
Аналитика / Налогообложение / Порядок уплаты НДФЛ в случае регистрации обособленных подразделений
Порядок уплаты НДФЛ в случае регистрации обособленных подразделений

Организация обязана перечислять НДФЛ в бюджет, как по месту регистрации юридического лица, так и по месту регистрации ее обособленного подразделения:
23.04.2014Российский налоговый порталОрганизация зарегистрирована в Адмиралтейском районе Санкт-Петербурга, имеет обособленное подразделение в Петроградском районе Санкт-Петербурга. Обязана ли она платить НДФЛ в разные муниципальные образования одного субъекта Федерации, учитывая, что НДФЛ – федеральный налог?
Авторы: Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Графкин Олег, Золотых Максим.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации, организация обязана перечислять НДФЛ в бюджет, как по месту регистрации юридического лица, так и по месту регистрации ее обособленного подразделения:
– по месту регистрации юридического лица - исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам головной организации;
– по месту регистрации ее обособленного подразделения – исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам обособленного подразделения.
Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ, в частности, на российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, возлагаются обязанности налогового агента по исчислению у налогоплательщика, удержанию и уплате НДФЛ.
На основании прямой нормы (абзац 2 п. 7 ст. 226 НК РФ) перечисление сумм налога в бюджет производится как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
О том, что головная организация должна перечислять в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений сумму НДФЛ, исчисленную с доходов, полученных работниками этих обособленных подразделений, упоминается и в письмах Минфина России (смотрите, например, письма от 19.04.2013 г. № 03-04-06/13549, от 04.12.2012 г. № 03-04-06/8-341, от 01.07.2010 г. № 03-04-06/8-138, от 05.06.2009 г. № 03-04-06-01/127, от 20.11.2008 г. № 03-02-07/1-469 и другие).
Аналогичную позицию ВАС РФ отразил в определениях от 15.08.2008 г. № 10158/08 и от 26.04.2007 г. № 4805/07, указав при этом, что перечисление НДФЛ в бюджет по месту регистрации юридического лица, а не по месту нахождения структурного подразделения влечет не поступление части налога в бюджеты городов, на территории которых расположены обособленные подразделения общества, следовательно, начисление пени, как способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, является правомерным.
Как указано в п. 6 Обзора практики применения главы 23 НК РФ (одобрено Президиумом ФАС Уральского округа Протокол № 8 от 18.05.2007) обязанность налогового агента по перечислению налога на доходы физических лиц в отношении сотрудников его обособленного подразделения не может быть признана исполненной в случае зачисления налога, подлежащего уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, в бюджет по месту нахождения налогового агента.
Отметим, что пунктом 2 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета. Однако статьей 230 НК РФ не установлено, куда предоставляет сведения по форме 2-НДФЛ налоговый агент, имеющий обособленное подразделение, в отношении работников этого подразделения.
В упоминаемом выше письме Минфина России от 19.04.2013 г. № 03-04-06/13549 отмечается, что обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Из этого в письме Минфина России от 19.04.2013 г. № 03-04-06/13549 делается вывод о том, что сведения о доходах физических лиц – работников обособленного подразделения должны быть предоставлены в налоговый орган по месту нахождения такого обособленного подразделения.
Подобный вывод сделан и в других письмах (смотрите письма Минфина России от 18.03.2013 г. № 03-04-06/8323, от 06.02.2013 г. № 03-04-06/8-35, от 22.01.2013 г. № 03-04-06/3-17, от 07.12.2012 г. № 03-04-06/8-345, от 05.04.2012 г. № 03-04-06/8-103, от 23.03.2012 г. № 03-04-08/8-58, ФНС России от 30.05.2012 г. № ЕД-4-3/8816@, от 09.12.2010 г. № ШС-37-3/17264@ и другие).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация обязана перечислять НДФЛ как по месту регистрации юридического лица, так и по месту регистрации ее обособленного подразделения:
– по месту регистрации юридического лица – исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам головной организации;
– по месту регистрации ее обособленного подразделения – исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам обособленного подразделения.
К сведению:
В некоторых случаях НДФЛ по нескольким обособленным подразделениям организации может уплачиваться по месту регистрации одного из них. Например, в письмах Минфина России от 22.06.2012 г. № 03-04-06/3-174, от 21.09.2011 г. № 03-04-06/3-230, от 21.02.2011 г. № 03-04-06/3-37, от 15.03.2010 г. № 03-04-06/3-33, а также ФНС от 03.08.2011 г. № АС-4-3/12547 рассматривались ситуации, когда несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, а постановка организации на учет осуществлена по месту нахождения только одного из ее обособленных подразделений, определённых организацией самостоятельно (в соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ). В такой ситуации организация вправе перечислить НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в этом муниципальном образовании, в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения.
Темы: Порядок уплаты  Облагаемые доходы  
- 04.03.2022 Как платить налог в случае продажи земельного участка, который был ранее разделен?
- 03.03.2022 Сотрудник компании получил выплату на погребение: обязан ли работодатель удержать с этой выплаты налог?
- 28.02.2022 Каковы правила освобождения стоимости путевки от налога?
- 04.03.2022 Минфин рассказал, как платить НДФЛ при продаже криптовалюты
- 11.02.2022 В 6-НДФЛ отражается только та зарплата, которая была начислена и выплачена сотрудникам
- 10.02.2022 Имущество в аренду – кто платит налоги?
- 06.10.2024 Порядок обложения НДФЛ суммы материальной помощи сотруднику
- 16.02.2024 Должна ли организация платить какие-либо налоги с организации питания сотрудникам?
- 05.10.2023 Сотрудник компании – гражданин Республики Беларусь: какую ставку НДФЛ применять?
- 02.10.2023 Продажа имущества от тети племяннику и вопрос расчета НДФЛ
- 03.07.2023 Порядок расчета налоговой базы по НДФЛ для 12% ставки при выплате дивидендов генеральному директору
- 03.07.2023 Премия для мобилизованных работников и НДФЛ
- 27.04.2025
При проведении
налоговым органом анализа налогоплательщиков - получателей мер поддержки было установлено, что общество не уплатило НДФЛ от суммы полученной меры поддержки.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку у общества отсутствует безусловная обязанность израсходовать все полученные средства исключительно на заработную плату, доказательств, свидетельствующих о нецелевом использовании пол
- 04.12.2024
Налоговый орган
начислил страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также предложил удержать и перечислить НДФЛ, ссылаясь на занижение обществом налоговой базы.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку полученные работниками денежные средства не использованы в интересах общества, следовательно, являются их доходом, что влечет возникновение у общества
- 20.11.2024
Налоговый орган
отказал в возврате суммы НДФЛ, уплаченной в связи с выплатой налогоплательщику действительной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как при получении денежных средств в связи с погашением имущественного права, полученного по договору дарения, у налогоплательщика образуется доход, подлежащий налогообложен
- 31.07.2024
Начислены НДФЛ,
страховые взносы, пени, штрафы на компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей работниками, постоянная работа которых имеет разъездной характер или вахтовый метод.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как спорные выплаты входят в систему оплаты труда, не являются возмещением понесенных расходов, имеют фиксированный размер за каждый отработанный день и,
- 27.03.2024
Оспариваемым решением
обществу были доначислены НДФЛ и штраф в связи с тем, что при выплате доходов физическим лицам в рамках договоров аренды транспортных средств с экипажем обществом не был исчислен и удержан НДФЛ из доходов физических лиц при фактической выплате.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказано наличие у общества обязанности удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ в качест
- 23.08.2023
Налогоплательщику начислен
НДФЛ исходя из новой кадастровой стоимости объекта недвижимости, его жалоба оставлена без удовлетворения.Итог: 1) Требование удовлетворено, поскольку спорный объект не являлся предметом массовой государственной кадастровой оценки, новая кадастровая стоимость объекта может применяться для расчета НДФЛ не ранее, чем с нового налогового периода; 2) Производство по делу прекращено,
- 11.06.2025 Письмо Минфина России от 11.03.2025 г. № 03-04-05/23976
- 09.06.2025 Письмо Минфина России от 10.03.2025 г. № 03-04-05/23410
- 06.06.2025 Письмо Минфина России от 07.08.2024 г. № 03-04-05/73932
- 15.05.2025 Письмо ФНС России от 11.03.2025 г. № ЗГ-2-11/3648@
- 06.05.2025 Письмо ФНС России от 24.04.2025 г. № БС-4-11/4221@
- 05.05.2025 Письмо Минфина России от 10.01.2025 г. № 03-04-05/450
Комментарии