Законодательство

Вопрос: Об освобождении физического лица от уплаты государственной пошлины при подаче в суд общей юрисдикции, мировому судье апелляционной и (или) кассационной жалобы на незаконные действия должностных лиц органов государственной власти в связи с крайне тяжелым имущественным положением.

Вопрос: В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам включаются в состав прочих расходов, если обучение работника осуществляется на основании договора с иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.

Организация оплатила стоимость обучения работника и получила подтверждающие расходы документы (счет за обучение, программу обучения, сертификат о прохождении обучения), за исключением договора на обучение.

Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль учесть расходы на обучение работника в данном случае?

Вопрос: О порядке получения имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении имущества несколькими совладельцами; о порядке документального подтверждения расходов, связанных с приобретением продаваемого имущества, для целей применения абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при исчислении НДФЛ.

Вопрос: Физлицо совершает операции с ценными бумагами. С полученных доходов брокер на основании ст. 214.1 НК РФ удерживает НДФЛ и перечисляет его в бюджет.

Как изменится порядок налогообложения указанных доходов, если физлицо зарегистрируется в качестве индивидуального предпринимателя и будет применять УСН с объектом налогообложения "доходы", при этом совершение операций с ценными бумагами будет осуществляться вне рамок предпринимательской деятельности? Возникает ли в данном случае двойное налогообложение?

Вопрос: Организация осуществляет строительство автомобильной дороги. Без переноса коммуникаций строительство невозможно. В соответствии с условиями договора собственник коммуникаций переносит их собственными силами за пределы участка и получает средства в виде компенсации расходов по налогу на прибыль.

Каков порядок учета собственником коммуникаций доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль?

Вопрос: Российская организация заключила с иностранной компанией, не имеющей филиалов в РФ и не являющейся налогоплательщиком на территории РФ, договор о международной перевозке грузов. По заказу российской организации иностранная компания организует транспортировку грузов собственными силами и путем привлечения других иностранных компаний. На основании дополнительного соглашения иностранная компания осуществляет сопровождение груза собственными силами или путем привлечения других иностранных компаний.

Каков порядок налогообложения налогом на прибыль в РФ доходов, выплачиваемых иностранной организации по данному договору?

Является ли российская организация налоговым агентом по НДС в данном случае?

Вопрос: ЗАО - профучастник РЦБ на основании лицензий осуществляет дилерскую и брокерскую деятельность, а также деятельность по управлению ценными бумагами.

В соответствии с п. 18 ст. 214.1 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с ФИСС, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом, при этом налоговыми агентами в целях данной статьи признаются доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) ФИСС на основании соответствующего договора: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, депозитного договора, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.

Согласно п. 10 ст. 214.1 НК РФ расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с ФИСС признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. К указанным расходам, в частности, относится оплата услуг, оказываемых профучастниками РЦБ, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами.

Вправе ли ЗАО (доверительный управляющий) как налоговый агент при определении налоговой базы по НДФЛ за 2011 г. по операциям с ценными бумагами и ФИСС, по операциям РЕПО и по операциям займа ценными бумагами учесть суммы комиссии доверительного управляющего, начисленной и фактически уплаченной клиентом в 2012 г.?

Вопрос: Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых, в соответствии с гражданским законодательством РФ, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.

Пунктом 2 ст. 855 ГК РФ установлено, что при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Постановлением Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 N 21-П было разъяснено, что при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы РФ, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов. Соответственно, очередность исполнения расчетных документов по выплате заработной платы, предъявленных ранее расчетных документов по перечислению налогов и сборов, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

В остальных случаях, когда на счете налогоплательщика достаточно средств для удовлетворения всех предъявленных требований, очередность, установленная п. 2 ст. 855 ГК РФ, остается неизменной.

Таким образом, при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика-организации в связи с непредставлением налоговой декларации и отсутствии поручения налогового органа на перечисление налога со счета этой организации банк вправе исполнить поручение организации по выдаче денежных средств по чеку на оплату труда лицам, работающим по трудовому договору.

Правомерно ли это?

Вопрос: Садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан ежегодно получают субсидии, предоставляемые из бюджета субъекта РФ на возмещение части затрат, произведенных в соответствующем году на приобретение имущества общего пользования, а также затрат, произведенных на выполнение определенного вида работ.

Приобретенное некоммерческим объединением за счет целевых взносов имущество общего пользования, а также результаты выполненных работ, в соответствии со ст. ст. 1, 4 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан", являются общей собственностью членов такого объединения. Имущество общего пользования садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения, в соответствии со ст. 1 Федерального закона N 66-ФЗ, создается и приобретается исключительно за счет целевых взносов.

Субсидии подлежат распределению между членами такого объединения, вносившими целевые взносы на приобретение (создание) этого имущества.

Подлежат ли включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, субсидии из бюджета субъекта РФ на возмещение части затрат, связанных с приобретением (созданием) имущества общего пользования садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения?

Вопрос: О документальном подтверждении правомерности применения нулевой ставки НДС в отношении товаров, реализуемых на экспорт через комиссионера, в случае осуществления частичной поставки товаров, а также о применении вычетов по НДС в отношении указанных товаров.

Вопрос: О порядке применения арендодателем вычета сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет при получении авансов в счет предстоящего оказания услуг по предоставлению в аренду земельных участков, в случае расторжения договора и зачета части сумм авансов в счет предстоящего оказания этих услуг по новому договору, а также в случае уступки арендатором прав и обязанностей по договору аренды третьему лицу.

Вопрос: ЗАО заключило кредитный договор с иностранным банком. Согласно условиям договора проценты рассчитываются исходя из продолжительности года, равной 360 дням, а начисляются и уплачиваются за фактическое количество дней в месяце. Таким образом, проценты начисляются за 365 (366) дней в году, что также предусмотрено кредитным договором. Иные долговые обязательства, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях, отсутствуют.

Ставка по кредиту установлена в размере 5% годовых, что значительно ниже предельного размера, установленного ст. 269 НК РФ.

Например, если сумма кредита - 100 000 евро, то сумма процентов, предъявленных банком, составит:

за 2008 г. - (100 000 евро x 5% x 366 дней) / 360 дней = 5083,33 евро;

за 2009 г. - (100 000 евро x 5% x 365 дней) / 360 дней = 5069,44 евро.

Предельный размер процентов, согласно ст. 269 НК РФ, а также Федеральным законам от 19.07.2009 N 202-ФЗ и от 27.12.2009 N 368-ФЗ, по долговым обязательствам в иностранной валюте в данные периоды установлен в следующих размерах:

- в 2008 г. в размере 15% годовых;

- с 01.09.2008 по 31.12.2009 в размере 22%.

В соответствии с Письмом Минфина России от 16.01.2012 N 03-03-06/1/16 (далее - Письмо) расходы в виде процентов по долговому обязательству рассчитываются исходя из величины долгового обязательства, ставки рефинансирования Банка России и фактического периода пользования заемными средствами.

При этом расчет предельного размера расходов в виде процентов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, осуществляется исходя из фактического числа календарных дней в году (365/366 дней).

То есть Письмом разъясняется порядок расчета предельного размера процента по кредитному соглашению для сравнения его с предельным размером процента, установленным законодательством.

Если бы расчетный год в кредитном договоре предусматривался не 360 дней, а исходя из его фактической продолжительности в 365/366 дней, то фактический размер процентов по кредиту получился бы незначительно выше:

в 2008 г. - (5083,33 евро x 366 дней) / 100 000 евро x 366 дней = 5,08%;

в 2009 г. - (5069,44 евро x 365 дней) / 100 000 евро x 365 дней = 5,07%.

