Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Как при УСН оформлять журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

Как при УСН оформлять журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

В статье найдете ответы на вопросы: что изменилось с 1 января 2014 года в порядке оформления документов по НДС для «упрощенцев»-посредников, какие перемены в оформлении журнала учета счетов-фактур произойдут с 2015 года, в какие сроки «упрощенцам» нужно платить НДС и сдавать декларацию?

23.05.2014
Журнал «Упрощенка»

Таблица. Случаи, при которых «упрощенцы» оформляют счета-фактуры

Суть ситуации

Как оформлять счет-фактуру и вести журнал учета счетов-фактур

Нужно ли подавать декларацию* и платить НДС в бюджет

Налоговый агент на УСН

Плательщик на УСН приобретает товары (работы, услуги) у иностранной фирмы.

При этом местом покупки является территория России, а сам продавец-иностранец не имеет в РФ постоянного представительства (п. 1 ст. 161 НК РФ)

Не позже пяти календарных дней после расчетов выпишите сами себе счет-фактуру в одном экземпляре.

Зарегистрируйте его в разделе 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета (п. 2Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утвержденных постановлением от 26.12.2011 № 1137, далее — Правила ведения журнала учета)

Не позже 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором вы провели расчеты, подайте декларацию по НДС, заполнив титульный лист и раздел 2.

Налог перечислите равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, в котором совершена сделка (п. 3 ст. 168 , п. 1 и 5 ст. 174 НК РФ)

«Упрощенец» арендует госимущество (п. 3 ст. 161 НК РФ)

Плательщик УСН покупает государственное имущество (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ)

«Упрощенец» продает конфискованное имущество (п. 4 ст. 161 НК РФ)

Посредник

«Упрощенец» в качестве посредника реализует от своего имени товары (работы, услуги) российских лиц, являющихся плательщиками НДС (ст.990 и 1005 ГК РФ, п. 2 ст. 346.11 НК РФ)

Не позже пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (оказания услуг), выставьте покупателю счет-фактуру, выделив в нем сумму НДС. Далее зарегистрируйте его в разделе 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета. Передайте комитенту показатели выставленного счета-фактуры и получите от комитента счет-фактуру, составленный им на основании переданных вами данных. Полученный документ зарегистрируйте в разделе 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета (п. 3 ст. 168НК РФ, абз. 6 п. 7 и абз. 4 п. 11 Правил ведения журнала учета)

Налоговую декларацию по НДС сдавать не нужно и НДС в бюджет перечислять также не следует. Налог платит тот, кто, являясь плательщиком НДС, заключил договор с посредником-«упрощенцем» (письмо Минфина России от 28.04.2010 № 03-11-11/123)

«Упрощенец» в качестве посредника приобретает от своего имени товары (работы, услуги) для плательщика НДС (ст. 990и 1005 ГК РФ, п. 2 ст. 346.11НК РФ)

Счет-фактуру, полученный от продавца, зарегистрируйте в разделе 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета. После перевыставьте этот документ своему комитенту. Зарегистрируйте перевыставленный счет-фактуру в разделе 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета (п. 7 и п. 11 Правил ведения журнала учета)

Налоговую декларацию по НДС сдавать не нужно и НДС в бюджет перечислять также не следует (письмо Минфина России от 12.05.2011 № 03-07-09/11)

Любой «упрощенец»

«Упрощенец» по просьбе своего покупателя выставляет ему счет-фактуру с выделенной суммой НДС (письмо УФНС России по г. Москве от 08.07.2005 № 19-11/48885)

Не позднее следующих пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), выпишите покупателю счет-фактуру. Зарегистрируйте его в разделе 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета (п. 2 Правил ведения журнала учета)

Не позже 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлен счет-фактура, подайте декларацию по НДС, заполнив титульный лист и раздел 1 (подп. 1 п. 5 ст. 173, абз. 1 п. 4 и п. 5ст. 174 НК РФ). В этот же срок заплатите в бюджет налог единой суммой (письмо УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 № 16-15/008584.1)

Посредники на УСН

Обязанность вести журнал учета счетов-фактур посредниками на УСН закреплена в пункте 3.1 статьи 169 НК РФ.

Сразу скажем, когда посредники на УСН лишь перевыставляют счета-фактуры, они при этом НДС не начисляют, в бюджет не уплачивают и декларацию по данному налогу не подают (письмо Минфина России от 12.05.2011 № 03-07-09/11). Есть только обязанность вести журнал учета счетов-фактур.

Более того, с 1 января 2015 года (если не будут внесены какие-либо изменения в налоговое законодательство) появится обязанность ежеквартально представлять такой журнал в инспекцию в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (подп. «б» п. 2 ст. 12 Закона № 134-ФЗ). Поэтому посредникам на «упрощенке» уже сейчас пора задуматься, как они будут вести этот журнал в электронном виде. О том, что изменится в оформлении документов и отчетности по НДС с 1 января 2015 года, смотрите ниже в табл. 2. При этом обращаем ваше внимание на то, что в 2014 году могут быть внесены поправки в порядок оформления журнала учета счетов-фактур и налоговой декларации по НДС.

Когда посредники на УСН сдают декларацию по НДС

По общему правилу посредники-«упрощенцы» не платят НДС в бюджет и не подают декларацию по этому налогу. Но при этом они перевыставляют счета-фактуры на сумму реализуемых или приобретаемых для комитента товаров (работ, услуг), выделив в нем сумму НДС ( п. 2 ст. 346.11 и п. 1 ст. 169 НК РФ). А также ведут журнал учета этих счетов-фактур (п. 1 ст. 12 Закона № 134-ФЗ).

Но из этого правила есть исключение. В том случае, если посредники выступают как налоговые агенты и покупают товары (работы, услуги) у иностранных фирм, они платят НДС и подают декларацию по этому налогу ( п. 5 ст. 161 НК РФ). До 1 января 2015 года декларацию по НДС им можно сдавать на бумаге. После этой даты документ будут принимать только в электронной форме (подп. «а» п. 2 ст. 12 и п. 3 и 5 ст. 24 Закона № 134-ФЗ).

Нужно ли «упрощенцам» — налоговым агентам по НДС вести журнал учета счетов-фактур

Пункт 3.1 статьи 169 НК РФ обязал вести журнал учета счетов-фактур только посредников на УСН. Означает ли это, что «упрощенцам», выполняющим обязанности налоговых агентов по НДС, такой журнал вести не нужно? Нет, не означает. Дело в том, что норма о том, что налоговым агентам, которые не являются плательщиками НДС, нужно заполнять часть 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета, прописана в пункте 2 приложения 3 к постановлению № 1137. Заполняется журнал только в тех кварталах, когда были выписаны соответствующие счета-фактуры.

Таким образом, учитывая требования постановления № 1137, налоговым агентам по НДС тоже нужно вести журнал учета счетов-фактур, но только в отношении выписанных документов.

Какие документы следует оформлять «упрощенцам», добровольно выставляющим счета-фактуры

Об «упрощенцах», добровольно выписывающих счета-фактуры при реализации и начисляющих НДС, не говорится ни в Налоговом кодексе РФ, ни в постановлении № 1137. Оно и понятно, потому как термина «добровольная уплата НДС» для «упрощенцев» в налоговом законодательстве не содержится.

И здесь действует следующее правило: если вы по собственному решению выписываете счета-фактуры, значит, вы принимаете на себя обязанности плательщиков налога на добавленную стоимость.

Следовательно, вам нужно вести и журнал учета счетов-фактур, и книгу продаж, и подавать налоговую декларацию по НДС. Это требования подпункта 1 пункта 5 статьи 173, пункта 5 статьи 174 НК РФ и пункта 1 приложения 3 к постановлению № 1137.

Отметим, что налоговую декларацию по НДС уже с начала этого года «упрощенцам», исчисляющим НДС добровольно, нужно подавать в электронном виде (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ). В статье 169 НК РФ не установлено, что плательщики УСН, добровольно выставляющие счета-фактуры, должны представлять журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронном виде. Поэтому такие упрощенцы могут вести регистр учета как на бумаге, так и в электронном виде(п. 1 приложения 3 к постановлению № 1137).

Что касается уплаты НДС, то при добровольной выписке счета-фактуры налог нужно перечислять в бюджет не тремя равными суммами, как это делают плательщики НДС, а единовременно, полной суммой (абз. 1 п. 4 ст. 174 НК РФ). Срок уплаты — не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем кварталом, в котором был добровольно выписан счет-фактура.

Как вести журнал учета счетов-фактур

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур состоит из двух частей: части 1 «Выставленные счета-фактуры» и части 2 «Полученные счета-фактуры» (п. 1 приложения 3 к постановлению № 1137). При ведении журнала используют коды видов операций по перечню, утвержденному приказом ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@.

Документ можно вести как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Бумажный вариант журнала заверяет руководитель (уполномоченное им лицо) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Перед этим журнал следует прошнуровать, пронумеровать и скрепить печатью. Если журнал ведут в электронном виде, его заверяют электронной подписью руководителя (уполномоченного им лица) (п. 13 приложения 3 к постановлению № 1137).

Счета-фактуры, составленные как на бумаге, так и в электронном виде, регистрируют в хронологическом порядке:

  • в части 1 «Выставленные счета-фактуры» — по дате выставления электронных счетов-фактур либо по дате составления бумажных счетов-фактур, а также по дате составления, когда счета-фактуры контрагентам не передаются;
  • в части 2 «Полученные счета-фактуры» — по дате их получения.

Хранить журнал нужно четыре года с момента последней записи (п. 13 приложения 3 к постановлению № 1137).

За ошибки в журнале учета счетов-фактур компании может грозить штраф по статье 120 НК РФ. Его размер составляет минимум 10 000 руб.

Таблица 2 Что изменится в оформлении документов и отчетности по НДС с 2015 года

Причина, по которой «упрощенец» оформляет счет-фактуру

Правила оформления документов, действующие в 2014 году

Правила оформления документов, которые будут применяться в 2015 году

Плательщик УСН выполняет обязанности налогового агента по НДС

Декларацию по НДС и журнал учета счетов-фактур можно оформлять как на бумаге, так и в электронном виде (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ и п. 1 приложения 3 к постановлению № 1137)*

Комиссионер на УСН перевыставляетсчета-фактуры в рамках посреднического договора

Журнал учета можно вести как на бумаге, так и в электронном виде (п. 1 приложения 3 к постановлению № 1137). Декларацию по НДС сдавать не нужно

Журнал учета счетов-фактур нужно вести в электронном виде (подп. «б» п. 2 ст. 12 Закона № 134-ФЗ). Декларацию по НДС сдавать не нужно

«Упрощенец» добровольно выставил счет-фактуру при реализации по просьбе контрагента

Декларацию по НДС нужно сдавать в электронном виде (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ). Журнал учета счетов-фактур можно вести как на бумаге, так и в электронном виде (п. 1 приложения 3 к постановлению № 1137)

* «Упрощенцы» — налоговые агенты, которые выставляют и получают счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров, с 1 января 2015 года обязаны сдавать в инспекцию декларацию по НДС только в электронном виде (абз. 3 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Оформление счетов-фактур
Все новости по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
Все новости по этой теме »

Учетная политика предприятия
Все новости по этой теме »

Оформление счетов-фактур
Все статьи по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
Все статьи по этой теме »

Учетная политика предприятия
Все статьи по этой теме »

Оформление счетов-фактур
  • 17.04.2019  

    Компания ссылается на то, что уполномоченный орган обязан включить НДС в цену договоров на право установки и эксплуатации рекламных конструкций, так как при оказании услуг уполномоченный орган является плательщиком НДС и обязан выставить в адрес общества счет-фактуру.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, так как законодательством и по условиям договора не предусмот

  • 24.10.2018  

    Налоговым органом было принято решение о доначислении налога на прибыль и НДС, так как органзация не представила счета-фактуры в подтверждение принятых к  учету налоговых вычетов. Компания вынуждена была обратиться в суд.

    Итог: требования организации были удовлетворены частично. Налоговый орган при применении расчетного метода не принял во внимание расходы предприяти

  • 18.06.2018  

    Факт использования факсимиле в счетах-фактурах, выставленных от имени компании, налогоплательщиком не оспаривается. Счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, обществом ни в налоговый орган при проведении проверки, ни в суд не представлены. Таким образом, суды пришли к обоснованному выводу о несоответствии счетов-фактур требованиям статьи 169 НК РФ и правомерности доначисления обществу налога


Вся судебная практика по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
  • 02.12.2020  

    Налогоплательщиком (по УСН) не включены в базу доходы от реализации недвижимого имущества.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, так как доход не отражен в декларации по УСН, налог не исчислен и не уплачен в бюджет; расторжение договоров купли-продажи и возврат полученных денежных средств имели место в ином налоговом периоде, в котором у предпринимателя возникло право на уменьшение дохода; период пол

  • 02.12.2020  

    Налоговый орган отказал в возврате излишне уплаченного налога в связи с пропуском трехлетнего срока для его возврата.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку пропущен срок исковой давности.

     

  • 02.12.2020  

    Налоговый орган доначислил недоимку по УСН, сделав вывод о неправомерном применении обществом в налоговый период специального налогового режима в виде ЕНВД в отношении контрактов, заключенных с контрагентом на оказание услуг общественного питания, поскольку услуги общественного питания обществом не оказывались, а доходы от доставки продуктов питания подлежат обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.


Вся судебная практика по этой теме »

Учетная политика предприятия
  • 06.03.2019  

    Налоговый орган полагает, что ранее принятые компанией к вычету суммы НДС со стоимости запчастей (которые использовались при гарантийном ремонте) подлежали восстановлению к уплате.

    Итог: требование организации было удовлетворено, потому что согласно учетной политики компании вычеты применены правомерно.

  • 26.02.2019   Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17 декабря 2018 г. № Ф04-5481/18 по делу № А27-9856/2018
  • 12.06.2017  

    В соответствии с принятой в обществе учетной политикой при начислении амортизации основных фондов применяются единые с налоговым учетом сроки полезного использования. Состав амортизационных групп определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. Нормы амортизации рассчитываются исходя из нижней границы срока полезного использования, определенного для амортизационной группы. С учетом вышеизло


Вся судебная практика по этой теме »