Аналитика / Налогообложение / Организация вправе включить в прочие расходы таможенную пошлину, уплаченную при ввозе основного средства, даже если это не предусмотрено в учетной политике
Организация вправе включить в прочие расходы таможенную пошлину, уплаченную при ввозе основного средства, даже если это не предусмотрено в учетной политике
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.12.2013 № А51-27345/2012
Организация ввезла в Россию оборудование. При ввозе была уплачена таможенная пошлина, сумму которой компания отнесла к косвенным расходам в целях налогообложения прибыли. По итогам выездной проверки инспекция привлекла налогоплательщика к ответственности. Основанием для принятия такого решения послужил, в частности, вывод о том, что организация занизила базу по налогу на прибыль, поскольку включила в состав прочих расходов таможенную пошлину. Налоговый орган указал, что названный платеж следовало включить в первоначальную стоимость основного средства, так как учетной политикой налогоплательщика не установлен иной порядок признания подобных затрат. Решение о привлечении к ответственности организация оспорила в суде.
Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций требования налогоплательщика в этой части удовлетворили. Свою позицию они обосновали так. Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, если затраты с равными основаниями можно отнести к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе они относятся. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, включаются, в частности, уплаченные суммы налогов, сборов и таможенных пошлин, кроме указанных в ст. 270 НК РФ. Датой несения названных расходов в силу подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ признается день начисления сумм обязательных платежей. Одним из этих платежей является таможенная пошлина (подп. 1 п. 1 ст. 5 Закона РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе»).
Статьей 257 НК РФ установлено, что по общему правилу первоначальная стоимость основного средства рассчитывается как сумма расходов на его приобретение (в случае безвозмездного получения - сумма оценки), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования, за исключением НДС и акцизов. Как отметили суды, в данной статье не указывается, что таможенная пошлина, уплаченная при импорте основного средства, должна учитываться в первоначальной стоимости объекта. Кроме того, в ст. 264 НК РФ прямо предусмотрено, что суммы таможенных пошлин включаются в прочие расходы. Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика. Таким образом, суды пришли к выводу о правомерности действий организации.
Суды апелляционной и кассационной инстанций также отклонили довод инспекции о том, что порядок отнесения таможенных пошлин к прочим расходам должен быть установлен в учетной политике организации. В судебных актах отмечается: налогоплательщик не лишается права отнести таможенные пошлины к прочим расходам в целях налогообложения прибыли, даже если соответствующий порядок не отражен в учетной политике.
Кроме того, суды указали следующее. Первоначальная стоимость основного средства, по которой объект принят к бухучету, не может быть изменена, за исключением случаев, установленных законодательством РФ и положениями по бухучету (п. 2 ст. 257 НК РФ, п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Такими случаями являются достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация и переоценка основного средства. Поскольку в рассматриваемой ситуации таможенная пошлина в первоначальную стоимость имущества не включалась, суды пришли к выводу, что у организации не было оснований для увеличения этой стоимости путем учета таможенных платежей.
Тенденция вопроса
Арбитражные суды и ранее приходили к выводу о том, что налогоплательщик вправе в целях налогообложения прибыли включить суммы таможенных пошлин, уплаченных при ввозе основных средств, в прочие расходы (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 13.09.2011 № А60-43783/2010, ФАС Московского округа от 09.08.2011 № А40-61747/10-76-239 (Определением ВАС РФ от 30.11.2011 № ВАС-15301/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2010 № А05-2930/2010). Следует отметить, что в случаях, рассмотренных ФАС Московского округа и ФАС Северо-Западного округа, порядок учета таможенных пошлин в прочих расходах был установлен в учетной политике. Стоит также обратить внимание на Постановление ФАС Поволжского округа от 14.01.2010 № А65-12101/2009 (Определением ВАС РФ от 20.05.2010 № ВАС-5765/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). Обстоятельства спора были иными: основное средство ввезено в Россию в качестве взноса в уставный капитал без уплаты НДС и таможенных пошлин, однако впоследствии решено реализовать указанное имущество. В связи с этим суммы названных платежей были перечислены в бюджет. В данной ситуации суд также признал, что налогоплательщик вправе не увеличивать на соответствующую сумму первоначальную стоимость имущества, а единовременно включить таможенную пошлину в прочие расходы.
Что касается официальной позиции, на сегодняшний день Минфин России дает следующие разъяснения: организация обязана учесть таможенную пошлину в первоначальной стоимости импортируемого объекта и, соответственно, списать сумму этого платежа посредством начисления амортизации (см., например, Письма от 08.07.2011 № 03-03-06/1/413, от 31.05.2011 № 03-07-15/55, от 19.06.2009 № 03-03-06/1/417, от 22.04.2008 N 03-03-06/1/286). Однако ранее финансовое ведомство указывало, что налогоплательщик вправе включить таможенную пошлину в прочие расходы, если такой порядок предусмотрен в учетной политике компании (Письмо от 20.02.2006 № 03-03-04/1/130).
