4/074932@).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации признаются налоговыми агентами в целях исчисления НДФЛ.

В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление и уплата НДФЛ производятся налоговыми агентами в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых они являются, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за некоторым исключением). Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за некоторыми исключениями), в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Начисленную сумму НДФЛ налоговые агенты должны удержать непосредственно из доходов физлица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В данном случае исчисление дохода единственного участника будет производиться на дату регистрации увеличения уставного капитала общества. Начисленную сумму НДФЛ налоговые агенты должны удержать непосредственно из доходов физлица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Особенностью рассматриваемой ситуации является получение дохода в натуральной форме (письмо Минфина России от 27.02.2012 N 03-04-05/3-227).

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме (или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды) удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых им налогоплательщику в денежной форме (абзац второй п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Таким образом, до конца налогового периода удержание начисленного НДФЛ организация сможет производить за счет выплачиваемого дохода в виде заработной платы за сентябрь-декабрь 2018 года.

В данном случае до конца налогового периода всю сумму начисленного НДФЛ налоговому агенту удержать не получится. При этом уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, организации следует действовать в соответствии с нормой п. 5 ст. 226 НК РФ.

Пунктом 5 ст. 226 НК РФ закреплено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога в течение налогового периода налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (письмо ФНС России от 19.10.2015 N БС-4-11/18217). Указанные сведения представляются по форме 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).

То есть сообщения необходимо будет представить не позднее 01.03.2019 года.

С подачей таких сведений налоговый агент освобождается от дальнейшего удержания НДФЛ (письма ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692, Минфина России от 17.11.2010 N 03-04-08/8-258, от 05.04.2010 N 03-04-06/10-62, от 09.02.2010 N 03-04-06/10-12, п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). Косвенно об этом свидетельствует и письмо ФНС России от 04.08.2015 N ЕД-4-2/13600, из которого следует, что сумма не удержанного у физического лица НДФЛ не является задолженностью налогового агента и в карточке "Расчеты с бюджетом" налогового агента по указанному налогу не отражается.

Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ, самостоятельно уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ). То есть сумму налога самостоятельно такие налогоплательщики не исчисляют и налоговую декларацию не представляют (пп. 4 п. 1, п. 2 и п. 3 ст. 228 НК РФ).

Таким образом, единственному участнику, получившему доход в виде увеличения доли за счет нераспределенной прибыли, следует уплатить оставшуюся сумму неудержанного НДФЛ не позднее 2 декабря 2019 года (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Вместе с тем из письма Минфина России от 11.09.2018 N 03-04-05/64876 следует, что в подобной ситуации согласно п. 2 ст. 229 НК РФ лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ), вправе представить такую декларацию по месту жительства и уплатить налог. Но в этом случае НДФЛ должен быть уплачен в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

К сведению:

Срок представления налоговым органом уведомления п. 6 ст. 228 НК РФ не установлен. Полагаем, что в этом случае действует норма п. 2 ст. 52 НК РФ, согласно которой в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

Со 2 июня 2016 года всем гражданам, имеющим доступ к "Личному кабинету", налоговые уведомления на уплату налогов направляются только в электронной форме (через "Личный кабинет") (п. 2 ст. 11.2 в ред. Федерального закона от 01.05.2016 N 130-ФЗ). Почтовыми отправлениями (на бумажном носителе) такие уведомления пользователям "Личного кабинета" не рассылаются, за исключением случая, когда налогоплательщик лично изъявит желание получить налоговое уведомление на бумаге, о чем ему необходимо уведомить налоговый орган.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Порядок уплаты
  • 12.12.2018  

    Оспариваемый ненормативный правовой акт принят налоговым органом по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки. Основанием для начисления налога на добавленную стоимость, пени и применения налоговых санкций за неполную уплату налога в виде штрафа явился вывод налогового органа о занижении Предпринимателем налоговой базы в связи с не включением в нее дохода, полученного от сдачи в аренду нежилых помещений

  • 05.12.2018  

    Федеральная налоговая служба в лице Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока обратилась в суд с жалобой на действия конкурсного управляющего. Конкурсный управляющий указывает на то, что частичная выплата заработной платы производилась на основании судебных актов суда общей юрисдикции, согласно которым долг по заработной плате подлежал взысканию с должника в пользу работников без удержания Н

  • 13.08.2018  

    Установив, что сумма документально подтвержденных расходов превысила сумму профессионального налогового вычета в размере 20% от общей суммы доходов, налоговый орган уменьшил доходы на сумму документально подтвержденных расходов. Доказательств того, что результат расчета налоговым органом налоговых обязательств в части определения полученного предпринимателем дохода и произведенных расходов не соответствует фактическим услови


Вся судебная практика по этой теме »

Облагаемые доходы
  • 18.07.2018  

    Исчисление недоимки исходя из одних лишь доходов от реализации товаров предпринимателем без учета расходов, необходимых для осуществления данной деятельности, например, на приобретение товаров, заработную плату персонала, аренду помещений, оплату коммунальных услуг, приведет к доначислению гражданину налога в размере, не соответствующем величине действительной обязанности предпринимателя по уплате налога.

  • 09.07.2018  

    Суды, отказывая в удовлетворении заявленных требований в части признания недействительным решения налогового органа о начислении пени в сумме 1 236 200 руб., исходили из доказанности инспекцией факта несвоевременного перечисления в бюджет удержанного предприятием с фактически выплаченной работникам заработной платы НДФЛ.

  • 09.07.2018  

    Установленный п. 9 ст. 226 НК РФ запрет производить уплату налога за счет средств налоговых агентов направлен на то, чтобы исключить неудержание налога и неуплату налога налогоплательщиком, получающим доход. Поэтому само по себе досрочное исполнение обязанности налогового агента по уплате НДФЛ в бюджет не является нарушением при условии последующего удержания НДФЛ у работников. В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплател


Вся судебная практика по этой теме »