
Аналитика / Налогообложение / Загранкомандировки. Налоги, страховые взносы и документальное оформление
Загранкомандировки. Налоги, страховые взносы и документальное оформление
О налоговых аспектах командировок написано и сказано уже немало, однако специфика именно загранкомандировок недостаточно освещена как в нормативной базе, так и в правовой и бухгалтерской литературе. Разберем особенности таких командировок с точки зрения трех основных задач бухгалтера: уменьшения базы по налогу на прибыль, удержания НДФЛ и уплаты страховых взносов
02.02.2011«КонсультантПлюс»Налог на прибыль
Главный вопрос, который возникает при уплате налога на прибыль в связи с направлением сотрудников за рубеж, касается командировочных расходов. Такие расходы уменьшают базу по данному налогу, однако чтобы грамотно и без конфликтов с инспекцией списать их, следует учесть особенности именно заграничных командировок и соответствующим образом оформить документы.
О каких расходах идет речь
Как и при направлении сотрудника в служебную поездку внутри страны, при его командировании за границу работодатель обязан возместить работнику понесенные расходы. К ним относятся следующие затраты:
- суточные;
- на проезд, жилье;
- на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах, ресторанах и в номере, а также на пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- на оформление и выдачу виз, паспортов и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, плата за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и т.д.
Иногда в расходах учитываются иные затраты, которые руководство заранее оговорило с командированным сотрудником и внесло в коллективный договор или локальные акты (например, на аренду автомобиля).
В расходы по прибыли можно включить и платежи по договорам с другими фирмами об оказании услуг по организации командировок, если соблюдены условия о документальном подтверждении и экономической обоснованности. Причем даже у контролирующих органов такая возможность не вызывает нареканий (см. Письмо Минфина России от 21.12.2007 № 03-03-06/1/884).
Как признаются расходы
Учет затрат на заграничную командировку зависит в первую очередь от ее целей. К примеру, если менеджер отправляется на переговоры с иностранными партнерами, затраты на такую командировку признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если же в ходе загранпоездки приобретается дорогостоящее оборудование или транспорт, сумма командировочных увеличивает первоначальную стоимость закупленных основных средств и списывается за счет амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ) или включается в цену приобретенных товаров или материалов, если они учитываются в составе материальных затрат (п. 2 ст. 254 НК РФ). Есть и еще ряд особенностей у отдельных видов командировок: например, при отправке сотрудника в образовательную поездку плата за участие в семинаре или бизнес-классе включается в состав расходов по повышению квалификации работников (подп. 23 п. п. 1, 3 ст. 264 НК РФ).
Командировочные затраты, как и любые расходы по налогу на прибыль, можно учесть, если они экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода (ст. 252 НК РФ). Это необходимо принимать во внимание при учете расходов по непроизводственным командировкам (к примеру, поездкам, организованным для ознакомления с иностранным опытом ведения аналогичного бизнеса): поскольку напрямую на получение дохода они не направлены, затраты на них не учитываются. Однако такие поездки необходимо отличать от безрезультатных: если экономический результат был запланирован, но по каким-либо причинам не достигнут, организация все равно вправе признать расходы по прибыли. Впрочем, иногда это право приходится доказывать в суде.
Вообще с экономическим обоснованием расходов на командировки стоит подстраховаться заранее: например, отразить необходимость направления сотрудников за рубеж в задании, приказе на поездку, маркетинговом исследовании, служебной записке или ином внутреннем документе. В налоговом законодательстве нет четкого указания на то, каким образом можно подтвердить экономическую обоснованность расходов, поэтому никакие документы, хотя бы косвенно ее доказывающие, не будут лишними.
Какими документами подтвердить расходы
С документальным подтверждением командировочных расходов дела обстоят несколько проще. Служебный характер поездки можно подтвердить приказом о направлении работника в командировку (формы № Т-9 и Т-9а), командировочным удостоверением и служебным заданием вместе с отчетом о его выполнении (по форме № Т-10а). Однако в отношении работника, направленного в страну с визовым режимом въезда, достаточно оформить приказ с указанием цели поездки и ее длительности[1]. В этом случае для документального подтверждения расходов нужно лишь снять копию с тех страниц загранпаспорта, на которых проставлены отметки о датах пересечения границ соответствующих государств. Таким образом, оформлять командировочное удостоверение при поездке за границу не нужно. Сотрудник также должен отчитаться по произведенным расходам, предоставив оправдательные документы. Если они оформлены на иностранном языке, к ним необходимо приложить на отдельном листе построчный перевод на русский язык.
В отдельных случаях инспекции отказывали в признании расходов на проезд, ссылаясь на то, что для командированного сотрудника приобретался электронный авиабилет, которым нельзя подтвердить расходы. Однако суды сходятся во мнении, что для доказательства затрат достаточно распечатать электронный билет и приложить к нему посадочный талон.
Оправдательные документы прилагаются к авансовому отчету. Его составляют и сдают в бухгалтерию в течение трех рабочих дней после возвращения командированного сотрудника. Таким образом, отчет о командировке будет состоять из приказа о направлении в командировку, служебного задания, копии загранпаспорта с отметкой о пересечении границы и авансового отчета с приложением чеков, счетов, билетов и других документов, подтверждающих понесенные расходы. Сотрудник, кроме того, должен предоставить отчет о выполненном в другой стране задании.
Отметки в загранпаспорте с датами пересечения границ каждого иностранного государства служат основанием для выплаты суточных. Если они отсутствуют, данные выплаты можно рассчитать на основании иных документов, подтверждающих время нахождения командированного в соответствующей стране (приказ о командировании сотрудника, билеты, посадочные талоны, счета за проживание в гостинице и т.п.) Работодатель устанавливает размер суточных самостоятельно и полностью включает их в расходы. Такой порядок действует с 2009 года, в котором было отменено нормирование расходов на выплату суточных. До этого момента выплаченная сотруднику сумма в пределах лимита включалась в прочие расходы, а в части превышения выплаченные суточные не уменьшали базу по налогу на прибыль, то есть фактически выплачивались за счет чистой прибыли.
Остановимся подробнее на оформлении виз, паспортов и иных документов, необходимых именно для заграничной командировки. При признании расходов на оформление виз организация может столкнуться с определенными трудностями. Они связаны с тем, что некоторые иностранные государства, так же, как и Россия (п. 5 ст. 27 Федерального закона от 15.08.1996 N 114-ФЗ "О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию"), не разрешают въезд в страну без полиса медицинского страхования, действительного на их территории. В такой ситуации приобретение полиса медицинского страхования является необходимым условием для оформления и получения визы. Поскольку в этом случае затраты на медицинское страхование работников связаны с производственной необходимостью и обусловлены исключительно целью командировки, стоимость страховки можно учитывать в расходах (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для подтверждения таких затрат, помимо собственно полиса медицинского страхования, целесообразно запастись документом от посольства соответствующей страны, из которого бы усматривалось, что медицинская страховка является обязательным условием получения визы.
Если запланированная командировка за рубеж состоялась, возникновение еще каких-либо сложностей с признанием рассматриваемых затрат маловероятно. В случае же отмены поездки у организации, скорее всего, будут проблемы. Так, например, по мнению Минфина России, расходы на оформление и выдачу однократной, трехразовой и годовой виз в ситуации, когда командировки не состоялись, не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли (Письмо от 06.05.2006 N 03-03-04/2/134). Однако позиция Минфина не бесспорна, и всегда можно попробовать отстоять свои расходы в суде.
Уплате НДФЛ и страховых взносов будут посвящены следующие части данной статьи.
[1] Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки"
- 13.06.2019 Как подтвердить расходы на проезд в командировку, если посадочный талон электронный
- 27.10.2017 Работник возвращается из командировки в выходной: как оплачивается ему этот день?
- 20.10.2017 Как подтвердить командировочные расходы, если оплата была произведена платежной картой?
- 23.03.2023 МВД предлагает дать мигрантам скидку на уплату НДФЛ за знание русского языка
- 21.03.2023 В Новосибирской области в пять раз упали доходы от налогов по УСН
- 17.03.2023 Путин поручил повысить и ускорить социальные налоговые вычеты
- 27.07.2018 Госдума зафиксировала на 10 лет льготы резидентам ТОСЭР
- 01.09.2017 Отрицательные значения в Расчете по страховым взносам на 1 января 2017 года не предусмотрены
- 20.12.2016 Оплата страховых взносов за декабрь 2016 года в январе 2017 года - КБК следует указывать налогового органа
- 04.02.2020 Возмещение сотруднику платы за выбор места в самолете – командировочный расход или нет
- 31.07.2019 Суточные при командировке
- 11.02.2019 Новшества в учете командировочных расходов
- 21.03.2023 ФНС сообщила, какой налоговый период указывать в платежках на уплату НДФЛ
- 09.03.2023 Надбавки вахтовикам: Минфин ответил, надо ли начислять на них НДФЛ и взносы
- 02.03.2023 Обнародованы критерии для самостоятельной проверки отчетности по НДФЛ, НДС и УСН
- 24.01.2023 Какой ОКТМО указывать при перечислении налогов и взносов
- 31.08.2018 Сдается ли отчет СЗВ-М по договорам ГПХ?
- 18.09.2017 Образцы заполнения платежных поручений для ИП на уплату взносов «за себя»
- 14.10.2013
Расходы, понесенные в связи
с оплатой чартерных рейсов, не являются расходами, связанными с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. Кроме того, оплата проезда директора организации в период нахождения в отпуске, не связана с его трудовой деятельностью в связи с чем, такие расходы не должны учитываться для целей налогообложения. - 17.02.2011 Что касается других документов, которыми должна оформляться командировка в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 n 1 (в частности, приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (формы n Т-9 и Т-9а) и служебное задание (форма n Т-10а)), то их наличие и оформление определяется внутренним документооборотом организации и для документального подтверждения в целях налогообложения прибыли организаций не является обязательны
- 28.01.2010 Командировочные расходы не учитываются в первоначальной стоимоти основного средства
- 15.03.2023
Налоговый орган
начислил НДС, налог на прибыль, предложил удержать и перечислить сумму НДФЛ, ссылаясь на отсутствие финансово-хозяйственных операций между обществом и спорными контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку создание обществом формального документооборота с контрагентами доказано. Кроме того, установлены факты занижения налоговой базы при исчислении подлежащего уплате
- 12.03.2023
Налоговый орган
удержал НДФЛ, начислил пени и штраф, указав на неправомерное занижение налоговой базы по НДФЛ на сумму дивидендов, выплаченных учредителю налогоплательщика под видом выдачи заемных средств в рамках формальных договоров займа.Итог:Требование удовлетворено, поскольку налоговым органом фактически установлено занижение налоговых обязательств иным (физическим) лицом - учредителем налогоплатель
- 27.02.2023
По мнению
общества, налоговый орган необоснованно отказал в возврате НДФЛ.Итог: требование удовлетворено, поскольку юридические основания для возврата излишне уплаченного налога наступают с даты представления расчета сумм налога за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для его представления в налоговый орган, трехлетний срок для возврата налога не был пропущен обществом.
- 15.03.2023
Оспариваемым актом
предпринимателю отказано в выплате пособия по беременности и родам.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку Фондом социального страхования произведена выплата пособия. Права на обеспечение пособием, как лица, добровольно вступившего в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, предприниматель не
- 01.03.2023
Фонд вынес
решение о привлечении страхователя к ответственности в виде взыскания штрафа за непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в территориальный орган страховщика по месту своего учета в установленный срок.Итог: требование удовлетворено, поскольку установлено, что страхователь представил расчет своевременно.
- 01.03.2023
О признании
недействительным решения регионального отделения Фонда социального страхования РФ об отказе в назначении и выплате пособия по беременности и родам и об обязании Фонда выплатить это пособие.Итог: требование удовлетворено, так как предприниматель зарегистрирован в Фонде в качестве лица, добровольно вступившего в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудо
- 13.06.2019 Письмо Минфина России от 30 апреля 2019 г. № 03-03-06/1/32039
- 02.11.2017 Письмо Минфина России от 20.10.2017 г. № 03-03-06/1/68721
- 27.10.2017 Письмо Минтруда России от 13.10.2017 г. № 14-2/В-921
- 23.03.2023 Письмо ФНС России от 06.02.2023 г. № БС-19-11/23@
- 23.03.2023 Письмо ФНС России от 21.02.2023 г. № БС-3-11/2569@
- 23.03.2023 Письмо ФНС России от 17.03.2023 г. № БС-3-11/3787@
- 21.03.2023 Письмо Минфина России от 08.02.2023 г. № 03-03-06/1/9991
- 15.03.2023 Письмо ФНС России от 06.03.2023 г. № БС-4-11/2593@
- 13.03.2023 Письмо Минфина России от 08.02.2023 г. № 03-15-06/10124
Комментарии