Законодательство

Вопрос: ООО владеет на праве собственности земельным участком, предназначенным для строительства многофункционального жилищного комплекса (категория земель - земли населенных пунктов).

Земельный участок принадлежит ООО на основании договора купли-продажи от 06.10.2003, зарегистрированного регистрационной палатой в октябре 2003 г., и постановления руководителя администрации муниципального района, изданного в декабре 2006 г.

Строительство многофункционального жилищного комплекса не завершено.

Решением Совета депутатов сельского поселения Барвихинское Одинцовского муниципального района Московской области от 02.11.2010 N 9/3 "О земельном налоге на территории сельского поселения Барвихинское Одинцовского муниципального района" установлена налоговая ставка 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

В соответствии с абз. 2 п. 15 ст. 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ действие п. 15 ст. 396 НК РФ распространяется на правоотношения по налогообложению земельных участков, приобретенных в собственность физическими или юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и индивидуального жилищного строительства после вступления в силу данного Федерального закона.

Федеральный закон от 29.11.2004 N 141-ФЗ вступил в силу с 01.01.2005.

По какой налоговой ставке земельный участок, принадлежащий ООО, облагается земельным налогом? Применяются ли повышающие коэффициенты, установленные НК РФ, при исчислении земельного налога в отношении земельного участка, принадлежащего ООО?

Вопрос: О применении ставок НДПИ и коэффициентов-дефляторов к ставке НДПИ при добыче угля.

Вопрос: Сельскохозяйственный потребительский кооператив - плательщик ЕСХН реализует сельскохозяйственную продукцию собственного производства членов кооператива, полученную в счет расчетов за оказанные им услуги на основании заключенных договоров. Учитывается ли выручка от реализации указанной продукции в доходах от реализации сельскохозяйственной продукции при расчете 70%-ного норматива в целях применения п. 2 ст. 346.2 НК РФ?

Вопрос: Согласно пп. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ организации обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия.

В соответствии с ч. 1 ст. 55.20 ГрК РФ саморегулируемые организации объединяются на основании обязательного членства в национальные объединения, являющиеся, в свою очередь, общероссийскими негосударственными некоммерческими организациями.

Обязана ли саморегулируемая организация письменно уведомлять налоговый орган по месту своего учета об участии в национальном объединении?

Вопрос: Организация является правопреемником другой организации, присоединенной к ней в течение налогового (отчетного) периода в результате реорганизации, в части исполнения обязанности по уплате налога на имущество организаций.

Главой 30 НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций, реорганизованных в течение налогового (отчетного) периода.

В соответствии с п. 4 ст. 376 и с учетом ст. 379 НК РФ при определении средней стоимости имущества необходимо учитывать общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (то есть квартале, полугодии и девяти месяцах календарного года).

Необходимо ли организации-правопреемнику представлять налоговые декларации по налогу на имущество организаций за реорганизованную организацию за календарный год, а также за отчетные периоды? В какие сроки необходимо представить указанные декларации?

Вопрос: С августа 2011 г. работники немецкой организации оказывают консультационные услуги на территории РФ. За выполнение работы работники получают вознаграждение от немецкой организации в рамках заключенных трудовых договоров.

Облагаются ли НДФЛ в РФ доходы, полученные указанными работниками в 2011 г., если только с января 2012 г. они являются налоговыми резидентами РФ?

Когда исчисляется и уплачивается НДФЛ с указанных доходов: ежемесячно или по итогам налогового периода?

Каков порядок подтверждения факта уплаты НДФЛ на территории РФ?

Вопрос: В результате судебного решения кадастровая стоимость земельного участка, утвержденная субъектом РФ и установленная на начало налогового периода, признается равной рыночной стоимости земельного участка.

В соответствии с п. 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" в государственный кадастр недвижимости подлежат включению сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в том числе дата утверждения результатов определения такой стоимости.

С какой даты применяется данная кадастровая стоимость земельного участка для целей исчисления земельного налога?

Вопрос: ЗАО (профучастник РЦБ) является налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов клиентов-физлиц по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

С 01.01.2012 в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) резиденты (физические и юридические лица) могут осуществлять валютные операции между собой в следующих случаях:

- если эти операции связаны с расчетами по итогам клиринга, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом от 07.02.2011 N 7-ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности",

- если это операции между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных с заключением и исполнением договоров, обязательства по которым подлежат исполнению по итогам клиринга, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом от 07.02.2011 N 7-ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности", в том числе возвратом комитентам (принципалам, доверителям) денежных сумм.

ЗАО в отношении таких операций совершает сделки по поручениям и за счет клиентов в торговой системе валютного рынка через агента, имеющего лицензию на куплю-продажу иностранной валюты в наличной и безналичной форме и являющегося участником торгов в торговой системе валютного рынка. Между агентом и ЗАО заключен договор, согласно которому агент заключает сделки в торговой системе валютного рынка от своего имени и по поручению ЗАО.

Для совершения сделок ЗАО открывает у агента счета, в том числе для учета денежных средств клиента для проведения расчетов по сделкам, заключенным в торговой системе валютного рынка по поручению клиента.

Клиент, в свою очередь, для осуществления указанных сделок перечисляет денежные средства либо на счет ЗАО, который не имеет статуса специального счета, либо на счет агента, открытый для осуществления операций на валютном рынке от своего имени и по поручению ЗАО.

Согласно Правилам проведения операций по покупке и продаже иностранной валюты на ETC указанные сделки представляют собой операцию по покупке и продаже иностранной валюты на ETC, в процессе осуществления которой участник торгов ETC, заключая сделку по покупке какого-либо инструмента, одновременно заключает сделку по продаже другого инструмента с совпадающей валютой лота и совпадающей сопряженной валютой, и наоборот, заключая сделку по продаже какого-либо инструмента, одновременно заключает сделку по покупке другого инструмента с совпадающей валютой лота и совпадающей сопряженной валютой. При этом под инструментом по сути понимается сделка купли-продажи иностранной валюты с определенным сроком исполнения обязательств по оплате.

Такие сделки не являются производными финансовыми инструментами, поскольку они не соответствует условиям, установленным в Федеральном законе от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" и Положении о видах производных финансовых инструментов, утвержденном Приказом ФСФР России от 04.03.2010 N 10-13/пз-н.

Сделку по покупке и продаже иностранной валюты можно рассматривать как два связанных договора купли-продажи либо как самостоятельный вид договора, не предусмотренный законодательством.

В соответствии с п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

Исходя из ранее изложенной позиции Минфина России в отношении операций по купле-продаже иностранной валюты на международном рынке FOREX (Письма Минфина России от 04.02.2009 N 03-04-05-01/41, от 11.02.2009 N 03-04-06-01/23, от 27.03.2009 N 03-04-06-01/70, от 22.09.2009 N 03-04-06-01/246) такие операции рассматривались как сделки с объектом гражданских прав, относящимся к имуществу.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ при реализации физлицом имущества, принадлежащего ему на праве собственности, исчисление и уплата налога производятся таким лицом самостоятельно.

Таким образом, доход, полученный физлицом от операций с иностранной валютой на организованном рынке, подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставки, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Экономическая выгода у физлица при осуществлении сделок купли-продажи иностранной валюты возникает в виде разницы между покупкой и продажей иностранной валюты на организованных торгах.

Является ли ЗАО налоговым агентом по НДФЛ при выплате физлицу дохода по операциям в торговой системе валютного рынка? Или же физлицо должно самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода?

Правомерно ли считать, что для целей исчисления НДФЛ доходом физлица при осуществлении сделок по купле-продаже иностранной валюты является разница между доходами от продажи и расходами на покупку валюты?

Вопрос: О восстановлении сумм НДС, ранее принятых к вычету, по имуществу, вносимому в ПИФ.

Вопрос: Об уплате государственной пошлины за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, приобретаемое для включения в состав ПИФа, и за государственную регистрацию ограничения (обременения) права общей долевой собственности владельцев инвестиционных паев на недвижимое имущество в виде доверительного управления.

Вопрос: В рамках генерального соглашения об общих условиях проведения операций на финансовых рынках (далее - генеральное соглашение) банк планирует заключить с контрагентом конверсионные сделки.

Согласно генеральному соглашению конверсионными сделками являются сделки по купле-продаже одной валюты за другую валюту по курсу, согласованному сторонами в момент заключения сделки, с осуществлением платежей в определенные даты валютирования, в том числе: "Today" - в день заключения сделки, "Tomorrow" - на следующий рабочий день от дня заключения сделки, "Spot" - на второй рабочий день от дня заключения сделки (далее - наличные конверсионные сделки).

Условиями генерального соглашения предусмотрено, что если на какую-либо дату валютирования у сторон существуют взаимные обязательства по заключенным сделкам, срок исполнения по которым наступил, и указанные обязательства выражены в одной валюте, то стороны могут произвести зачет (неттинг) встречных однородных обязательств.

В соответствии с п. 1 ст. 301 НК РФ финансовым инструментом срочной сделки (далее - ФИСС) признается договор, являющийся производным финансовым инструментом (далее - ПФИ) в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон "О рынке ценных бумаг").

Согласно ст. 2 Закона "О рынке ценных бумаг" ПФИ - это договор, предусматривающий, в частности, обязанность сторон или стороны договора периодически или единовременно уплачивать денежные суммы, в том числе в случае предъявления требований другой стороной, в зависимости от изменения цен на товары, ценные бумаги, курса соответствующей валюты, величины процентных ставок, уровня инфляции, значений, рассчитываемых на основании цен ПФИ, и т.д.

Таким образом, согласно Закону "О рынке ценных бумаг" в определении ПФИ говорится о сделках, в условиях которых присутствует обязанность сторон уплачивать денежные суммы в зависимости от изменения цен/курсов валют (например, "беспоставочные" сделки NDF).

Правомерно ли для целей исчисления налога на прибыль считать, что наличные конверсионные сделки не являются ПФИ и, следовательно, не являются ФИСС?

Вопрос: Квартира находится в общей долевой собственности двух собственников (в равных долях). Один из сособственников продает другому принадлежащую ему долю в праве собственности на указанную квартиру. В результате сделки покупатель становится единственным собственником квартиры.

Право собственности на доли в квартире возникло до 1998 г. и не зарегистрировано в государственном реестре. Льготы по уплате государственной пошлины у налогоплательщиков отсутствуют.

Регистрирующий орган в дополнение к уплате государственной пошлины за государственную регистрацию договора, а также за переход права на 1/2 доли в праве собственности на квартиру указал на необходимость уплатить госпошлину за государственную регистрацию ранее возникшего у покупателя права на изначально принадлежавшую ему 1/2 доли в праве собственности на квартиру.

Правомерно ли требование регистрирующего органа?

Вопрос: Согласно п. 1 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщик вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, если амортизируемые основные средства соответствуют критериям, указанным в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщик вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, если амортизируемые основные средства соответствуют критериям, указанным в пп. 1 - 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ.

В производственной деятельности ООО возможны следующие ситуации:

1) один и тот же объект основных средств соответствует критериям, указанным в нескольких подпунктах п. 1 ст. 259.3 НК РФ. Например, объект основных средств используется для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ) и одновременно относится к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность (пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ);

2) один и тот же объект основных средств соответствует одному из критериев, указанных п. 1 ст. 259.3 НК РФ, и одному из критериев, указанных в п. 2 ст. 259.3 НК РФ. Например, объект основных средств используется для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ) и одновременно является предметом договора лизинга (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Правомерно ли для целей исчисления налога на прибыль одновременное применение нескольких повышающих коэффициентов к основной норме амортизации, если объект основных средств одновременно соответствует нескольким критериям, указанным в нескольких подпунктах п. 1 ст. 259.3 НК РФ?

Правомерно ли одновременное применение нескольких повышающих коэффициентов к основной норме амортизации, если объект основных средств соответствует одному из критериев, указанных в п. 1 ст. 259.3 НК РФ, и одному из критериев, указанных в п. 2 ст. 259.3 НК РФ?

Вопрос: При проведении рекламных акций организация приобретает и вручает физлицам именные и неименные подарочные сертификаты, удостоверяющие право держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата, либо на сумму меньшую, чем номинальная стоимость.

Указанные сертификаты могут быть оплачены организацией до передачи их физлицам либо оплачиваются в момент предъявления сертификата физлицом в организацию, выпустившую сертификат, на основании выставленных этой организацией счетов за товары, работы, или услуги.

Физлицо может использовать сертификат лично либо передать его третьим лицам. В этом случае организация оплачивает сертификат в отношении третьих лиц, не принимавших участие в рекламной акции.

Если физлицо не воспользуется сертификатом в течение срока его действия, организация не возмещает неиспользованную сумму по сертификату либо не оплачивает организациям, выпустившим подарочный сертификат, его номинал. В свою очередь, организации, выпустившие сертификаты, не возвращают организации денежные средства за неиспользованные сертификаты.

Фактический доход у физлица возникает в момент обмена оплаченного сертификата на товар, работы или услуги в размере их стоимости либо в момент оплаты сертификата при его предъявлении физлицом в организацию, выпустившую сертификат. То есть до момента обмена сертификата на товар, работы или услуги физлицо обладает лишь правом на приобретение товара, работы или услуги в обмен на сертификат.

Организация не имеет возможности, а также легитимного основания для отслеживания факта использования сертификата для определения фактического дохода физлица в виде стоимости товара, работ или услуг, которые были приобретены в обмен на сертификат, а также не имеет возможности получить сведения о физлице, фактически использовавшем сертификат.

Обязана ли организация в этом случае в соответствии со ст. 230 НК РФ вести учет доходов физлиц в сумме номинальной стоимости подарочного сертификата, а также исчислять НДФЛ исходя из номинальной стоимости подарочного сертификата и представлять в налоговый орган сведения о доходах физлиц по форме 2-НДФЛ?

Вопрос: ООО-1 является собственником нежилого помещения в нежилом здании и имеет прямые (абонентские) договоры с поставщиками коммунальных услуг (электроэнергия, холодное и горячее водоснабжение, водоотведение, теплоснабжение и др.).

В настоящее время рассматривается вопрос о заключении с ООО-2 агентского договора. ООО-2 является собственником соседнего нежилого помещения в нежилом здании и не имеет прямых (абонентских) договоров с поставщиками на поставку в его помещение вышеназванных коммунальных услуг. По договору ООО-1 будет в качестве агента оказывать ООО-2 (принципалу) за вознаграждение агентские услуги по организации и проведению от своего имени, но за счет принципала расчетов за потребленные принципалом на нужды принадлежащего ему помещения коммунальные услуги с их поставщиками с последующим возмещением прямых агентских расходов, возникших у ООО-1.

ООО-1 и ООО-2 применяют УСН.

Вправе ли ООО-1 (агент) не включать полученные от ООО-2 (принципала) суммы возмещения понесенных расходов в состав доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Вопрос: 1. Сельскохозяйственный производственный кооператив (организация) применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

При посевных работах были понесены материальные расходы на приобретение семян, удобрений, которые согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ включаются в расходы при исчислении ЕСХН. Кроме этого, в расходы включены заработная плата, начисления на зарплату работников и другие расходы, связанные с посевом.

Согласно пп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ в состав расходов включаются расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотии и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий.

Распоряжением правительства субъекта РФ на территории области был введен режим чрезвычайной ситуации.

В результате чрезвычайной ситуации (засухи) в 2010 г. организация понесла значительные убытки по причине гибели и повреждения посевов сельскохозяйственных культур. Общий убыток от засухи по погибшим площадям в кооперативе составляет 12 млн руб. На покрытие убытка из областного бюджета получена субсидия в сумме 715 тыс. руб.

Включаются ли в расходы при исчислении налоговой базы по ЕСХН суммы понесенных убытков?

2. Пунктом 3 ст. 346.5 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу учитываются материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 254 Кодекса в случае, если в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов используется продукция собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов включены результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, принимаемые при исчислении единого сельскохозяйственного налога, должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ. Они должны быть фактически произведены, подтверждены документально и направлены на получение дохода.

Учитывается ли в расходах при исчислении ЕСХН продукция собственного производства, используемая в качестве материальных расходов (корма, семена, молоко)?

Вопрос: О необходимости российской организации - налоговому агенту запрашивать информацию о фактических владельцах глобальных депозитарных расписок (ГДР) у иностранного банка-депозитария, в частности документы, подтверждающие постоянное местонахождение владельцев ГДР, для применения положений межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения в целях исчисления налога на прибыль.

Вопрос: О порядке налогообложения НДФЛ при увеличении организацией уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций (долей участников).

Вопрос: При выдаче временного разрешения на право управления самоходной машиной инспекция гостехнадзора обязала физическое лицо уплатить государственную пошлину в размере 500 руб.

Вместе с тем согласно пп. 45 п. 1 ст. 333.33 НК РФ госпошлина уплачивается за юридически значимое действие в виде выдачи временного разрешения на право управления транспортными средствами. Документ с таким названием предусмотрен Приложением N 1 к Приказу МВД России от 01.08.2002 N 720 и выдается исключительно органами ГИБДД. Органы гостехнадзора, в свою очередь, выдают другой документ - временное разрешение на право управления самоходной машиной, форма которого установлена Приложением N 5 к Инструкции о порядке применения Правил допуска к управлению самоходными машинами и выдачи удостоверений тракториста-машиниста (тракториста), утвержденной Приказом Минсельхозпрода России от 29.11.1999 N 807.

Обязано ли физическое лицо уплатить госпошлину за выдачу временного разрешения на право управления самоходной машиной?

Вопрос: О порядке заполнения счетов-фактур в целях исчисления НДС при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, предусматривающим полную предоплату в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах.