Письмо Минфина РФ от 23 мая 2007 года N 03-04-06-02/100

Министерство финансов Российской Федерации

ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 23 мая 2007 года N 03-04-06-02/100

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц выплат, производимых иностранной организацией в пользу своих сотрудников, направленных в соответствии с договором о предоставлении персонала на работу в другую организацию, и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что иностранная организация, имеющая представительство в России, направляет своих работников по договору о найме персонала на работу в представительство другой иностранной организации на территории России.

Согласно пункту 1 статьи 235 Кодекса налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Пунктом 2 статьи 11 Кодекса установлено, что в целях применения положений Кодекса к организациям относятся иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации; к физическим лицам - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Специальных положений, регулирующих порядок исчисления и уплаты единого социального налога иностранными организациями, глава 24 Кодекса не содержит.

Таким образом, Кодексом не предусмотрено положений, освобождающих иностранные организации от обязанностей налогоплательщиков единого социального налога с выплат в пользу своих сотрудников, направленных в соответствии с договором о предоставлении персонала на работу в представительство другой иностранной организации в России.

При этом для рассмотрения данного вопроса следует также учитывать следующее.

Согласно статье 83 Кодекса в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах.

Особенности учета иностранных организаций регулируются Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденным приказом МНС РФ от 07.04.2000 N АП-3-06/124, предусматривающим основания, при наличии которых иностранные организации подлежат постановке на налоговый учет в Российской Федерации, в частности, осуществление иностранной организацией деятельности в Российской Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения, наличие в Российской Федерации недвижимого имущества и транспортных средств (в том числе ввезенных на территорию Российской Федерации), принадлежащего иностранной организации на праве собственности или на правах владения и (или) пользования и (или) распоряжения и другие основания.

Учитывая, что иностранная организация, осуществляющая деятельность в России через свое представительство, подлежит постановке на налоговый учет в Российской Федерации на основании вышеуказанного Положения, то такая организация рассматривается как налогоплательщик и, соответственно, уплата данной организацией единого социального налога с выплат своим работникам, занятым на территории России, производится через представительство.

Что касается вопроса об учете компенсационных выплат в виде командировочных расходов и суточных при расчете налога на доходы физических лиц работников, то следует иметь в виду следующее.

Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).

Указанные положения Кодекса применяются при командировании физических лиц, как являющихся, так и не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Таким образом, суммы суточных, выплачиваемые физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также суммы возмещения документально подтвержденных расходов этих физических лиц по проезду и проживанию в командировке, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора

Департамента

С.В.Разгулин

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий