Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Порядок уплаты НДФЛ в случае регистрации обособленных подразделений

Порядок уплаты НДФЛ в случае регистрации обособленных подразделений

Организация обязана перечислять НДФЛ в бюджет, как по месту регистрации юридического лица, так и по месту регистрации ее обособленного подразделения:

23.04.2014
Российский налоговый портал

Организация зарегистрирована в Адмиралтейском районе Санкт-Петербурга, имеет обособленное подразделение в Петроградском районе Санкт-Петербурга.

Обязана ли она платить НДФЛ в разные муниципальные образования одного субъекта Федерации, учитывая, что НДФЛ – федеральный налог?

Авторы: Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Графкин Олег, Золотых Максим.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации, организация обязана перечислять НДФЛ в бюджет, как по месту регистрации юридического лица, так и по месту регистрации ее обособленного подразделения:

– по месту регистрации юридического лица - исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам головной организации;

– по месту регистрации ее обособленного подразделения – исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам обособленного подразделения.

Обоснование позиции:

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ, в частности, на российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, возлагаются обязанности налогового агента по исчислению у налогоплательщика, удержанию и уплате НДФЛ.

На основании прямой нормы (абзац 2 п. 7 ст. 226 НК РФ) перечисление сумм налога в бюджет производится как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

О том, что головная организация должна перечислять в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений сумму НДФЛ, исчисленную с доходов, полученных работниками этих обособленных подразделений, упоминается и в письмах Минфина России (смотрите, например, письма от 19.04.2013 г. № 03-04-06/13549, от 04.12.2012 г. № 03-04-06/8-341, от 01.07.2010 г. № 03-04-06/8-138, от 05.06.2009 г. № 03-04-06-01/127, от 20.11.2008 г. № 03-02-07/1-469 и другие).

Аналогичную позицию ВАС РФ отразил в определениях от 15.08.2008 г. № 10158/08 и от 26.04.2007 г. № 4805/07, указав при этом, что перечисление НДФЛ в бюджет по месту регистрации юридического лица, а не по месту нахождения структурного подразделения влечет не поступление части налога в бюджеты городов, на территории которых расположены обособленные подразделения общества, следовательно, начисление пени, как способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, является правомерным.

Как указано в п. 6 Обзора практики применения главы 23 НК РФ (одобрено Президиумом ФАС Уральского округа Протокол № 8 от 18.05.2007) обязанность налогового агента по перечислению налога на доходы физических лиц в отношении сотрудников его обособленного подразделения не может быть признана исполненной в случае зачисления налога, подлежащего уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, в бюджет по месту нахождения налогового агента.

Отметим, что пунктом 2 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета. Однако статьей 230 НК РФ не установлено, куда предоставляет сведения по форме 2-НДФЛ налоговый агент, имеющий обособленное подразделение, в отношении работников этого подразделения.

В упоминаемом выше письме Минфина России от 19.04.2013 г. № 03-04-06/13549 отмечается, что обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Из этого в письме Минфина России от 19.04.2013 г. № 03-04-06/13549 делается вывод о том, что сведения о доходах физических лиц – работников обособленного подразделения должны быть предоставлены в налоговый орган по месту нахождения такого обособленного подразделения.

Подобный вывод сделан и в других письмах (смотрите письма Минфина России от 18.03.2013 г. № 03-04-06/8323, от 06.02.2013 г. № 03-04-06/8-35, от 22.01.2013 г. № 03-04-06/3-17, от 07.12.2012 г. № 03-04-06/8-345, от 05.04.2012 г. № 03-04-06/8-103, от 23.03.2012 г. № 03-04-08/8-58, ФНС России от 30.05.2012 г. № ЕД-4-3/8816@, от 09.12.2010 г. № ШС-37-3/17264@ и другие).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация обязана перечислять НДФЛ как по месту регистрации юридического лица, так и по месту регистрации ее обособленного подразделения:

– по месту регистрации юридического лица – исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам головной организации;

– по месту регистрации ее обособленного подразделения – исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам обособленного подразделения.

К сведению:

В некоторых случаях НДФЛ по нескольким обособленным подразделениям организации может уплачиваться по месту регистрации одного из них. Например, в письмах Минфина России от 22.06.2012 г. № 03-04-06/3-174, от 21.09.2011 г. № 03-04-06/3-230, от 21.02.2011 г. № 03-04-06/3-37, от 15.03.2010 г. № 03-04-06/3-33, а также ФНС от 03.08.2011 г. № АС-4-3/12547 рассматривались ситуации, когда несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, а постановка организации на учет осуществлена по месту нахождения только одного из ее обособленных подразделений, определённых организацией самостоятельно (в соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ). В такой ситуации организация вправе перечислить НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в этом муниципальном образовании, в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Порядок уплаты
  • 01.03.2021  

    Налоговый орган доначислил НДФЛ, пени, указав на то, что предприниматель не задекларировал НДФЛ с дохода, полученного им как конкурсным управляющим за ведение конкурсного производства. Жалоба предпринимателя в вышестоящий налоговый орган оставлена без удовлетворения.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доходы предпринимателя, полученные от профессиональной деятельности в качестве арбитраж

  • 24.02.2021  

    Налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки представленного учреждением по форме 6-НДФЛ расчета сумм НДФЛ было выявлено нарушение срока перечисления налоговым агентом в доход бюджета удержанной у налогоплательщиков суммы налога. Налоговым органом принято решение о привлечении учреждения к ответственности по ст. 123 НК РФ.

    Итог: требование удовлетворено в части, поскольку отсутствуют основания д

  • 25.01.2021  

    Начислены НДФЛ, НДС, пени, штрафы по ст. ст. 119, 122 НК РФ, штрафы по ЕНВД и по страховым взносам по ст. 122 НК РФ ввиду занижения налогоплательщиком физического показателя для целей исчисления ЕНВД.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налогоплательщиком в спорный период систематически и непрерывно осуществлялись грузоперевозки на принадлежащих ему четырех грузовых автомобилях (в деклара


Вся судебная практика по этой теме »

Облагаемые доходы
  • 18.01.2021  

    По результатам выездной проверки общество привлечено к ответственности в виде штрафа за неправомерное, несвоевременное и не в полном объеме перечисление в бюджет удержанного при выплате дохода НДФЛ.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку договоры с третьим лицом не являются доказательством непреднамеренности совершенного обществом как налоговым агентом налогового правонарушения, ответстве

  • 31.12.2020  

    Налоговый орган привлек общество к ответственности по п. 1 ст. 123 НК РФ за ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению НДФЛ с переданных физическим лицам денежных средств.

    Итог: требование удовлетворено, поскольку вступившими в законную силу судебными актами по другим делам подтвержден вывод о невозможности отнесения спорных денежных средств к доходам физических лиц

  • 14.12.2020  

    Налоговый орган по результатам камеральной налоговой проверки деятельности налогоплательщика начислил недоимку по НДФЛ, пени и штраф, указав, что в проверяемый период налогоплательщик не обладал статусом индивидуального предпринимателя, соответственно, не вправе воспользоваться налоговыми вычетами по сделкам купли-продажи недвижимости.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено отсут


Вся судебная практика по этой теме »