
Аналитика / Налогообложение / Налог на премию
Налог на премию
Экономическое развитие страны опережает законотворческую деятельность, в результате чего наказываются самые активные предприниматели, ищущие новые формы взаимовыгодных договорных взаимоотношений, стимулирующие обе стороны к продолжению активной предпринимательской деятельности
14.12.2011«Российская Газета»Это актуально и применительно к широко распространенным сделкам поставок производителями своей продукции в торговые сети, предусматривающие различные премии, которые не регламентированы ни в ГК РФ, ни в НК РФ (кроме пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ), в связи с чем постоянно возникают налоговые споры по НДС в отношении указанных премий.
Рано или поздно точку в налоговых спорах ставит Президиум ВАС РФ - так, Определением ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. N ВАС-11637/11 вопрос о налогообложении НДС премий по договорам поставки вынесен на Президиум ВАС РФ со следующей аргументацией:
- во-первых, премия, полученная покупателем от поставщиков, является платой за некую услугу, которая "заключается в предоставлении возможности поставщикам реализовывать товары в торговой сети магазинов на платой основе";
- во-вторых, внереализационному расходу у поставщика в виде премии (пп. 19.1. п. 1 ст. 265 НК РФ) "должно корреспондировать встречное исполнение. В противном случае затраты поставщиков по выплате премий могут быть признаны не отвечающими критерию экономической оправданности, обозначенному в статье 252 Кодекса".
Если Президиум ВАС РФ согласится с предложенной аргументаций, то это будет поистине революционный переворот не только в правоприменительной налоговой практике, но и в цивилистике!
Во-первых, арбитражные суды разделяют премии за выполнение условий договора поставки:
- в процентах от объeма закупленных товаров, которые не являются платой за "услуги" (см. постановления ФАС Московского округа от 21 мая 2009 г. N КА-А40/4338-09 по делу N А40-62610/08-111-315, от 10 сентября 2010 г. N КА-А 40/10235-10-2 по делу N А40-136470/09-118-1170, от 9 июня 2011 г. N КА-А40/5274-11 по делу N А40-56521/10-35-297, от 15 июня 2011 г. N КА-А40/5531-11 по делу N А40-73472/10-140-358, от 12 июля 2011 г. N КА-А40/7094-11 по делу N А40-84852/10-112-433, ФАС Волго-Вятского округа от 30 апреля 2009 г. по делу N А79-5797/2008);
- в процентах от объeма реализованных торговой сетью товаров, которые, не являясь оплатой услуг, в силу специального характера ст. 162 НК РФ включаются в налоговую базу по НДС как связанные с реализацией товаров (см. постановление ФАС Московского округа от 26 мая 2011 г. N КА-А40/4206-11-12 по делу N А40-53783/10-114-296).
Во-вторых, согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2009 г. N 11175/09, премия может быть и корректировкой в сторону уменьшения налоговой базы по НДС у продавца - в этом случае на основании корректировочного (отрицательного) счета-фактуры покупатель восстанавливает частично (в пределах изменения цены) НДС по приобретенным товарам.
Итак, с точки зрения НДС премии могут быть:
а) в процентах от закупленного товара, что не влечет за собой возникновения у покупателя налоговой базы по НДС;
б) в процентах от реализованного товара, что влечет за собой возникновение у покупателя налоговой базы по НДС;
в) корректировкой цены, что влечет за собой корректировку налоговой базы по НДС у продавца и корректировку налоговых вычетов по НДС у покупателя.
Таким образом, налоговые последствия премий по НДС зависят от конкретных обстоятельств, которые, в свою очередь, определяются исключительно волей сторон сделки.
С точки же зрения главы 25 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль премии являются:
- для продавца - внереализационным расходом (пп. 19.1. п. 1 ст. 265 НК РФ);
- для покупателя - внереализационным доходом (см. письма УФНС по г. Москве от 5 марта 2010 г. N 16-15/023302@ и Минфина России от 7 мая 2010 г. N 03-03-06/1/316, а также постановления ФАС Московского округа от 22 июля 2010 г. N КА-А40/7665-10 по делу N А40-138362/09-129-974 и от 21 мая 2009 г. N КА-А40/4338-09 по делу N А40-62610/08-111-315).
Если же Президиум ВАС РФ признает, что покупатель по договору купли-продажи оказывает услуги поставщикам и налоговую базу по НДС формируют премии за объем закупленного товара, то тогда все без исключения договоры поставки также предусматривают подобные "услуги", но безвозмездные, в связи с чем:
- у всех покупателей будет доначислен НДС исходя из рыночных цен подобной "услуги" (второй абзац пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и п. 2 ст. 154 НК РФ);
- у всех поставщиков будет доначислен налог на прибыль исходя из рыночных цен подобной "услуги" (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Напомним, что согласно ст. 454 ГК РФ договор купли-продажи всегда(!) предусматривает встречные обязанности сторон:
- продавец обязуется передать вещь (товар) в собственность покупателя;
- покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Возможный вывод Президиума ВАС РФ приведет к тому, что все договоры купли-продажи, предусматривающие встречные обязательства сторон, будут трактоваться судами в качестве смешанного договора с элементами: договора купли-продажи; и договора возмездного оказания услуг (в случае наличия в договоре премий) или безвозмездного оказания услуг (в случае отсутствия в договоре премий).
Подобный подход по толкованию ст. 454 ГК РФ станет революцией в цивилистике!
Если же премии Президиум ВАС РФ признает услугой, то это вступит в противоречие с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2009 г. N 11175/09, согласно которому премия может быть и изменением цены с корректировкой НДС.
Если же Президиум ВАС РФ признает, что применительно ко всем расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль согласно ст. 252 НК РФ, обязательно "должно корреспондировать встречное предоставление", тогда под сомнение будут поставлены все внереализационные расходы, предусмотренные ст. 265 НК РФ, и, в первую очередь, убытки!
Несмотря на то что последнее слово - за Президиумом ВАС РФ, можно предположить, что здравый смысл все-таки восторжествует, и премии в договорах поставки без изменения договорной цены будут признаны стимулирующим инструментом, ставшим уже обычаем делового оборота: так, в постановлении ФАС Московского округа от 6 ноября 2009 г. N КГ-А40/11388-09-П по делу N А40-15738/08-129-54 констатируется, что премии выплачиваются покупателю в целях поддержки покупательской активности, поддержки сбыта и дальнейшего развития продаж.
Темы: НДС  Налог на прибыль  Договор поставки (купля-продажа)  
- 06.10.2025 Как в 2025 году получить освобождение от НДС: памятка для бухгалтеров
- 24.09.2025 Минфин предложил повысить НДС и расширить круг его плательщиков
- 21.09.2025 Шохин: рост НДС вызовет инфляцию, рост цен и повышение ключевой ставки
- 24.09.2025 Минфин: расходы на использование электромобиля не уменьшают налог на прибыль
- 24.09.2025 Эксперт: налоги на букмекеров увеличат доходы бюджета на 70 млрд рублей
- 18.09.2025 В России хотят ввести разовый налог на сверхприбыль банков
- 22.11.2011 Должны ли ритейлеры платить НДС с премий, получаемых от поставщиков
- 20.10.2011 Определение Верховного суда о взыскании убытков (сумм налоговых доначислений) с прежнего собственника компании
- 05.08.2011 Бонусы по договорам поставки между организациями РФ и Беларуси облагаются налогом в стране резидентства каждой из них
- 26.09.2025 НДС повысят до 22%: новостройки подорожают, вторичка последует за ними
- 11.09.2025 Рост налогов: почему правительство думает о повышении НДС до 22%
- 03.09.2025 Без налога на доход: вклады в золоте и серебре станут привлекательнее для россиян
- 15.07.2025 Как меняются налоги на прибыль в эпоху цифровизации: тренды и риски для бизнеса
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 29.10.2018 Оформляем торговые операции: чем отличаются договор поставки, договор купли-продажи и договор розничной купли-продажи
- 29.11.2017 Если нарушены обязательства по договору поставки…
- 25.12.2015 Налогообложение НДФЛ при осуществлении операции по реализации ценных бумаг
- 04.10.2025
Решением налогоплательщику
начислены НДС, налог на прибыль, пени в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по НДС и искусственным занижением базы по налогу на прибыль в результате создания формального документооборота.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как налоговым органом доказано, что контрагенты налогоплательщика обладали признаками технических организаций, являлись учас
- 04.10.2025
Начислены НДС,
пени, штраф ввиду наличия у контрагентов признаков "технических" организаций и отсутствия документального подтверждения наличия у налогоплательщика поставленного ими объема товара.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку факт поставки товара спорными контрагентами налоговый орган не опроверг, но учтено, что участниками сделок являлись лица, не выполняющие своих налоговых
- 04.10.2025
Налоговый орган
начислил НДС, пени, штраф ввиду фиктивности сделок со спорными контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как у контрагентов отсутствовали ресурсы для выполнения работ, реальную финансово-хозяйственную деятельность они не осуществляли, работы были выполнены силами самого налогоплательщика, а также неустановленными физическими лицами, подтверждено создание формально
- 01.10.2025
Проверкой выявлено
занижение налогооблагаемой базы в результате создания формального документооборота по договорам поставки нефтепродуктов.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку контрагенты в отсутствие основных средств и производственных мощностей имеют признаки технических компаний, расчеты по сделкам не проводились, осуществление поставок не доказано, основания для списания горюче-
- 01.10.2025
Проверкой выявлено
занижение налогооблагаемой базы в результате формального заключения с взаимозависимыми организациями сделок по поставке товаров и приобретению недвижимого имущества.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку реальность хозяйственных операций первичными документами не подтверждена, создание формального документооборота направлено на получение необоснованной налоговой выг
- 28.09.2025
Налоговый орган
начислил НДС, налог на прибыль, налог на имущество, транспортный налог, штраф по п. 3 ст. 122, п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 126 НК РФ, ссылаясь на создание обществом схемы дробления бизнеса.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку действия общества по организации схемы дробления бизнеса направлены исключительно на создание видимости формального соблюдения условий для применени
- 25.01.2023
При заключении
договора между обществом и уполномоченным органом возникли разногласия по вопросу цены выкупа арендуемого имущества.Итог: стоимость выкупного имущества определена на основании заключения судебной экспертизы о размере его рыночной стоимости.
- 13.01.2016
Об урегулировании разногласий при
заключении договора купли-продажи нежилого помещения - 16.09.2011
Согласно абз. 2 п.
1 ст. 489 ГК РФ договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.
- 25.07.2025 Письмо Минфина России от 05.05.2025 г. № 03-07-11/44607
- 15.07.2025 Письмо Минфина России от 05.05.2025 г. № 03-07-11/44612
- 08.07.2025 Письмо ФНС России от 21.04.2023 г. № ЕА-3-15/5626@
- 09.07.2025 Письмо Минфина России от 14.05.2025 г. № 03-03-06/1/47349
- 07.07.2025 Письмо Минфина России от 20.05.2025 г. № 03-03-06/1/49161
- 04.07.2025 Письмо Минфина России от 22.05.2025 г. № 03-03-06/3/50292
- 02.08.2011 Письмо Минфина РФ от 22 июня 2011 г. N 03-08-06/Беларусь
- 04.02.2011 Письмо Минфина РФ от 25 января 2011 г. N 03-03-06/1/23
- 19.12.2010 Письмо Минфина РФ от 7 июня 2010 г. N 03-07-07/35
Комментарии