Выплаты по гражданско-правовому договору: как уплачивать НДФЛ и взносы

НДФЛ

Компания должна удержать НДФЛ по ставке 13% с вознаграждений налоговых резидентов РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ) и высококвалифицированных иностранцев вне зависимости от их налогового статуса (п. 3 ст. 224 НК РФ). К последним относится иностранец, заработок которого в РФ составляет не менее 2 млн. руб. в год (п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2010 № 115-ФЗ). С доходов по ГПД нерезидентов РФ налог удерживается по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Исключение касается вознаграждений по ГПД индивидуальных предпринимателей, которые сами уплачивают НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности (подп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 227 НК РФ) и исполнителей, которые выполнили работы и получили вознаграждение в иностранном государстве и по итогам налогового периода не сохранили статус налогового резидента РФ (подп. 9 п. 3 ст. 208 и п. 2 ст. 209 НК РФ и письмо Минфина России от 11.08.2009 № 03-04-06-01/206).

По итогам года компания должна подать в налоговую инспекцию сведения о доходах по ГПД и суммах НДФЛ по форме 2-НДФЛ. Эти сведения нужно отразить и в налоговой карточке по форме 1-НДФЛ, которую заводят на каждого гражданина, который получает доходы от компании (или предпринимателя).

Пример 1. Магазин заключил с физическим лицом гражданско-правовой договор на замену дверных замков на сумму 20 000 руб. Необходимые средства предоставляет заказчик. Когда все замки были заменены, подписали акт о выполнении работ, на основании которого начислено вознаграждение. В бухгалтерском учете сделаны проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76

— 20 000 руб. — начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— 2600 руб. (20 000 руб. × 13%) — удержан НДФЛ с вознаграждения;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51

— 2600 руб. — перечислен НДФЛ в бюджет;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50

— 17 400 руб. (20 000 руб. — 2600 руб.) — выплачено вознаграждение по ГПД.

Расходы исполнителя, связанные с проездом, проживанием, приобретением материалов, инструментов и т. п., могут быть ему компенсированы (п. 2 ст. 709 ГК РФ). Изменения ГК РФ. Если такая оплата выделена в договоре как часть вознаграждения, она признается доходом исполнителей в натуральной форме и облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 29.04.2013 № 03-04-07/15155). Но у ФНС России и судей иная точка зрения: суммы компенсаций издержек исполнителя на проезд и проживание не являются его доходом и не облагаются НДФЛ (письмо ФНС России от 03.09.2012 № ОА-4-13/14633, постановление ФАС Московского округа от 26.03.2013 № А40-37553/12-20-186).

Вычет

Исполнитель по ГПД имеет право на два вида стандартных вычетов. Если он относится к категориям граждан, перечисленным в п. 1 и 2 ст. 218 НК РФ, ежемесячный размер вычета на себя может составить 3000 руб. (например, для чернобыльцев) или 500 руб. (например, для героев РФ) без ограничения суммы дохода. Ежемесячный вычет на ребенка в размере 1000 руб. предостявляется до месяца, в котором доход плательщика превысит 280 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Высококвалифицированный иностранец, не являющийся налоговым резидентом РФ, не вправе претендовать на вычеты. Если его налоговый статус в течение календарного года изменится, он сможет получить вычеты за все месяцы года.

Налоговым резидентам РФ можно также предоставить профессиональный вычет в размере документально подтвержденных расходов по ГПД (п. 2 ст. 221 НК РФ). Но если компания компенсирует их, на профвычет можно не рассчитывать (письмо Минфина России от 21.04.2008 № 03-04-06-01/96). К тому же, этот вычет можно предоставить только лицам, выполняющим работы или оказывающим услуги. Остальные виды ГПД являются самостоятельными и норм, относящих их к договорам оказания услуг для целей уплаты НДФЛ, в главе 23 НК РФ нет (письмо Минфина России от 29.12.2006 № 03-05-01-05/290). Профвычет получателям авторских вознаграждений предоставляется в сумме фактических расходов, связанных с созданием произведений, на основанииабз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ. Но они должны быть документально подтверждены, иначе можно принять их к вычету лишь по нормативу, приведенному в абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ (письмо Минфина России от 02.12.2009 № 03-04-05-01/847).

Сведения о предоставленных профвычетах отражаются в разделе 4 формы 2-НДФЛ(скачать).

Взносы

Не надо начислять страховые взносы на выплаты по ГПД предпринимателям, а ткже иностранцам, работающим за границей или временно пребывающим на территории РФ (ч. 1 и 5 ст. 7, п. 15 ч. 1 ст. 9Закона № 212-ФЗ).

А вот на выплаты по договорам на выполнение работ (оказание услуг), а также по договорам авторского заказа нужно начислить взносы на медицинское и пенсионное страхование (ст. 7Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ). База по договорам авторского заказа уменьшается на сумму документально обоснованных расходов на создание произведения, а если они не подтверждены - принимаются к вычету в размерах, установленных п. 7 ст. 8 Закона № 212-ФЗ. При этом суммы возмещения расходов, связанных с исполнением договора, не облагаются взносами (подп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Взносы в ФСС РФ на случай нетрудоспособности и в связи с материнством на выплаты по этим договорам не начисляются (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). A взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляются, только если это предусмотрено в договоре.

Пример 2. ЗАО «Пекарь» заключило с физическим лицом договор подряда на ремонт печки в срок с 13 по 16 сентября 2013 года на сумму 8000 руб. Условие о страховании на случай травматизма в него не включено. Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»

— 1760 руб. (8000 руб. × 22%) — начислены страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»

— 408 руб. (8000 руб. × 5,1%) — начислены страховые взносы в ФФОМС.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий