
Аналитика / Налогообложение / Налог на премию
Налог на премию
Экономическое развитие страны опережает законотворческую деятельность, в результате чего наказываются самые активные предприниматели, ищущие новые формы взаимовыгодных договорных взаимоотношений, стимулирующие обе стороны к продолжению активной предпринимательской деятельности
14.12.2011«Российская Газета»Это актуально и применительно к широко распространенным сделкам поставок производителями своей продукции в торговые сети, предусматривающие различные премии, которые не регламентированы ни в ГК РФ, ни в НК РФ (кроме пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ), в связи с чем постоянно возникают налоговые споры по НДС в отношении указанных премий.
Рано или поздно точку в налоговых спорах ставит Президиум ВАС РФ - так, Определением ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. N ВАС-11637/11 вопрос о налогообложении НДС премий по договорам поставки вынесен на Президиум ВАС РФ со следующей аргументацией:
- во-первых, премия, полученная покупателем от поставщиков, является платой за некую услугу, которая "заключается в предоставлении возможности поставщикам реализовывать товары в торговой сети магазинов на платой основе";
- во-вторых, внереализационному расходу у поставщика в виде премии (пп. 19.1. п. 1 ст. 265 НК РФ) "должно корреспондировать встречное исполнение. В противном случае затраты поставщиков по выплате премий могут быть признаны не отвечающими критерию экономической оправданности, обозначенному в статье 252 Кодекса".
Если Президиум ВАС РФ согласится с предложенной аргументаций, то это будет поистине революционный переворот не только в правоприменительной налоговой практике, но и в цивилистике!
Во-первых, арбитражные суды разделяют премии за выполнение условий договора поставки:
- в процентах от объeма закупленных товаров, которые не являются платой за "услуги" (см. постановления ФАС Московского округа от 21 мая 2009 г. N КА-А40/4338-09 по делу N А40-62610/08-111-315, от 10 сентября 2010 г. N КА-А 40/10235-10-2 по делу N А40-136470/09-118-1170, от 9 июня 2011 г. N КА-А40/5274-11 по делу N А40-56521/10-35-297, от 15 июня 2011 г. N КА-А40/5531-11 по делу N А40-73472/10-140-358, от 12 июля 2011 г. N КА-А40/7094-11 по делу N А40-84852/10-112-433, ФАС Волго-Вятского округа от 30 апреля 2009 г. по делу N А79-5797/2008);
- в процентах от объeма реализованных торговой сетью товаров, которые, не являясь оплатой услуг, в силу специального характера ст. 162 НК РФ включаются в налоговую базу по НДС как связанные с реализацией товаров (см. постановление ФАС Московского округа от 26 мая 2011 г. N КА-А40/4206-11-12 по делу N А40-53783/10-114-296).
Во-вторых, согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2009 г. N 11175/09, премия может быть и корректировкой в сторону уменьшения налоговой базы по НДС у продавца - в этом случае на основании корректировочного (отрицательного) счета-фактуры покупатель восстанавливает частично (в пределах изменения цены) НДС по приобретенным товарам.
Итак, с точки зрения НДС премии могут быть:
а) в процентах от закупленного товара, что не влечет за собой возникновения у покупателя налоговой базы по НДС;
б) в процентах от реализованного товара, что влечет за собой возникновение у покупателя налоговой базы по НДС;
в) корректировкой цены, что влечет за собой корректировку налоговой базы по НДС у продавца и корректировку налоговых вычетов по НДС у покупателя.
Таким образом, налоговые последствия премий по НДС зависят от конкретных обстоятельств, которые, в свою очередь, определяются исключительно волей сторон сделки.
С точки же зрения главы 25 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль премии являются:
- для продавца - внереализационным расходом (пп. 19.1. п. 1 ст. 265 НК РФ);
- для покупателя - внереализационным доходом (см. письма УФНС по г. Москве от 5 марта 2010 г. N 16-15/023302@ и Минфина России от 7 мая 2010 г. N 03-03-06/1/316, а также постановления ФАС Московского округа от 22 июля 2010 г. N КА-А40/7665-10 по делу N А40-138362/09-129-974 и от 21 мая 2009 г. N КА-А40/4338-09 по делу N А40-62610/08-111-315).
Если же Президиум ВАС РФ признает, что покупатель по договору купли-продажи оказывает услуги поставщикам и налоговую базу по НДС формируют премии за объем закупленного товара, то тогда все без исключения договоры поставки также предусматривают подобные "услуги", но безвозмездные, в связи с чем:
- у всех покупателей будет доначислен НДС исходя из рыночных цен подобной "услуги" (второй абзац пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и п. 2 ст. 154 НК РФ);
- у всех поставщиков будет доначислен налог на прибыль исходя из рыночных цен подобной "услуги" (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Напомним, что согласно ст. 454 ГК РФ договор купли-продажи всегда(!) предусматривает встречные обязанности сторон:
- продавец обязуется передать вещь (товар) в собственность покупателя;
- покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Возможный вывод Президиума ВАС РФ приведет к тому, что все договоры купли-продажи, предусматривающие встречные обязательства сторон, будут трактоваться судами в качестве смешанного договора с элементами: договора купли-продажи; и договора возмездного оказания услуг (в случае наличия в договоре премий) или безвозмездного оказания услуг (в случае отсутствия в договоре премий).
Подобный подход по толкованию ст. 454 ГК РФ станет революцией в цивилистике!
Если же премии Президиум ВАС РФ признает услугой, то это вступит в противоречие с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2009 г. N 11175/09, согласно которому премия может быть и изменением цены с корректировкой НДС.