Так как рассчитанные размеры процентов (5,08% и 5,07%) не превышают размеров, предусмотренных законодательством (15% и 22%), то ЗАО имеет право учитывать при исчислении налога на прибыль проценты в размере фактически получившихся сумм.

Однако налоговые органы, ссылаясь на данное Письмо, осуществляют перерасчет процентов, учитываемых при налогообложении, и в ситуации, когда предельный размер процентов не превышен.

Так, в приведенном выше примере налоговый орган предлагает пересчитывать сумму процентов по следующей методике:

за 2008 г. - (100 000 евро x 5% x 366 дней) / 366 дней = 5000 евро;

за 2009 г. - (100 000 евро x 5% x 365 дней) / 365 дней = 5000 евро,

соответственно, признавая не учитываемыми при налогообложении разницы в 2008 г. в размере 83,33 евро (5083,33 - 5000), в 2009 г. - в размере 69,44 евро (5069,44 - 5000).

Каков порядок расчета предельного размера процентов по указанному кредитному договору при исчислении налога на прибыль?

Вопрос: Рыболовецкий колхоз является сельскохозяйственным товаропроизводителем в соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ. Доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной собственными силами, за год составляет более 70%. Рыболовецкий колхоз производит сельскохозяйственную продукцию (код 98 9930 по Общероссийскому классификатору продукции, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301).

Рыболовецкие артели (колхозы) отличаются от иных рыбохозяйственных организаций, так как согласно указанному Общероссийскому классификатору продукции только продукция рыбная, вылов рыбы и иных водных биологических ресурсов рыболовецкими артелями (колхозами) относятся к сельскохозяйственной продукции. Данные выводы подтверждаются судебной практикой, например Постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 04.03.2008 N 12356/07, от 15.01.2008 N 10839/07, от 09.02.2010 N 12390/09. Таким образом, рыболовецкие артели (колхозы), как и сельскохозяйственные товаропроизводители агропромышленного комплекса, соответствуют критериям, указанным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

Вправе ли рыболовецкий колхоз с 1 января 2013 г. перейти на уплату ЕСХН?

Вопрос: Каков порядок уменьшения стоимости патента, уплачиваемой индивидуальным предпринимателем (далее - ИП), применяющим УСН на основе патента, на сумму страховых взносов в случае, если ИП получил патент на срок менее чем календарный год (например, 6 месяцев, 9 месяцев)?

Какая сумма страховых взносов должна учитываться: сумма страховых взносов, уплаченных в период срока действия патента, независимо от того, за какой период они уплачены, или только та сумма страховых взносов, которая уплачена за период, соответствующий сроку действия патента?

Например, ИП получил патент на 6 месяцев на период с 1 июля 2011 г. по 31 декабря 2011 г. Страховые взносы за 2011 г. в размере 13 509 руб. он уплатил 28 декабря 2011 г.

Какую сумму ИП должен брать в расчет для уменьшения оставшейся части стоимости патента - 13 509 руб. или 6754,5 руб. ((13 509 руб. : 12 мес.) x 6 мес.)?

В соответствии с п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному п. 2 указанной статьи НК РФ, потенциально возможного к получению ИП годового дохода.

В случае получения ИП патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.

Согласно п. п. 8 и 10 ст. 346.25.1 НК РФ ИП, перешедшие на УСН на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая ИП в соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ, является разновидностью УСН, применение которой регулируется гл. 26.2 НК РФ.

В связи с этим на основании п. 3 ст. 346.21 НК РФ уменьшение стоимости патента должно производиться на сумму страховых взносов, уплаченных за период, соответствующий сроку действия патента на дату оплаты оставшейся части стоимости патента.

Учитывая изложенное, если ИП получил патент на срок менее чем календарный год (например, на 6 месяцев), стоимость патента он уменьшает на сумму страховых взносов, которая исчисляется только за те месяцы, в течение которых действовал патент. Размер страховых взносов, на сумму которых можно уменьшить оставшуюся часть стоимости патента, рассчитывается следующим образом: стоимость страхового года делится на 12 и умножается на количество месяцев срока действия патента в календарном году.

Правомерна ли данная позиция?

Вопрос: Об определении доли недвижимого имущества в составе активов российской организации для целей налогообложения налогом на прибыль доходов от реализации иностранной организацией акций (долей) российской организации.

Вопрос: О применении ст. 40 и разд. V.1 НК РФ при определении цен и доходов по сделкам для целей налогообложения.

Вопрос: Вправе ли отец по месту работы получать социальный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка до конца 2011 г. в случае, если его дочь окончила государственный университет по очной форме обучения в июне 2011 г. в возрасте 22 лет?

Вопрос: Организация на основании Протокола заседания Координационного совета по развитию угольной промышленности, охране труда, промышленной и экологической безопасности в области приняла участие в софинансировании научно-исследовательской работы (далее - НИР) по переработке действующих Правил безопасности в угольных шахтах (Постановление Госгортехнадзора России от 05.06.2003 N 50). Был заключен договор на проведение НИР, результатом которых стал проект правил безопасности в угольных шахтах. Работы приняты на основании акта приема-сдачи выполненных работ. Правомерно ли при исчислении налога на прибыль учитывать в расходах суммы, уплаченные за указанные НИР?

Вопрос: В соответствии с п. 6 ст. 280 НК РФ порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Расчетная цена акций для целей налогообложения рассчитывается в соответствии с Порядком определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы НК РФ, установленным Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н (далее - Порядок).

Согласно п. 7 Порядка расчетная цена необращающейся обыкновенной акции кредитной организации может определяться путем деления собственных средств (капитала) кредитной организации, рассчитанного в соответствии с Методикой определения собственных средств (капитала) кредитных организаций, утвержденной Банком России от 10.02.2003 N 215-П (далее - Методика), уменьшенных на долю чистых активов, которая приходится на размещенные привилегированные акции общества, на общее количество размещенных обществом обыкновенных акций. Для определения расчетной цены акций используются последние раскрытые кредитной организацией на дату определения расчетной цены данные бухгалтерской отчетности или данные о собственных средствах (капитале) кредитной организации.

Величина собственных средств (капитала) кредитных организаций, определяемая в соответствии с Методикой, включает полученный эмитентом (банком) субординированный кредит, выданный на установленных условиях.

Учитывая, что по своему экономическому смыслу средства, привлеченные по субординированному кредиту (займу), являются долгосрочными долговыми обязательствами, в то время как чистые активы представляют собой активы, не обремененные обязательствами, банк полагает, что при определении расчетной цены акций эмитента - банка для целей исчисления налога на прибыль собственный капитал необходимо уменьшить на размер привлеченного эмитентом субординированного кредита (займа).

Правомерна ли позиция банка?

Вопрос: В Письме Минфина России от 02.08.2012 N 03-02-07/1-136 указано на правомерность действий налоговых органов по истребованию документов валютного контроля на основании ст. 93.1 НК РФ со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 31.03.2009 N 16896/08 и Определение ВАС РФ от 23.04.2009 N ВАС-4573/09.

Банк полагает, что для решения вопроса о правомерности истребования документов валютного контроля налоговыми органами при проведении налогового контроля на основании ст. 93.1 НК РФ необходимо руководствоваться ч. 14 ст. 23 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", так как на момент принятия вышеуказанного Постановления ч. 14 ст. 23 Закона N 173-ФЗ, устанавливающей сроки и порядок истребования документов валютного контроля, не существовало.

Правомочен ли налоговый орган запрашивать документы валютного контроля в порядке ст. 93.1 НК РФ при проведении налогового контроля и если да, то в каких случаях и в какой форме?

Вправе ли банк отказать налоговому органу в представлении документов валютного контроля в случае получения запроса, не соответствующего требованиям законодательства?