Возмещение сотруднику платы за выбор места в самолете – командировочный расход или нет

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Каратаева Татьяна

Ответ прошел контроль качества

Работником предоставлен авансовый отчет на командировочные расходы. На чеках билета на проезд самолетом, помимо суммы за проезд, указана дополнительная сумма за предварительный выбор места в самолете. Является ли данная сумма дополнительным доходом командированного? Должна она облагаться страховыми взносами?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Возмещение сотруднику платы за выбор места в самолете можно считать компенсационной выплатой, связанной с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, которая не подлежит обложению НДФЛ.

В рассматриваемой ситуации имеются основания для того, чтобы не облагать такую выплату страховыми взносами.

Обоснование позиции:

Услуга по размещению пассажира на выбранном им месте в салоне воздушного судна является, на наш взгляд, дополнительной услугой повышенной комфортности в полете (п.п. 100, 101 "Общих правил воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей", утвержденных приказом Минтранса России от 28.06.2007 N 82, далее - Авиационные правила), которая в зависимости от принятых организацией-перевозчиком правил воздушных перевозок либо включается в провозную плату, указываемую в билете, либо нет (п.п. 30, 31 Авиационных правил, п.п. 5, 9 Правил формирования и применения тарифов на регулярные воздушные перевозки пассажиров и багажа, взимания сборов в области гражданской авиации, утвержденных приказом Минтранса России от 25.09.2008 N 155).

Как мы поняли, в рассматриваемом случае плата за выбор определенного места в самолете указывается отдельно и не входит в состав провозной платы, которая организацией-перевозчиком указывается в билете. Соответственно, в стоимость перевозки оказываемая услуга повышенной комфортности не входит. Иными словами, ее необходимо рассматривать как самостоятельную и оказываемую вне рамок договора перевозки пассажира.

НДФЛ

В соответствии с двенадцатым абзацем п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в доход, подлежащий обложению НДФЛ, не включаются, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:

- на проезд до места назначения и обратно;

- сборы за услуги аэропортов;

- комиссионные сборы.

Как видим, расходы на плату за выбор места в п. 3 ст. 217 НК РФ прямо не поименованы, и такая плата, на наш взгляд, не входит в стоимость проезда.

В то же время ст. 168 ТК РФ прямо предусмотрена возможность возмещения иных расходов (перечень которых не установлен), связанных со служебной командировкой и произведенных работником с разрешения или ведома работодателя. При этом ст. 168 ТК РФ устанавливает, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам, заключившим трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работникам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральных государственных учреждений определяются нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации.

Размеры возмещения командировочных расходов работникам федеральных государственных учреждений установлены постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 (далее - Постановление N 729).

Пункт 3 Постановления N 729 не исключает возможности возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, в более высоких в сравнении с установленными размерах, а также иных связанных со служебными командировками расходов (письмо Минфина России от 31.12.2014 N 02-01-11/69294).

Из вышеприведенных положений законодательства следует, что при служебной командировке работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах. Следовательно, любые расходы, обоснованно осуществленные работником в ходе выполнения служебного задания, производятся именно в интересах работодателя, а не работника (решение ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04).

Так, в письме Минфина России от 11.05.2017 N 03-04-06/28472 было выражено мнение, что суммы возмещения уплаченных командированными государственными гражданскими служащими области сумм штрафов за замену или возврат с разрешения работодателя ранее приобретенных проездных документов можно отнести к расходам, связанным со служебной командировкой, и не облагать НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Кроме того, в пользу необложения НДФЛ рассматриваемых выплат возможен и иной подход. Суммы возмещения организацией расходов сотрудника по уплате взноса в принципе не могут быть признаны его доходом (экономической выгодой), предусмотренным ст. 41 НК РФ, поскольку такие расходы были произведены в интересах организации, а не физического лица. То есть в данном случае отсутствует сам объект обложения НДФЛ (ст. 209 НК РФ). Смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12, ФАС Московского округа от 12.03.2012 N Ф05-3428/11 по делу N А40-35658/2010.

Как следует из вопроса, сотрудник предоставил работодателю документы, подтверждающие фактическое несение им рассматриваемых затрат.

В этой связи полагаем, что их возмещение в данном случае следует считать компенсационной выплатой, связанной с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, которая не подлежит обложению НДФЛ (абзац 11 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Нам не встретилось в ходе подготовки ответа контекстных официальных разъяснений и примеров судебной практики по налоговым спорам с аналогичным рассматриваемому предметом. Поэтому мы допускаем, что налоговый агент может и не согласиться с высказанным нами мнением и в целях избежания налогового спора включит в облагаемый доход это возмещение.

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п.1 ст. 420 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим. В п. 2 ст. 422 НК РФ перечислены не подлежащие обложению страховыми взносами расходы на командировки работников, в числе которых не указаны расходы на уплату сбора за выбор места в самолете. Одновременно с этим пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ предусматривает исключение из облагаемой базы всех видов установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Отметим, что аналогичный перечень командировочных расходов был установлен ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ). В этой связи представители финансового ведомства выразили мнение, что по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов следует руководствоваться данными до 2017 года разъяснениями Минтруда России по соответствующему вопросу (письмо Минфина России от 16.11.2016 N 03-04-12/67082).

На наш взгляд, существуют предпосылки для исключения возмещения командированному сотруднику понесенных расходов в виде платы за выбор места в самолете из облагаемой страховыми взносами базы.

Таким образом, если исходить из того, что в рассматриваемой ситуации возмещение иных командировочных расходов сотрудникам производится на основании ст. 168 ТК РФ и п. 3 Постановления N 729, то, на наш взгляд, с учетом разъяснений Минфина России и положительной судебной практики основания для того, чтобы не облагать такие выплаты страховыми взносами, имеются.

К сожалению, мы не нашли официальных разъяснений (в том числе Минтруда России) по ситуациям, полностью совпадающим с рассматриваемой.

Также заметим, что общая позиция контролирующих органов в отношении необлагаемых выплат заключается прежде всего в том, что перечень, установленный ст. 422 НК РФ (ст. 9 Закона N 212-ФЗ), является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

В этой связи во избежание налоговых рисков рекомендуем обратиться в Минфин России за письменными разъяснениями (пп. 2 п.1 ст. 21 НК РФ).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий