Законодательство

Вопрос: ЗАО выполняет функции заказчика-застройщика при строительстве объектов - многоквартирных домов со встроенными нежилыми помещениями с привлечением средств инвесторов (юридических и физических лиц) путем заключения договоров долевого участия.

В процессе деятельности ЗАО возникают ситуации, когда договор заключен и зарегистрирован до ввода (или подписан до ввода) объекта в эксплуатацию, но денежные средства получены ЗАО после ввода объекта в эксплуатацию.

Денежные средства, привлеченные после получения разрешения на ввод в эксплуатацию объекта, используются на погашение кредиторской задолженности перед подрядчиками и поставщиками, осуществлявшими строительство объекта (так как после сдачи дома в эксплуатацию у ЗАО остается значительная кредиторская задолженность, в том числе задолженность по выплате гарантийного удержания).

Таким образом, денежные средства фактически получены после сдачи дома в эксплуатацию, но финансовый результат к указанному моменту уже подсчитан, строительство дома завершено.

Являются ли для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства дольщиков, привлеченные после получения разрешения на введение дома в эксплуатацию, целевым финансированием при условии, что данные средства расходуются на ремонт, внутреннюю отделку объекта, а также при условии, что данные средства используются на погашение кредиторской задолженности перед подрядчиками и поставщиками, осуществлявшими строительство объекта?

Вопрос: Физические лица в целях сохранения своих сбережений вправе открывать в коммерческих банках обезличенные металлические счета.

Облагаются ли НДФЛ доходы от продажи числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов?

Статьей 208 НК РФ доходы от реализации драгоценных металлов, находящихся на обезличенных металлических счетах, и начисления процентов по срочным обезличенным металлическим счетам не предусмотрены.

Подпунктом 10 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей исчисления НДФЛ предусмотрены иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории РФ. Теоретически доходы по обезличенным металлическим счетам можно отнести к иным доходам. Порядок определения налоговой базы в случае открытия физическим лицом обезличенного металлического счета до востребования (а также срочного обезличенного металлического счета) НК РФ не регламентирован. Определение суммы полученных доходов не представляет сложности в случае полной реализации приобретенных активов в налоговом периоде. Физическое лицо может осуществлять операции как покупки, так и реализации активов различными траншами. То есть возможны различные подходы к определению суммы полученных доходов.

Как в таком случае заполняется налоговая декларация по НДФЛ?

Вопрос: О порядке составления счетов-фактур для целей НДС агентами, приобретающими услуги от своего имени.

Вопрос: ЗАО приобретает у физлиц транспортные средства (легковые автомобили или автомобили марки "Газель"). В договоре купли-продажи указывается период эксплуатации соответствующего транспортного средства.

Согласно п. 12 ст. 258 НК РФ приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

В вышеуказанных обстоятельствах возможно начисление амортизации исходя из срока использования ТС предыдущим собственником, а амортизационная группа может устанавливаться ЗАО исходя из собственных условий.

Каким образом определять амортизационную группу, срок использования ТС и начислять амортизацию по основным средствам в данном случае в целях исчисления налога на прибыль?

При эксплуатации собственных транспортных средств у ЗАО возникает вопрос о правомерности применения повышенного коэффициента согласно пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Так, например, в летний период (июнь - август) ТС эксплуатируются в режиме 22 часа в сутки.

Правомерно ли за этот период применять повышающий коэффициент в размере 2, оформляя это соответствующим приказом по организации?

Вопрос: Организация в 2012 г. в рамках договора понесла расходы на приобретение услуг по контролю соблюдения нормативов предельно допустимых выбросов (ПДВ), инвентаризации промышленных выбросов и разработке проекта предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух (проект ПДВ) с согласованием в установленном порядке разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Услуги оказываются в соответствии с календарным планом поэтапно. По окончании каждого этапа сторонами подписываются акты выполненных работ.

Результатом работ являются:

- проект предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферу, согласованный в установленном порядке (1 - 2 этапы);

- разрешение на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух сроком действия 5 лет (3 этап).

В каком порядке будут признаваться данные расходы ООО в целях исчисления налога на прибыль? Будет ли являться датой признания расходов дата подписания каждого акта приемки-передачи услуг?

Вопрос: ООО занимается издательской деятельностью, находится на общей системе налогообложения, применяет метод начисления. У ООО нет собственных производственных мощностей, поэтому для изготовления книжной продукции ООО заключает договоры с типографиями на оказание полиграфических услуг. Реализация книжной продукции производится в нескольких отчетных (налоговых) периодах (более одного календарного года).

В соответствии со ст. 318 НК РФ к прямым расходам на производство относятся:

материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг), а также расходы на страхование, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров.

Все иные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, относятся к косвенным.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

В НК РФ отсутствует определение понятия "прямые расходы".

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в отношении счета 20 указывается, что прямые расходы - это расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции.

Согласно Методическим рекомендациям по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности (согласовано МПТР России 25.11.2002) для целей планирования и бухгалтерского учета издательские расходы в зависимости от способа отнесения на себестоимость делятся на прямые и косвенные.

Прямыми расходами называются те, которые могут быть отнесены непосредственно на себестоимость определенного издания (заказа). К ним относятся:

гонорары авторам, художникам и графикам со страховыми начислениями;

расходы на полиграфические работы;

расходы на бумагу, картон, переплетные и другие материалы;

доли редакционных расходов и расходов на продажу, связанные с конкретным названием.

Учитывая указанные нормы, расходы ООО на полиграфические работы следует учитывать в прямых расходах в качестве прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 4 п. 2 ст. 253 НК РФ), и относить к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены.

Согласно ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. Расходы признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

В Письме Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-05/251 разъясняется, что затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика, предусмотренные пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, могут относится к косвенным расходам, поскольку изъяты в ст. 318 НК РФ из перечня прямых расходов.

В Постановлении ФАС Московского округа от 04.08.2010 N КА-А41/8345-10 по делу N А41-33343/09 признано право налогоплательщика учитывать приобретенные производственные расходы, услуги сторонних организаций в составе косвенных расходов.

Правомерно ли учесть расходы ООО на полиграфические работы для целей налога на прибыль в косвенных расходах и признать их единовременно на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (актов выполненных работ (оказанных услуг)), либо на последнее число отчетного (налогового) периода?

Вопрос: ООО осуществляет управление жилым фондом на основании договоров управления.

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ к доходам, не учитываемым при определении налогооблагаемой базы, относятся доходы в виде средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов.

ООО от имени собственников помещений в многоквартирном доме и по их поручению заключает договоры аренды общего имущества дома. По решению собственников 80% полученных доходов от аренды направляется на выполнение работ по текущему ремонту общего имущества дома.

Денежные средства поступают на расчетный счет управляющей компании от арендаторов, но являются средствами, принадлежащими собственникам дома, направляемыми по целевому назначению - на ремонт.

ООО в составе платы за содержание и ремонт жилья получает денежные средства от нанимателей жилых помещений на текущий ремонт. Ведение раздельного учета организовано в бухгалтерском учете на счете 86 "Целевое финансирование" и базируется на расшифровке ставки оплаты. Данные средства расходуются только на текущий ремонт.

Арендаторы нежилых помещений, находящихся в многоквартирных домах, перечисляют средства по договорам долевого участия в расходах по содержанию и ремонту общего имущества дома. Данные средства направляются на ремонт.

Являются ли средства полученные от собственников помещений в многоквартирном доме, нанимателей жилых помещений и арендаторов помещений, направленные на ремонт, целевыми в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль?

Вопрос: Юридическое лицо получило от налогового органа требование о представлении документов (информации) о налогоплательщике в соответствии со ст. 93.1 НК РФ. Помимо договора оказания услуг, счета-фактуры, книги продаж и накладных, налоговым органом у организации было затребовано штатное расписание работников организации, а также приказы о направлении работников юридического лица в командировки в адрес налогоплательщика.

Из пояснений налогового органа следует, что документы, содержащие персональные данные работников организации, необходимы ему в целях установления в штате юридического лица работников, которые могут оказывать услуги по запрашиваемому договору оказания услуг.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента налогоплательщика документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).

Документы, запрашиваемые налоговым органом у организации относительно ее работников, являются внутренними документами организации, не содержат информации о налогоплательщике и не относятся к его деятельности. Также запрашиваемые документы (штатное расписание юридического лица, приказ о направлении в командировку работников) содержат персональные данные физических лиц, которые могут быть переданы третьим лицам только с соблюдением законодательно установленного порядка (ст. 88 ТК РФ).

Имеет ли право налоговый орган в рамках ст. 93.1 НК РФ истребовать у контрагента проверяемого налогоплательщика информацию о персональных данных работников организации-контрагента (штатное расписание, приказы о направлении в командировки)?

Вопрос: Некоммерческая организация, резидент РФ, в соответствии с уставом участвует в смотре работ молодых деятелей театра стран Содружества, Балтии и Грузии, проходящем на территории Молдавии. В соответствии с положением о смотре организация производит выплаты денежных премий участникам смотра, гражданам иностранных государств, не являющимся налоговыми резидентами РФ, занявшим первые места, за счет целевых средств организации.

Применим ли в данной ситуации пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ, из которого следует, что денежные премии за призовые места в театральном смотре, проходившем не на территории РФ, физическим лицам - нерезидентам РФ НДФЛ не облагаются, а российская организация, выплачивающая такие премии, не является налоговым агентом?

Вопрос: ЗАО включило в состав расходов по налогу на прибыль расходы на капитальные вложения (амортизационную премию) в размере 10% первоначальной стоимости основных средств, приобретенных в 2010 г., в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ.

ЗАО планирует реализовать в 2012 г. данные основные средства, то есть ранее чем по истечении пяти лет с момента ввода их в эксплуатацию. Суммы амортизационной премии, ранее примененные в отношении основных средств, будут восстановлены и включены в налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ.

Для определения финансового результата от реализации указанного амортизируемого имущества ЗАО будет использовать остаточную стоимость основных средств, определяемую как разница между первоначальной стоимостью основного средства до применения амортизационной премии и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации, при этом амортизационная премия не будет учитываться при определении начисленной амортизации.

При реализации основного средства полученные доходы уменьшаются на его остаточную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Остаточная стоимость рассчитывается в соответствии со ст. 257 НК РФ и составляет разницу между первоначальной стоимостью основного средства и суммой начисленной амортизации.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как совокупная сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).

НК РФ не предусматривает возможности корректировки первоначальной стоимости основного средства на сумму амортизационной премии. Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства изменяется только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Расходы, учитываемые для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, не являются амортизационными отчислениями и не учитываются при определении остаточной стоимости основного средства. Первоначальная стоимость не изменяется в связи с применением амортизационной премии.

Правомерен ли порядок определения ЗАО в целях исчисления налога на прибыль остаточной стоимости амортизируемого имущества, реализуемого до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию, по которому ранее была применена амортизационная премия?

Вопрос: Имеет ли право индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", уменьшить величину налога на уплаченные взносы в ФСС РФ по договору добровольного страхования?

Вопрос: О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении вида деятельности, предусмотренного пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, налогоплательщиком, имеющим 25 транспортных средств, из которых 20 используются для оказания услуг по перевозке, а 5 транспортных средств переданы в аренду.

Вопрос: НК РФ содержит определение сельскохозяйственных товаропроизводителей, в соответствии с которым к ним относятся лица, у которых выручка от реализации сельхозпродукции составляет более 70% или выручка от реализации рыбопродукции - более 70%. К сельхозтоваропроизводителям не относятся организации, расположенные в районах Севера и занимающиеся только рыбной ловлей и оленеводством, у которых выручка от оленеводства составляет 50% и выручка от рыбной ловли - 50%.

Возможно ли уточнение определения сельхозтоваропроизводителя для целей исчисления ЕСХН в части отнесения к ним лиц, у которых выручка от производства сельхозпродукции и вылова рыбы составляет более 70%?

Вопрос: Об отсутствии оснований для налогообложения НДС инжиниринговых услуг, услуг по обработке информации и иных услуг, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, приобретаемых филиалом российской организации, созданным и осуществляющим деятельность на территории иностранного государства, на основании договоров с российскими и иностранными организациями.

Вопрос: Организация, применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД, имеет в собственности 17 автомобилей и оказывает транспортные услуги.

В связи со значительным увеличением объема перевозок организация привлекла стороннюю транспортную организацию по договору субподряда. Доходы, полученные от работы привлеченных транспортных средств, организация учитывает при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Имеет ли право организация применять систему налогообложения в виде ЕНВД, если количество транспортных средств с учетом автомобилей субподрядчика превысит 20 единиц?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность, в отношении которой уплачивает ЕНВД. Других видов деятельности предприниматель не осуществляет.

За 2010 г. предприниматель представил в налоговый орган нулевую налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. В налоговом органе сообщили, что предприниматель не должен представлять такую декларацию.

За 2011 г. указанная налоговая декларация в налоговый орган не представлялась.

В июле 2012 г. предпринимателю пришло требование подать налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому при применении УСН, за 2011 г.

Обязан ли предприниматель в данном случае подавать нулевую налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

Вопрос: Организация для получения лицензии на розничную продажу алкогольной продукции уплатила государственную пошлину. При оформлении лицензии была выявлена задолженность по налогам. На основании этого было отказано в выдаче лицензии. При повторном обращении после устранения задолженности было приложено первоначальное платежное поручение об уплате госпошлины. Однако уполномоченный орган отказал организации в принятии платежного поручения, мотивируя тем, что при отказе в выдаче лицензии госпошлина не возвращается.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 333.40 НК РФ, если государственная пошлина не возвращена, ее сумма засчитывается в счет уплаты государственной пошлины при повторном предъявлении иска, если не истек трехгодичный срок со дня вынесения предыдущего решения и к повторному иску приложен первоначальный документ об уплате государственной пошлины.

Нужно ли повторно уплачивать госпошлину?

Вопрос: Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль учитывать расходы на проведение экспертизы бракованного товара сторонней организацией и стоимость списанного бракованного товара?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель (далее - ИП), уплачивающий ЕНВД, получил разъяснения налогового органа о том, что сумма ЕНВД рассчитывается исходя из потенциального, а не фактически полученного дохода и обязанность уплаты ЕНВД в полном объеме лежит на налогоплательщике вплоть до снятия его с учета в налоговом органе.

Согласно Трудовому кодексу РФ работники имеют право на ежегодный отпуск с сохранением места работы. В данном случае ИП является и работодателем, и исполнителем. В случае временной нетрудоспособности или ухода в ежегодный отпуск ИП не может получать доход.

При подаче налоговой декларации ИП может самостоятельно рассчитать соотношение календарных дней и фактически отработанных и представить расчет и подтверждающий документ (больничный лист, билеты на самолет и т.д.).

Каков порядок применения коэффициента К2 при исчислении ЕНВД? Может ли ИП самостоятельно скорректировать коэффициент К2 в данном случае?

Вопрос: В июне 2009 г. организация (ООО) по договору купли-продажи приобрела в собственность земельный участок, категория земель - земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования - для сельскохозяйственного производства.

В марте 2010 г. постановлением правительства области земельный участок был включен в границы населенного пункта, в связи с чем изменилась его категория с "земли сельскохозяйственного назначения" на "земли населенных пунктов" и вид разрешенного использования с "для сельскохозяйственного производства" на "для комплексного освоения в целях жилищного строительства".

Согласно п. 15 ст. 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками-организациями с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Положения п. 15 ст. 396 НК РФ применяются только в отношении тех земельных участков, которые были приобретены (предоставлены) из государственной (муниципальной) собственности на условиях осуществления на них жилищного строительства. Вид разрешенного использования земельного участка "под комплексное освоение в целях жилищного строительства" подразумевает осуществление строительства не только жилья, но и социальной, транспортной, инженерной инфраструктуры.

Вправе ли организация не применять коэффициент 2 при исчислении земельного налога в отношении указанного земельного участка?