Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Порядок уплаты НДФЛ в случае регистрации обособленных подразделений

Порядок уплаты НДФЛ в случае регистрации обособленных подразделений

Организация обязана перечислять НДФЛ в бюджет, как по месту регистрации юридического лица, так и по месту регистрации ее обособленного подразделения:

23.04.2014
Российский налоговый портал

Организация зарегистрирована в Адмиралтейском районе Санкт-Петербурга, имеет обособленное подразделение в Петроградском районе Санкт-Петербурга.

Обязана ли она платить НДФЛ в разные муниципальные образования одного субъекта Федерации, учитывая, что НДФЛ – федеральный налог?

Авторы: Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Графкин Олег, Золотых Максим.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации, организация обязана перечислять НДФЛ в бюджет, как по месту регистрации юридического лица, так и по месту регистрации ее обособленного подразделения:

– по месту регистрации юридического лица - исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам головной организации;

– по месту регистрации ее обособленного подразделения – исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам обособленного подразделения.

Обоснование позиции:

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ, в частности, на российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, возлагаются обязанности налогового агента по исчислению у налогоплательщика, удержанию и уплате НДФЛ.

На основании прямой нормы (абзац 2 п. 7 ст. 226 НК РФ) перечисление сумм налога в бюджет производится как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

О том, что головная организация должна перечислять в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений сумму НДФЛ, исчисленную с доходов, полученных работниками этих обособленных подразделений, упоминается и в письмах Минфина России (смотрите, например, письма от 19.04.2013 г. № 03-04-06/13549, от 04.12.2012 г. № 03-04-06/8-341, от 01.07.2010 г. № 03-04-06/8-138, от 05.06.2009 г. № 03-04-06-01/127, от 20.11.2008 г. № 03-02-07/1-469 и другие).

Аналогичную позицию ВАС РФ отразил в определениях от 15.08.2008 г. № 10158/08 и от 26.04.2007 г. № 4805/07, указав при этом, что перечисление НДФЛ в бюджет по месту регистрации юридического лица, а не по месту нахождения структурного подразделения влечет не поступление части налога в бюджеты городов, на территории которых расположены обособленные подразделения общества, следовательно, начисление пени, как способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, является правомерным.

Как указано в п. 6 Обзора практики применения главы 23 НК РФ (одобрено Президиумом ФАС Уральского округа Протокол № 8 от 18.05.2007) обязанность налогового агента по перечислению налога на доходы физических лиц в отношении сотрудников его обособленного подразделения не может быть признана исполненной в случае зачисления налога, подлежащего уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, в бюджет по месту нахождения налогового агента.

Отметим, что пунктом 2 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета. Однако статьей 230 НК РФ не установлено, куда предоставляет сведения по форме 2-НДФЛ налоговый агент, имеющий обособленное подразделение, в отношении работников этого подразделения.

В упоминаемом выше письме Минфина России от 19.04.2013 г. № 03-04-06/13549 отмечается, что обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Из этого в письме Минфина России от 19.04.2013 г. № 03-04-06/13549 делается вывод о том, что сведения о доходах физических лиц – работников обособленного подразделения должны быть предоставлены в налоговый орган по месту нахождения такого обособленного подразделения.

Подобный вывод сделан и в других письмах (смотрите письма Минфина России от 18.03.2013 г. № 03-04-06/8323, от 06.02.2013 г. № 03-04-06/8-35, от 22.01.2013 г. № 03-04-06/3-17, от 07.12.2012 г. № 03-04-06/8-345, от 05.04.2012 г. № 03-04-06/8-103, от 23.03.2012 г. № 03-04-08/8-58, ФНС России от 30.05.2012 г. № ЕД-4-3/8816@, от 09.12.2010 г. № ШС-37-3/17264@ и другие).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация обязана перечислять НДФЛ как по месту регистрации юридического лица, так и по месту регистрации ее обособленного подразделения:

– по месту регистрации юридического лица – исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам головной организации;

– по месту регистрации ее обособленного подразделения – исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам обособленного подразделения.

К сведению:

В некоторых случаях НДФЛ по нескольким обособленным подразделениям организации может уплачиваться по месту регистрации одного из них. Например, в письмах Минфина России от 22.06.2012 г. № 03-04-06/3-174, от 21.09.2011 г. № 03-04-06/3-230, от 21.02.2011 г. № 03-04-06/3-37, от 15.03.2010 г. № 03-04-06/3-33, а также ФНС от 03.08.2011 г. № АС-4-3/12547 рассматривались ситуации, когда несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, а постановка организации на учет осуществлена по месту нахождения только одного из ее обособленных подразделений, определённых организацией самостоятельно (в соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ). В такой ситуации организация вправе перечислить НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в этом муниципальном образовании, в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Порядок уплаты
  • 30.11.2016  

    Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суды обоснованно исходили из того, что оформление фактически сложившихся трудовых отношений гражданско-правовыми договорами возмездного оказания услуг дает для формального заказчика выполнения работ (оказания услуг) документальное основание полагать о возможности не выполнять обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению сумм НДФЛ.

  • 16.11.2016  

    В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

  • 31.10.2016  

    Довод общества о том, что доход физических лиц в размере одного минимального размера оплаты труда (в размере прожиточного минимума) в месяц не облагается НДФЛ, не основан на нормах налогового законодательства, в связи с чем правомерно отклонен судами обеих инстанций. Суды верно указали на то, что положения Налогового кодекса Российской Федерации не содержат таких исключений.


Вся судебная практика по этой теме »

Облагаемые доходы
  • 07.12.2016  

    При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

  • 05.12.2016  

    Доводы кассационной жалобы относительно снижения суммы штрафа относятся к оценке вопроса о смягчающих обстоятельствах. Вопрос о смягчающих обстоятельствах рассматривается судом с учетом всех конкретных обстоятельств спора. Суд первой инстанции установил систематическое не перечисление удержанного из доходов физических лиц налога в бюджет на протяжении 2013-1015 годов, что привело к неуплате налога в бюджет в значительной сум

  • 29.08.2016   Суды правомерно установили, что из анализа показателей отчетности представленной в инспекцию учрежденными предпринимателем организациями следует, что суммы отраженного в них дохода организаций полностью соответствуют только тем денежным средствам, которые поступили на расчетные счета организаций от услуг дистанционной торговли от физических лиц, в связи с чем опровергнут довод предпринимателя о том, что переводы были получены им в качестве руководителя орг

Вся судебная практика по этой теме »