Темы: Налог на прибыль  Таможня. Таможенные платежи и пошлины  Учетная политика предприятия  
- 18.04.2024 Разработчики ПО хотят продления льготной ставки налога на прибыль для IT-компаний
- 16.04.2024 ИП на спецрежимах надо подтвердить льготу по налогу на имущество до мая
- 12.04.2024 В I чтении одобрили законопроект об освобождении грантов на инновации от налога на прибыль
- 01.04.2024 В России ужесточили контроль за уплатой таможенной пошлины с ввозимых машин
- 14.03.2024 Кабинет министров разрешил беспошлинный вывоз зерна в Монголию в виде гумпомощи
- 01.03.2024 В Кузбассе считают, что угольщики могут снизить инвестпрограммы из-за экспортных пошлин
- 14.03.2024 Можно ли удалять реквизиты в счете-фактуре: Минфин
- 15.02.2024 Минтруд представит новые формы отчетов в службу занятости
- 08.02.2024 Кабмин собирается обсудить сокращение отчетности для малого бизнеса
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 06.07.2023 Налоговики рассказали, как отразить в декларации авансы по налогу на прибыль
- 26.03.2024 Вводят новые правила расчета утильсбора для машин из ЕАЭС
- 02.10.2015 В ГК РФ прямо укажут, что долги по таможенным платежам списывают со счета в третью очередь
- 19.06.2014 Могут сократить количество документов, подаваемых при включении лиц в таможенные реестры
- 07.11.2023 Поправки по налогообложению операций с партнерами-иностранцами
- 05.10.2023 ЕНС: налогоплательщики смогут узнавать о задолженности на конкретную дату
- 03.10.2023 Путевой лист: как оформлять для ИП в 2023 году
- 21.04.2024
Оспариваемым решением
обществу начислены налог на прибыль, НДС, НДФЛ, пени и штрафы, предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в связи с необоснованным применением налоговых вычетов по НДС, неподтверждением несения затрат по нереальным сделкам, неполным и несвоевременным перечислением НДФЛ и непредставлением документов по требованиям налогового органа.Итог: в
- 21.04.2024
Решением обществу
доначислены НДС, налог на прибыль, налог на имущество, пени и штраф в связи с необоснованным уменьшением налоговой базы по налогам.Итог: в удовлетворении требования частично отказано, поскольку поздние получение документов либо государственная регистрация права на объекты налогообложения, зависящие от воли общества, не являются основанием для освобождения от уплаты налога на имущество.
- 21.04.2024
Решением обществу
доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штрафы в связи с установлением в ходе проверки обстоятельств нереальности сделок с контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как представленные обществом документы носят формальный характер и не подтверждают реальность выполнения субподрядных работ и поставку товарно-материальных ценностей; умышленное искажение сведений о фак
- 09.12.2023
По результатам
камеральной таможенной проверки оформлен акт, в котором таможня пришла к выводу о неправомерном применении декларантом в отношении части товара пониженной ставки НДС, что повлекло занижение размера подлежащих уплате платежей.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку спорный товар не является товаром, предназначенным исключительно для детей.
Дополнительно: прекращено производ
- 04.11.2023
Таможенный орган
произвел корректировку заявленной стоимости товара, указывая на ее неподтвержденность, что повлекло дополнительное начисление платежей, с оплатой которых общество не согласно.Итог: требование удовлетворено, поскольку общество обосновало определение таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимыми товарами, а таможенный орган без достаточных к тому оснований скорректировал ее по шес
- 03.07.2023
Общество указывало
на отказ таможенного органа во внесении изменений (дополнений) в таможенные декларации и на невозврат таможенных платежей, излишне взысканных в результате корректировки таможенной стоимости ввезенного товара.Итог: требование удовлетворено, поскольку общество нормативно и документально обосновало применение первого метода определения таможенной стоимости спорного товара.
- 16.01.2024
Общество ссылается
на то, что учетные бухгалтерские регистры в бумажном виде не переданы, учетная политика по бухгалтерскому и налоговому учету также не передана.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку все документы о финансово-хозяйственной деятельности общества, имевшиеся в распоряжении бывшего руководителя, переданы новому генеральному директору.
- 03.05.2023
Определением частично
удовлетворено заявление вновь утвержденного конкурсного управляющего и у бывшего конкурсного управляющего истребованы реестр текущих платежей, база 1С, бухгалтерские регистры и карточки счетов за период исполнения последним своих обязанностей, при этом в понуждении вновь утвержденного конкурсного управляющего принять имущество должника отказано. Дополнительным определением истребованы также копии правоу - 27.02.2023
Обществом было
допущено искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, налоговой отчетности, в результате сокрытия объекта налогообложения.Итог: в удовлетворении требования отказано ввиду наличия у налогового органа правовых оснований для принятия решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогово
- 26.04.2024 Письмо Минфина России от 15.03.2024 г. № 03-04-06/23546
- 26.04.2024 Письмо Минфина России от 25.03.2024 г. № 03-03-06/1/26450
- 24.04.2024 Письмо Минфина России от 21.02.2024 г. № 03-03-06/1/15264
- 07.02.2024 Письмо Минфина России от 15.05.2020 г. № 27-01-13/39615
- 03.10.2023 Письмо Минфина России от 17.08.2022 г. № 27-01-21/80226
- 02.10.2023 Письмо Минфина России от 25.05.2023 г. № 27-01-21/47986
- 16.01.2024 Письмо Минфина России от 19.12.2023 г. № 07-01-09/122675
- 06.12.2023 Письмо Минфина России от 01.11.2023 г. № 07-01-10/104092
- 20.11.2023 Письмо Минфина России от 11.10.2023 г. № 07-01-09/96505
Комментарии