![](/images/gb/bg-box-sg1.png)
Аналитика / Налогообложение / Сумма сделки выражена в валюте: новые правила
Сумма сделки выражена в валюте: новые правила
В Налоговый кодекс РФ внесены существенные поправки. В частности, уточнен порядок начисления налога на добавленную стоимость в случае, если цена товаров выражена в валюте. Определенные нюансы возникают и при расчете базы по налогу на прибыль. Изменения вступают в силу с 1 октября 2011 года. О них и поговорим…
06.10.2011Журнал «Учет в торговле»Порядок действий поставщика Итак, согласно договору, поставщик отгружает товары, стоимость которых установлена в иностранной валюте (условных единицах), пересчитывая цены в рубли по соответствующему курсу. А оплата производится в рублях по курсу валюты, действующему на дату перечисления денег. Причем, как правило, курсы валюты на дату отгрузки товаров и дату их оплаты не совпадают.
С 1 октября 2011 года статья 153 Налогового кодекса РФ дополнена новым пунктом 4.
Теперь здесь четко сказано, что в случае, если сумма сделки выражена в валюте (а оплата предусмотрена в рублях), продавец определяет налоговую базу по НДС по курсу ЦБ РФ, действующему на дату отгрузки товаров. И в дальнейшем при получении оплаты ее не корректирует.
Из-за колебаний курсов в бухгалтерском учете поставщика возникают отрицательные или положительные курсовые разницы (п. 11 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»). В налоговом учете аналогичные разницы называют суммовыми.
Остановимся на них подробнее.
Положительные разницы Положительная курсовая разница в бухучете образуется, если на дату оплаты товаров курс валюты выше, чем на дату их отгрузки.
Положительная суммовая разница, возникающая при этом в налоговом учете, включается в состав внереализационных доходов фирмы (п. 11.1 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Причем, как следует из нового пункта 4 статьи 153 Налогового кодекса РФ, она признается с учетом НДС.
Пример 1.
Оптовая фирма ЗАО «Оптбыт» торгует бытовой техникой. Согласно договору, заключенному с покупателем (магазином ООО «Техно-Мир»), цены на товары выражены в евро, а оплата производится в рублях по курсу, действующему на дату перечисления денег.
В октябре оптовая компания отгрузила в адрес покупателя партию холодильников на сумму 236 000 евро, включая НДС (18%) – 36 000 евро.
Себестоимость товаров – 7 500 000 руб.
Магазин оплатил поставку в ноябре.
Предположим, что курс иностранной валюты был установлен:
– на дату отгрузки холодильников – 40 руб. за евро;
– на дату оплаты товаров – 45 руб. за евро.
Соответственно дебиторская задолженность магазина перед ЗАО «Оптбыт» составила:
– на дату отгрузки товаров – 9 440 000 руб. (236 000 EUR × 40 руб/EUR), включая НДС – 1 440 000 руб.;
– на дату оплаты холодильников – 10 620 000 руб. (236 000 EUR × 45 руб/EUR), включая НДС – 1 620 000 руб.
В учете оптовой фирмы делаются такие записи.
В октябре:
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 9 440 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 440 000 руб. – начислен НДС со стоимости отгруженных товаров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
– 7 500 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.
В ноябре:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 10 620 000 руб. – получена оплата от покупателя;
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1 180 000 руб. (10 620 000 – 9 440 000) – отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателем.
В налоговом учете положительная суммовая разница в размере 1 180 000 руб. включается в состав внереализационных доходов.
Отрицательные разницы Отрицательная курсовая разница в бухучете поставщика возникнет, если курс валюты, установленный ЦБ РФ в день оплаты товаров, ниже, чем курс, действовавший на дату их отгрузки.
В налоговом учете отрицательные суммовые разницы относятся на внереализационные расходы (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Эти разницы (как и положительные) признаются с учетом приходящегося на них НДС (новый п. 4 ст. 153 Налогового кодекса РФ).
Пример 2.
Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что курс евро был установлен ЦБ РФ в следующих размерах:
– на дату отгрузки холодильников – 45 руб. за евро;
– на дату оплаты товаров – 40 руб. за евро.