Если же Президиум ВАС РФ признает, что применительно ко всем расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль согласно ст. 252 НК РФ, обязательно "должно корреспондировать встречное предоставление", тогда под сомнение будут поставлены все внереализационные расходы, предусмотренные ст. 265 НК РФ, и, в первую очередь, убытки!
Несмотря на то что последнее слово - за Президиумом ВАС РФ, можно предположить, что здравый смысл все-таки восторжествует, и премии в договорах поставки без изменения договорной цены будут признаны стимулирующим инструментом, ставшим уже обычаем делового оборота: так, в постановлении ФАС Московского округа от 6 ноября 2009 г. N КГ-А40/11388-09-П по делу N А40-15738/08-129-54 констатируется, что премии выплачиваются покупателю в целях поддержки покупательской активности, поддержки сбыта и дальнейшего развития продаж.
Темы: НДС  Налог на прибыль  Договор поставки (купля-продажа)  
- 30.06.2025 Минфин уточнил: когда «упрощенщик» обязан начать платить НДС
- 26.06.2025 ФНС перечислила ошибки в первых декларациях по НДС для упрощенцев
- 16.06.2025 С июля вводят новые правила по налогам и отчётности
- 17.06.2025 Принят законопроект о новых правилах налогообложения международных холдинговых компаний
- 09.06.2025 Разъяснено, когда обеспечительный платеж облагается налогом на прибыль
- 26.05.2025 Минфин: в 2025 году запрещено учитывать старые расходы для уменьшения прибыли
- 22.11.2011 Должны ли ритейлеры платить НДС с премий, получаемых от поставщиков
- 20.10.2011 Определение Верховного суда о взыскании убытков (сумм налоговых доначислений) с прежнего собственника компании
- 05.08.2011 Бонусы по договорам поставки между организациями РФ и Беларуси облагаются налогом в стране резидентства каждой из них
- 14.03.2024 10 регионов России вернули больше НДС, чем уплатили в бюджет
- 14.11.2023 Вычет НДС по счету‑фактуре, выставленному 3 года назад: когда не поздно заявить
- 12.10.2023 Транспортная накладная: правила заполнения
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 06.07.2023 Налоговики рассказали, как отразить в декларации авансы по налогу на прибыль
- 29.10.2018 Оформляем торговые операции: чем отличаются договор поставки, договор купли-продажи и договор розничной купли-продажи
- 29.11.2017 Если нарушены обязательства по договору поставки…
- 25.12.2015 Налогообложение НДФЛ при осуществлении операции по реализации ценных бумаг
- 03.07.2025
Обществу доначислен
НДС, начислены пени в связи с получением необоснованной налоговой выгоды.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как доказано, что обществом при согласованности действий с предпринимателем создан формальный документооборот с подконтрольными предпринимателю организациями по выполнению транспортно-экспедиционных услуг с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде
- 03.07.2025
Оспариваемым решением
обществу были доначислены НДС, налог на прибыль и пени в связи с необоснованным уменьшением обществом налоговой базы по налогам на сумму вычетов по взаимоотношениям с контрагентом.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказано, что обществом были совершены действия, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды и уклонение от налогообложения путем со
- 03.07.2025
Оспариваемым решением
обществу доначислены НДС, пени и штраф в связи с необоснованным применением налоговых вычетов по НДС.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказана направленность действий общества и его контрагентов на получение необоснованной налоговой выгоды путем создания искусственного документооборота без осуществления реальной экономической деятельности.
- 29.06.2025
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, начислил пени, предложил уменьшить убытки, сделав вывод о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС, необоснованном завышении расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, на основании документов, оформленных контрагентами.Итог: требование удовлетворено, поскольку не подтвержден факт отсутствия реальных хозяйственных отношений между н
- 29.06.2025
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, начислил пени и штраф, считая, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду путем использования схемы "дробления бизнеса" на взаимозависимые организации, применяющие специальный режим налогообложения.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку факт согласованности действий взаимозависимых организаций, направленных на уменьше
- 29.06.2025
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, начислил пени и штраф, ссылаясь на то, что у контрагентов, указанных в качестве поставщиков товара, отсутствовала возможность для исполнения соответствующих сделок, у спорных контрагентов отсутствовали основные средства, имущество, трудовые ресурсы, отдельные спорные контрагенты исключены из ЕГРЮЛ по причине наличия сведений о недостоверности в отношении адреса местонахождени
- 25.01.2023
При заключении
договора между обществом и уполномоченным органом возникли разногласия по вопросу цены выкупа арендуемого имущества.Итог: стоимость выкупного имущества определена на основании заключения судебной экспертизы о размере его рыночной стоимости.
- 13.01.2016
Об урегулировании разногласий при
заключении договора купли-продажи нежилого помещения - 16.09.2011
Согласно абз. 2 п.
1 ст. 489 ГК РФ договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.
- 03.07.2025 Письмо Минфина России от 26.05.2025 г. № 03-11-09/51466
- 25.06.2025 Письмо Минфина России от 19.03.2025 г. № 03-07-11/27263
- 20.06.2025 Письмо Минфина России от 12.03.2025 г. № 03-07-07/24101
- 01.07.2025 Письмо Минфина России от 29.05.2025 г. № 03-03-06/1/53049
- 01.07.2025 Письмо Минфина России от 28.05.2025 г. № 03-15-05/52390
- 30.06.2025 Письмо Минфина России от 07.05.2025 г. № 03-03-06/1/45619
- 02.08.2011 Письмо Минфина РФ от 22 июня 2011 г. N 03-08-06/Беларусь
- 04.02.2011 Письмо Минфина РФ от 25 января 2011 г. N 03-03-06/1/23
- 19.12.2010 Письмо Минфина РФ от 7 июня 2010 г. N 03-07-07/35
Комментарии