Законодательство

Вопрос: В соответствии с п. п. 12 и 14 ст. 214.1 НК РФ налоговой базой по операциям признается положительный финансовый результат, то есть доходы от операций за вычетом соответствующих расходов. Налоговая база по каждой совокупности операций, указанных в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 214.1, определяется отдельно, то есть выделяются следующие налоговые базы по операциям купли-продажи в зависимости от вида актива:

- ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ;

- ценные бумаги, не обращающиеся на ОРЦБ;

- ФИСС, обращающиеся на ОРЦБ;

- ФИСС, не обращающиеся на ОРЦБ.

Порядок определения каждой налоговой базы по операциям купли-продажи установлен.

Статья 214.3 НК РФ устанавливает порядок исчисления налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами. Согласно п. 6 ст. 214.3 НК РФ налоговая база по операциям РЕПО определяется как доходы в виде процентов по займам, полученные по операциям РЕПО, уменьшенные на расход в виде процентов по займам, уплаченных по операциям РЕПО. Таким образом, порядок определения налоговой базы по операциям РЕПО также однозначно установлен.

Одновременно в п. п. 12 - 14 ст. 214.3 НК РФ устанавливаются особенности исчисления доходов и расходов по операциям, связанным с открытием короткой позиции по ценным бумагам в рамках операции РЕПО, а также указывается, что эти доходы и расходы учитываются в порядке, установленном ст. 214.1. Статья 214.3 НК РФ не содержит порядка исчисления отдельной налоговой базы по операциям, связанным с короткой позицией.

Кроме того, в п. п. 12 - 13 ст. 214.3 НК РФ отмечается, что под открытием короткой позиции понимается реализация налогоплательщиком ценной бумаги при наличии обязательств по возврату ценных бумаг, полученных по первой части РЕПО, а закрытие короткой позиции осуществляется путем приобретения ценных бумаг. Это свидетельствует о квалификации в рамках ст. 214.3 НК РФ коротких позиций как сделок купли-продажи ценных бумаг.

Дополнительно следует отметить экономическую однородность природы доходов и расходов, возникающих при реализации ценных бумаг, при закрытии как длинных, так и коротких позиций.

ЗАО (налоговый агент) полагает, что операции по открытию и закрытию коротких позиций (в рамках сделок РЕПО) в целях исчисления НДФЛ квалифицируются как операции купли-продажи ценных бумаг. Следовательно, доходы и расходы по коротким позициям, а также финансовый результат по ним учитываются при определении налоговой базы в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ (в разрезе соответствующих категорий ценных бумаг), то есть отдельная налоговая база по коротким позициям не определяется.

Правомерна ли позиция ЗАО?

Вопрос: Об отсутствии обязанности у индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков ЕНВД по ведению бухгалтерского учета с 1 января 2013 г., а также о привлечении наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, для целей применения индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения с 1 января 2013 г.

Вопрос: Садоводческое некоммерческое товарищество (далее - СНТ) применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". На счет СНТ поступают платежи его членов за электроэнергию. СНТ производит оплату в энергоснабжающей организации.

Учитываются ли суммы платежей членов СНТ за электроэнергию в составе доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Уплачивается ли минимальный налог в данном случае, если объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов"?

Вопрос: ЗАО применяет систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, а также земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети. Также ЗАО осуществляет другие виды деятельности, в отношении которых применяет УСН.

В соответствии с Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ с 1 января 2013 г. организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату ЕНВД добровольно.

Вправе ли ЗАО с 1 января 2013 г. перейти на УСН по некоторым видам деятельности, в отношении которых в настоящее время уплачивается ЕНВД?

Вопрос: В Письме Минфина России от 22.11.2005 N 03-06-04-02/15 указывается на зависимость ставки транспортного налога от таких критериев, как категория транспортного средства и мощность. Конвенция о дорожном движении, заключенная в г. Вене 08.11.1968, предусматривает такие категории транспортных средств, как мотоциклы, легковые и грузовые автомобили, автобусы, и устанавливает ряд критериев (разрешенный максимальный вес, количество сидячих мест, предназначение для перевозки грузов или перевозки пассажиров), позволяющих отнести конкретное транспортное средство к соответствующей категории. Пункт 5 Приложения 6 к Конвенции о дорожном движении не содержит понятий легкового транспортного средства и грузового транспортного средства, а для отнесения транспортного средства к той или иной категории учитывает такие критерии, как разрешенный максимальный вес и количество сидячих мест. Перевод категорий транспортных средств производится по Приказу МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России N 134 от 23.06.2005. Согласно сравнительной таблице в данном Приказе к категории "В" относятся автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячих мест, помимо места водителя, не превышает 8, и они соответствуют в таблице позиции "М1". Транспортное средство ГАЗ-2217 (тип - автобус на 6 мест, категория "В", число пассажирских мест - 6, не считая места водителя, мощность двигателя - 140 л. с.) по ПТС имеет категорию "В". Письмо Минфина России от 28.12.2004 N 03-06-04-04/16 указывает, что автомобили категории "М1" относятся к легковым автомобилям. По какой ставке исчисляется транспортный налог в отношении транспортного средства ГАЗ-2217?

Вопрос: 1. С 1 января 2012 г. вступила в силу новая редакция п. 3 ст. 217 НК РФ, в соответствии с которой освобождаются от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Согласно коллективному договору работникам, увольняющимся в связи с выходом на пенсию, в том числе при ее досрочном назначении, а также увольняющимся на трудовую пенсию по инвалидности, ООО производит выплату единовременного пособия исходя из среднего заработка в зависимости от стажа работы. Некоторые филиалы расположены в районах Крайнего Севера и в районах, приравненных к районам Крайнего Севера.

Освобождаются ли от налогообложения НДФЛ суммы единовременного пособия на основании п. 3 ст. 217 НК РФ?

2. Статьей 325 ТК РФ установлено, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на оплату стоимости провоза багажа.

В соответствии с последним абзацем данной статьи размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Подлежит ли налогообложению НДФЛ оплата стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно, предусмотренная работникам и членам их семей коллективным договором, если оплата проезда производится чаще, чем один раз в два года?

3. Согласно ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет предприятий, учреждений, организаций проезд к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 килограммов.

Пунктом 3 Постановления ВС РФ от 19.02.1993 N 4521-1 "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" установлено, что государственные гарантии и компенсации, предусмотренные указанным Законом, распространяются на районы Севера, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, но не отнесенные к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям.

Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 02.07.1987 N 403/20-155 "О размерах и порядке применения районных коэффициентов к заработной плате рабочих и служащих, для которых они не установлены, на Урале и в производственных отраслях в северных и восточных районах Казахской ССР" установлены районные коэффициенты к заработной плате рабочих и служащих предприятий, организаций и учреждений, расположенных в районах Урала.

Правомерно ли освобождение от налогообложения НДФЛ оплаты стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно, предусмотренной работникам данных организаций коллективным договором?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, планирует изменить объект налогообложения "доходы минус расходы" на объект налогообложения "доходы".

Должен ли предприниматель восстановить стоимость основных средств (нежилых помещений), приобретенных и списанных в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", при переходе на объект налогообложения "доходы"?

Вопрос: О порядке применения патентной системы налогообложения.

Вопрос: О порядке составления счета-фактуры по НДС, выставляемого комитентом комиссионеру, реализующему товары от своего имени; об отсутствии оснований для составления сводных счетов-фактур комиссионером, приобретающим товары (услуги) от своего имени у разных поставщиков.

Вопрос: Об отсутствии оснований для применения пониженной ставки налога на прибыль организаций, установленной пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, в случае если на момент выплаты дивидендов кипрская компания - акционер российской организации не произвела оплату приобретаемых по договору акций, по которым выплачиваются ей дивиденды.

Вопрос: О праве субъектов РФ дифференцировать размер потенциально возможного годового дохода при применении патентной системы налогообложения по предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, в зависимости от количества (площадей) данных объектов.

Вопрос: О порядке включения в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль стоимости питания, предоставленного участникам семинаров, а также о порядке вычета НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для организации обедов и кофе-пауз, стоимость которых включена в стоимость услуг по проведению семинаров, облагаемых этим налогом.

Вопрос: ООО, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", заключило договор на оказание информационных услуг, в частности, по оптимизации и продвижению сайтов в сети Интернет. По условиям договора заказчик вносит обеспечительный платеж в качестве обеспечения обязательств по договору на оказание информационных услуг. В случае расторжения договора исполнитель обязуется вернуть заказчику обеспечительный платеж за вычетом задолженности по оплате оказанных услуг, если таковая имеется.

В Письме Минфина России от 12.05.2012 N 03-11-06/2/68 указано, что согласно пп. 2 п. 1 ст. 251 при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

Может ли организация при оказании информационных услуг признавать обеспечительный платеж доходом не в момент получения денежных средств, а лишь при зачете задолженности?

Вопрос: Организация (ОАО) выполняет работы по строительству сортировочной перерабатывающей линии на полигоне твердых бытовых отходов. Для сортировки отходов приобретено оборудование, в частности, конвейеры сортировочный, подающий и реверсивный. Оборудование приобретено по договору лизинга, который был заключен с лизинговой организацией в августе 2011 г. сроком на 48 месяцев.

Оборудование, согласно договору, числится на балансе лизингодателя. Право собственности на оборудование перейдет ОАО после выплаты полной суммы лизинговых платежей.

Выкупная стоимость оборудования по договору составляет 1000 руб. Оборудование по акту приема-передачи получено и введено в эксплуатацию в декабре 2011 г. Монтаж оборудования, полученного по договору лизинга, осуществлен работниками организации в рамках утвержденного проекта строительства. Кроме монтажа оборудования, по проекту осуществляются и другие работы, в частности, подводка коммуникационных сетей, монтаж электрооборудования. В июле 2012 г. будет осуществлен ввод в эксплуатацию сортировочной перерабатывающей линии.

В какой момент учитываются в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль лизинговые платежи по вышеназванному оборудованию:

- в момент получения счетов-фактур от лизинговой компании;

- в момент передачи оборудования в монтаж;

- в момент ввода в эксплуатацию построенной сортировочно-перерабатывающей линии?

Вопрос: Между физическим лицом и ООО был заключен трудовой договор. Работник принят на руководящую должность главного бухгалтера в 2001 г.

Положениями трудового договора было установлено, что в случае прекращения (расторжения) трудового договора на основании п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ работнику будет выплачена единовременная денежная компенсация.

Также трудовым договором был определен размер компенсации как фиксированная сумма. В августе 2011 г. трудовой договор был расторгнут по соглашению сторон (п. 1 ст. 77, ст. 78 ТК РФ). Компенсация составила более 3 (трех) должностных окладов работника на день прекращения трудового договора.

Установленная единовременная компенсация была начислена и уплачена в согласованном сторонами размере, при этом работодатель исчислил и удержал из суммы компенсации НДФЛ.

Правомерны ли действия работодателя по удержанию НДФЛ с суммы единовременной выплаты при расторжении трудового договора с работником - главным бухгалтером в период до введения в действие поправок в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ?

Вопрос: Банк заключил договор на оказание медицинских услуг с медицинским учреждением, имеющим лицензию на осуществление медицинской деятельности, на проведение иммунизации (вакцинации) работников. Оплата данного вида услуг производилась за счет средств банка по безналичному расчету.

Банк не формирует фонды потребления после уплаты налога на прибыль. Данные затраты отнесены на расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль.

Подлежат ли расходы банка на вакцинацию работников обложению НДФЛ?

Вопрос: Пунктом 1 ст. 263 НК РФ установлено, что расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования, перечисленным в пп. 1 - 10 п. 1 ст. 263 НК РФ.

На основании пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль, относятся страховые взносы по иным видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Согласно ст. 15 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" (далее - Федеральный закон N 116-ФЗ), действовавшей до 01.01.2012, у организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты, существовала обязанность страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей среде в случае аварии на опасном производственном объекте.

В соответствии с новой редакцией ст. 15 Федерального закона N 116-ФЗ, действующей с 01.01.2012, обязательное страхование гражданской ответственности за причинение вреда в результате аварии или инцидента на опасном производственном объекта осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте.

С 01.01.2012 вступил в силу Федеральный закон от 27.07.2010 N 225-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте" (далее - Федеральный закон N 225-ФЗ).

В соответствии со ст. 3 Федерального закона N 225-ФЗ объектом обязательного страхования являются имущественные интересы владельца опасного объекта, связанные с его обязанностью возместить вред, причиненный потерпевшим. На основании ст. 7 указанного Федерального закона Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.10.2011 N 808 утверждены страховые тарифы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда на опасном объекте.

При этом п. 2 ст. 1 Федерального закона N 225-ФЗ предусмотрено, что его действие не распространяется на отношения, возникающие вследствие причинения вреда природной среде.

Таким образом, положения новой редакции Федерального закона N 116-ФЗ и Федерального закона N 225-ФЗ устанавливают следующее:

- из перечня объектов обязательного страхования исключена ответственность за причинение вреда окружающей среде;

- организациям, эксплуатирующим опасные производственные объекты, необходимо осуществлять обязательное страхование ответственности за причинение вреда в случае аварии на опасном производственном объекте по тарифам, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации.

Расходы на добровольное страхование гражданской ответственности за причинение вреда окружающей среде, жизни, здоровью и имуществу третьих лиц в результате аварии на опасном объекте необходимо осуществлять организациям в целях обеспечения их устойчивого функционирования и развития путем реализации экономически эффективной страховой защиты от рисков, представляющих угрозу бизнесу, здоровью работников, а также имущественным интересам акционеров (участников).

Осуществление расходов на указанные виды страхования необходимо в связи с тем, что согласно ст. 1072 ГК РФ юридическое лицо, застраховавшее свою ответственность в порядке добровольного или обязательного страхования в пользу потерпевшего, в случае, когда страховое возмещение недостаточно для того, чтобы полностью возместить причиненный вред, возмещает разницу между страховым возмещением и фактическим размером ущерба.

Следовательно, помимо затрат на обязательное страхование ответственности за причинение вреда в случае аварии на опасном производственном объекте по тарифам, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации, с целью увеличения страхового возмещения при наступлении страхового случая необходимо осуществлять расходы на добровольное страхование гражданской ответственности за причинение вреда жизни, здоровью и имуществу третьих лиц в результате аварии на опасном объекте.

Кроме того, п. 2 ст. 77 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" (далее - Федеральный закон N 7-ФЗ) установлено, что вред окружающей среде, причиненный субъектом хозяйственной и иной деятельности, подлежит возмещению субъектом хозяйственной и иной деятельности.

Вправе ли организация с 01.01.2012 учесть при исчислении налога на прибыль расходы на добровольное страхование гражданской ответственности за причинение вреда окружающей среде, жизни, здоровью и имуществу третьих лиц в результате аварии на опасном объекте в фактических размерах на основании пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ?

Вопрос: В соответствии со ст. 24 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 нотариальная палата является некоммерческой организацией, представляющей собой профессиональное объединение, основанное на обязательном членстве нотариусов, занимающихся частной практикой, и организует свою работу на принципах самоуправления.

Нотариальная палата оказывает своим членам - нотариусам, занимающимся частной практикой, материальную помощь, размеры и порядок предоставления которой предусмотрены внутренним локальным актом.

Одним из видов материальной помощи является единовременная материальная помощь при рождении ребенка в размере, не превышающем 50 000 руб., которая выплачивается на основании распоряжения Президента нотариальной палаты.

Освобождаются ли на основании абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ от налогообложения НДФЛ суммы указанной материальной помощи?

Вопрос: Негосударственный пенсионный фонд (далее - фонд) является некоммерческой организацией социального обеспечения. Уставная цель фонда - социальное обеспечение граждан в форме выплат им негосударственной пенсии, накопительной части трудовой пенсии и профессиональной пенсии. Предметом деятельности фонда является:

- деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда;

- деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию;

- деятельность в качестве страховщика по профессиональному пенсионному страхованию.

В целях обеспечения ведения уставной деятельности фонд формирует имущество за счет источников, определяемых ст. 17 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ, в том числе за счет благотворительных взносов (пожертвований) и других законных поступлений.

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования).

По договору пожертвования для достижения общеполезных целей фонд получил ценные бумаги (акции) в состав имущества фонда. Целевое назначение пожертвования - получение дохода от их размещения и иного использования (в том числе реализации и прочего выбытия) и использование дохода от его размещения для обеспечения уставной деятельности и покрытия расходов фонда.

Ценные бумаги (акции) фонд намеревается вернуть жертвователю.

Должен ли фонд при определении налоговой базы по налогу на прибыль учесть ценные бумаги (акции), возвращенные жертвователю или его правопреемникам, в случае отмены пожертвования, если возврат имущества предусмотрен договором пожертвования?

Вопрос: В результате невозврата в срок займа у ООО образовалась дебиторская задолженность. ООО обратилось в суд. Вынесено решение суда о взыскании суммы займа и штрафа с должника. Решение суда вступило в законную силу 16.09.2008. Исполнительный лист выдан 30.10.2008.

В I квартале 2012 г. при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и составлении налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2012 г. ООО была выявлена ошибка: не списана с баланса в 2011 г. и учтена в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль за 2011 г. вышеуказанная дебиторская задолженность.

Согласно ст. 54 НК РФ ошибка была исправлена в I квартале 2012 г. путем отнесения дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.

Вправе ли ООО признать данную задолженность безнадежной на основании истечения срока исковой давности для целей исчисления налога на прибыль?