Таким образом, дебиторская задолженность магазина перед ЗАО «Оптбыт» составила:
– на дату отгрузки товаров – 10 620 000 руб. (236 000 EUR × 45 руб/ EUR), включая НДС – 1 620 000 руб.;
– на дату оплаты холодильников – 9 440 000 руб. (236 000 EUR × 40 руб/EUR), включая НДС – 1 440 000 руб.
Бухгалтер ЗАО «Оптбыт» делает следующие записи.
В октябре:
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 10 620 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 620 000 руб. – начислен НДС со стоимости отгруженных товаров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
– 7 500 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.
В ноябре:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 9 440 000 руб. – получена оплата от покупателя;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 62
– 1 180 000 руб. (10 620 000 – 9 440 000) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателем.
Отрицательная суммовая разница в размере 1 180 000 руб. включается в состав внереализационных расходов. › |
Учет у покупателя С 1 октября 2011 года пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ действует в новой редакции. Из него следует, что «входной» НДС к вычету покупатель принимает в общеустановленном порядке. То есть сумму налога он пересчитывает в рубли по курсу, действующему на дату принятия товаров на учет. И при последующей оплате ценностей сумма вычета не корректируется.
Из-за колебаний курса валюты в бухучете покупателя возникают положительные или отрицательные курсовые разницы.
А в налоговом учете образуются положительные (внереализационные доходы) или отрицательные (внерализационные расходы) суммовые разницы.
Положительная разница возникает, если курс валюты на дату оплаты товаров ниже, чем на дату их оприходования.
Соответственно отрицательная образуется, если курс валюты на дату оплаты товаров, наоборот, выше, чем на дату их получения.
Разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) с учетом НДС ( п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ в новой редакции).
Пример 3.
Снова воспользуемся условиями примера 1.
В учете у магазина (ООО «Техно-Мир») делаются следующие записи.
В октябре:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 8 000 000 руб. (9 440 000 – 1 440 000) – оприходованы приобретенные товары;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 1 440 000 руб. – отражен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
– 1 440 000 руб. – принят к вычету «входной» налог по приобретенным товарам (на основании счета-фактуры поставщика). › |
В ноябре:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 10 620 000 руб. – оплачены товары;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 60
– 1 180 000 руб. (10 620 000 – 9 440 000) – отражена отрицательная курсовая разница.
В налоговом учете отрицательная суммовая разница (1 180 000 руб.) включается в состав внереализационных расходов.
Важно запомнить С 1 октября 2011 года действуют такие правила. Налоговую базу по НДС поставщик пересчитывает в рубли по курсу, действующему на дату отгрузки товаров. Покупатель определяет сумму вычета по курсу на дату оприходования ценностей. В дальнейшем (в момент оплаты) ни одна из сторон сделки никаких корректировок не делает. Положительные (отрицательные) суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных доходов (расходов) вместе с приходящимся на них НДС.
Темы: НДС  Налог на прибыль  Бухгалтерский учет и аудит  
- 24.07.2024 ГД освободила от НДС подрядчиков при ИЖС с использованием эскроу-счетов
- 16.07.2024 В Минфине рассказали, когда суммы начисленного НДС учитываются в расходах
- 05.07.2024 Продавцы из ЕАЭС при торговле через маркетплейсы должны платить НДС в РФ
- 11.07.2024 Совфед одобрил налог на прибыль для IT-компаний в размере 5% на 2025-2030 годы
- 11.07.2024 СФ одобрил закон о повышении до 25% налога на прибыль организаций
- 26.06.2024 Налог на прибыль от кредитных организаций в Татарстане увеличился в 1,8 раза
- 04.09.2017 Кассовые операции по новым правилам (изменения в подотчете)
- 01.04.2014 Изменения под контролем – новые возможности функции «Документы на контроле» в системе КонсультантПлюс
- 18.09.2013 Универсальную электронную карту теперь можно получить в Нижнем Новгороде
- 14.03.2024 10 регионов России вернули больше НДС, чем уплатили в бюджет
- 14.11.2023 Вычет НДС по счету‑фактуре, выставленному 3 года назад: когда не поздно заявить
- 12.10.2023 Транспортная накладная: правила заполнения
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 06.07.2023 Налоговики рассказали, как отразить в декларации авансы по налогу на прибыль
- 02.11.2023 Ведение налогового учета на забалансовом счете не предусмотрено
- 19.07.2023 Районный коэффициент по регионам России в 2023 году
- 12.09.2022 Путевки для сотрудников за счет ФСС и порядок бухучета
- 25.07.2024
Налоговым органом
доначислен НДС, назначен штраф, предложено уменьшить излишне заявленный к возмещению НДС по причине создания фиктивного документооборота с контрагентом.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как подтверждено самостоятельное выполнение налогоплательщиком спорных работ по организации и перевалке экспортного груза.
