Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Порядок уплаты НДФЛ в случае регистрации обособленных подразделений

Порядок уплаты НДФЛ в случае регистрации обособленных подразделений

Организация обязана перечислять НДФЛ в бюджет, как по месту регистрации юридического лица, так и по месту регистрации ее обособленного подразделения:

23.04.2014
Российский налоговый портал

Организация зарегистрирована в Адмиралтейском районе Санкт-Петербурга, имеет обособленное подразделение в Петроградском районе Санкт-Петербурга.

Обязана ли она платить НДФЛ в разные муниципальные образования одного субъекта Федерации, учитывая, что НДФЛ – федеральный налог?

Авторы: Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Графкин Олег, Золотых Максим.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации, организация обязана перечислять НДФЛ в бюджет, как по месту регистрации юридического лица, так и по месту регистрации ее обособленного подразделения:

– по месту регистрации юридического лица - исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам головной организации;

– по месту регистрации ее обособленного подразделения – исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам обособленного подразделения.

Обоснование позиции:

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ, в частности, на российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, возлагаются обязанности налогового агента по исчислению у налогоплательщика, удержанию и уплате НДФЛ.

На основании прямой нормы (абзац 2 п. 7 ст. 226 НК РФ) перечисление сумм налога в бюджет производится как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

О том, что головная организация должна перечислять в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений сумму НДФЛ, исчисленную с доходов, полученных работниками этих обособленных подразделений, упоминается и в письмах Минфина России (смотрите, например, письма от 19.04.2013 г. № 03-04-06/13549, от 04.12.2012 г. № 03-04-06/8-341, от 01.07.2010 г. № 03-04-06/8-138, от 05.06.2009 г. № 03-04-06-01/127, от 20.11.2008 г. № 03-02-07/1-469 и другие).

Аналогичную позицию ВАС РФ отразил в определениях от 15.08.2008 г. № 10158/08 и от 26.04.2007 г. № 4805/07, указав при этом, что перечисление НДФЛ в бюджет по месту регистрации юридического лица, а не по месту нахождения структурного подразделения влечет не поступление части налога в бюджеты городов, на территории которых расположены обособленные подразделения общества, следовательно, начисление пени, как способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, является правомерным.

Как указано в п. 6 Обзора практики применения главы 23 НК РФ (одобрено Президиумом ФАС Уральского округа Протокол № 8 от 18.05.2007) обязанность налогового агента по перечислению налога на доходы физических лиц в отношении сотрудников его обособленного подразделения не может быть признана исполненной в случае зачисления налога, подлежащего уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, в бюджет по месту нахождения налогового агента.

Отметим, что пунктом 2 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета. Однако статьей 230 НК РФ не установлено, куда предоставляет сведения по форме 2-НДФЛ налоговый агент, имеющий обособленное подразделение, в отношении работников этого подразделения.

В упоминаемом выше письме Минфина России от 19.04.2013 г. № 03-04-06/13549 отмечается, что обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Из этого в письме Минфина России от 19.04.2013 г. № 03-04-06/13549 делается вывод о том, что сведения о доходах физических лиц – работников обособленного подразделения должны быть предоставлены в налоговый орган по месту нахождения такого обособленного подразделения.

Подобный вывод сделан и в других письмах (смотрите письма Минфина России от 18.03.2013 г. № 03-04-06/8323, от 06.02.2013 г. № 03-04-06/8-35, от 22.01.2013 г. № 03-04-06/3-17, от 07.12.2012 г. № 03-04-06/8-345, от 05.04.2012 г. № 03-04-06/8-103, от 23.03.2012 г. № 03-04-08/8-58, ФНС России от 30.05.2012 г. № ЕД-4-3/8816@, от 09.12.2010 г. № ШС-37-3/17264@ и другие).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация обязана перечислять НДФЛ как по месту регистрации юридического лица, так и по месту регистрации ее обособленного подразделения:

– по месту регистрации юридического лица – исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам головной организации;

– по месту регистрации ее обособленного подразделения – исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам обособленного подразделения.

К сведению:

В некоторых случаях НДФЛ по нескольким обособленным подразделениям организации может уплачиваться по месту регистрации одного из них. Например, в письмах Минфина России от 22.06.2012 г. № 03-04-06/3-174, от 21.09.2011 г. № 03-04-06/3-230, от 21.02.2011 г. № 03-04-06/3-37, от 15.03.2010 г. № 03-04-06/3-33, а также ФНС от 03.08.2011 г. № АС-4-3/12547 рассматривались ситуации, когда несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, а постановка организации на учет осуществлена по месту нахождения только одного из ее обособленных подразделений, определённых организацией самостоятельно (в соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ). В такой ситуации организация вправе перечислить НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в этом муниципальном образовании, в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Порядок уплаты
  • 11.04.2018  

    Основанием для доначисления НДС, НДФЛ, а также начисления пени и привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за его неуплату, послужил вывод налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в результате применения налоговых вычетов в отношении хозяйственных операций с ООО. Частично удовлетворяя требования, суды пришли к выводу о том, что инспекцией при рассмотрении дела не доказано пол

  • 11.04.2018  

    Исчисление недоимки исходя из одних лишь доходов от реализации товаров предпринимателем без учета расходов, необходимых для осуществления данной деятельности, например, на приобретение товаров, заработную плату персонала, аренду помещений, оплату коммунальных услуг, приведет к доначислению гражданину налога в размере, не соответствующем величине действительной обязанности предпринимателя по уплате налога.

  • 09.04.2018  

    Арбитражный управляющий, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, не вправе учитывать при применении УСН доход, полученный от осуществляемой им профессиональной деятельности, в силу п. 3 ст. 346.11 НК РФ. Кроме того, принимая во внимание, что в силу подп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ производят те лица, которые занимаются в установленном действующим законодательством порядке частной пра


Вся судебная практика по этой теме »

Облагаемые доходы
  • 26.03.2018  

    Суды, оценив представленные в материалы дела доказательства, пришли к выводу о наличии смягчающих ответственность обстоятельств (совершение налогового правонарушения впервые) и дополнительно снизили штраф до 100 000 рублей. При этом суды отклонили довод налогового органа о том, что признание факта совершения правонарушения, а также добросовестное исполнение обязанностей налогоплательщика и полная уплата сумм налога не могут

  • 19.03.2018  

    Причиной дополнительного начисления к уплате НДС, НДФЛ послужило изменение по результатам налоговой проверки доли доходов, подлежащих налогообложению по общей системе налогообложения. Как следует из материалов дела, в проверенном периоде ИП осуществлял оптовую и розничную торговлю товаров с применением общего режима и специального режима налогообложения в виде ЕНВД. В целях установления фактических налоговых обязательств пре

  • 07.03.2018  

    Суды указали, что основанием для доначислений предпринимателю послужил вывод инспекции о неправомерном занижении предпринимателем дохода от предпринимательской деятельности за 2015 год на 1 691 506 рублей 29 копеек, полученного им в качестве предварительной оплаты (аванс) в счет предстоящих поставок товаров, однако в деле акт проверки отсутствует. Доводы инспекции суды не проверили с учетом отражения (неотражения) данных обс


Вся судебная практика по этой теме »