- 25.07.2024
Налоговым органом
доначислен НДС и исчислен штраф, предложено уменьшить излишне заявленный к возмещению из бюджета НДС по причине создания налогоплательщиком фиктивного документооборота с отдельным контрагентом.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как налогоплательщиком самостоятельно выполнены спорные работы по организации и перевалке экспортного груза.
- 25.07.2024
Оспариваемыми решениями
обществу доначислен НДС, отказано в возмещении частично суммы НДС, поскольку представленные им в подтверждение совершенных операций первичные документы налогового и бухгалтерского учета содержат недостоверные и противоречивые сведения, опровергающие реальность осуществления хозяйственных операций с контрагентом.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как доказан факт созда
- 21.07.2024
Налоговый орган
доначислил налог на прибыль, НДС, земельный и транспортный налоги, пени и штрафы, указав на неправомерное включение обществом в состав налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль стоимости нефтепродуктов по документам, оформленным от имени контрагентов, которые не выполняли обязательства по договорам, использованы в целях создания искусственного документооборота.Итог: в удовл
- 21.07.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль и пени, предложил удержать НДФЛ, указав на отсутствие реальных сделок с контрагентами, невосстановление обществом НДС по перечисленным контрагентами авансовым платежам, неуплату НДФЛ с полученных безвозмездно подотчетным лицом денежных средств.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено создание формального документооборота между обще
- 21.07.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, пени и штрафы, указав на снижение обществом налоговых обязательств в результате "дробления бизнеса" путем формального вовлечения подконтрольной взаимозависимой организации в цепочку сделок с целью создания условий для сохранения обществом права на применение специального налогового режима.Итог: в удовлетворении требования частично отказано, поскольку подт
- 24.10.2023
Заказчик указал,
что в результате ненадлежащего выполнения исполнителем обязательств ему причинен ущерб в виде доплаты НДС. Исполнитель ссылался на неоплату заказчиком выполненных работ.О взыскании задолженности по договору об оказании бухгалтерских, аудиторских услуг.
Итог: в удовлетворении основного требования отказано, встречное требование удовлетворено, поскольку не доказано наличие условий для вз
- 03.05.2023
О взыскании
с должника стоимости оказанных ему привлеченным лицом аудиторских услуг (услуг по проведению анализа финансового состояния должника за трехлетний период, предшествовавший возбуждению дела о банкротстве, и услуг по выявлению признаков фиктивного и преднамеренного банкротства).Итог: обособленный спор направлен на новое рассмотрение, поскольку вывод апелляционного суда о том, что расходы на опла
- 27.02.2023
О признании
договоров на оказание услуг по анализу финансового состояния и управлению финансовой деятельности предприятия, на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, заключенных должником, недействительными.Итог: дело передано на новое рассмотрение, поскольку не установлены все фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора.
- 25.07.2024 Письмо ФНС России от 12.07.2024 г. № ЕА-2-15/10152
- 10.07.2024 Письмо Минфина России от 04.06.2024 г. № 03-03-06/1/51413
- 09.07.2024 Письмо Минфина России от 11.03.2024 г. № 03-07-11/21112
- 26.07.2024 Письмо Минфина России от 15.12.2023 г. № 03-08-05/121498
- 24.07.2024 Письмо Минфина России от 08.02.2024 г. № 07-01-09/10529
- 24.07.2024 Письмо Минфина России от 21.05.2024 г. № 03-03-05/46493
- 02.07.2024 Письмо Минфина России от 11.06.2024 г. № 07-01-09/53916
- 28.06.2024 Письмо Минфина России от 05.06.2024 г. № 03-03-06/1/51798
- 17.06.2024 Письмо Минфина России от 15.01.2024 г. № 07-01-10/1871
Комментарии