Законодательство

Вопрос: В каком порядке предоставляется стандартный налоговый вычет по НДФЛ на первого, второго, третьего и каждого последующего ребенка? Необходимо ли при определении размера данного вычета учитывать общее количество детей или учитываются только дети младше 18 лет?

Вопрос: ООО является собственником транспортного средства. Работник ООО - водитель, управляя служебным автомобилем в рабочее время, нарушил правила дорожного движения РФ (далее - ПДД РФ), что было зафиксировано камерами видеонаблюдения. ООО получило по почте постановление по делу о привлечении к административной ответственности в соответствии со ст. 2.6.1 КоАП РФ.

ООО исполнило полученное постановление в установленные сроки, оплатив штраф со своего расчетного счета. Работник ООО, нарушивший ПДД РФ, не был привлечен к материальной ответственности в соответствии с ТК РФ.

Должно ли ООО учесть сумму штрафа в доходах работника и исчислить с данных доходов НДФЛ, если к административной ответственности привлечено ООО?

 

Вопрос: Организация зарегистрировала в РФ товарный знак, расходы на регистрацию которого составили более 40 000 руб.

Организация подала заявки на регистрацию этого же товарного знака на территории ряда иностранных государств.

В настоящее время свидетельства о регистрации товарного знака в иностранных государствах не получены (расходы по регистрации товарного знака составили более 40 000 руб.).

В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патентов, свидетельств, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

При этом положениями НК РФ не предусмотрена возможность изменения первоначальной стоимости нематериального актива.

Вправе ли организация в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль исключительное право на товарный знак, зарегистрированный на территории каждого иностранного государства, признать нематериальным активом, стоимость которого подлежит списанию в течение срока, указанного в свидетельстве, выдаваемом при регистрации товарного знака на территории соответствующего иностранного государства?

Вопрос: Организация А, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", по агентским договорам с организациями Б1, Б2 и Б3 осуществляет прием денежных средств от физлиц в качестве предоплаты за проезд (в счет будущих поездок) в общественном транспорте с использованием пластиковых карт.

Денежные средства, поступившие от физлиц за проезд в общественном транспорте, учитываются на отдельном расчетном счете организации А.

Ежедневно с этого расчетного счета организация А производит перечисление денежных средств организациям Б1, Б2 и Б3, осуществляющим пассажирские перевозки, пропорционально фактическому количеству поездок, совершенных физлицами по каждой транспортной карте у организаций Б1, Б2 и Б3.

Неизрасходованный остаток денежных средств остается на счете организации А до момента совершения очередной поездки по каждой карте, после чего также перечисляется организациям Б1, Б2 и Б3.

Из суммы на счете организация А никаких удержаний не производит.

Организации Б1, Б2 и Б3 подекадно перечисляют организации А сумму вознаграждения, равную установленному тарифу за каждую поездку, совершенную по карте.

Расчет количества поездок, а также суммы денежных средств, подлежащих перечислению организациям Б1, Б2 и Б3, и размера вознаграждения организации А производится в рамках договоров возмездного оказания услуг, заключенных между этими же сторонами (организация А и организации Б1, Б2 и Б3).

Каков порядок определения доходов для целей исчисления налога при УСН организацией А?

Вопрос: Организация (ЗАО) осуществляла проектно-изыскательские работы и авторский надзор за строительством мелиоративных и гидротехнических объектов в Сирии.

В настоящее время в связи с военными действиями в Сирии все работы по контрактам приостановлены, работники организации вернулись в Россию.

Организация осуществляла затраты на проектно-изыскательские работы, которые не были завершены по двум направлениям:

- очередной этап календарного плана конкретного контракта завершен, вся документация подготовлена для передачи заказчику;

- очередной этап календарного плана не завершен, но часть работ выполнена.

Акты о выполнении работ не подписаны, оплата не получена, произвести взаиморасчеты по незаконченным этапам невозможно.

Каким образом в данном случае организация может учесть указанные затраты в целях исчисления налога на прибыль?

Вопрос: В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Согласно ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ (далее - Закон N 129-ФЗ) юридическое лицо, которое в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность (далее - недействующее юридическое лицо).

Лицам, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ (самому недействующему юридическому лицу, его кредиторам, иным лицам) предоставляется право подачи в регистрирующий орган соответствующих заявлений (п. 3 ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ).

Если в течение срока, предусмотренного п. 4 ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ, заявления не направлены, регистрирующий орган исключает недействующее юридическое лицо из единого государственного реестра юридических лиц путем внесения в него соответствующей записи (п. 7 ст. 22 Закона N 129-ФЗ).

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 20.12.2006 N 67 "О некоторых вопросах практики применения положений законодательства о банкротстве отсутствующих должников и прекращении недействующих юридических лиц" рекомендовано арбитражным судам на стадии рассмотрения вопроса о принятии заявления налогового органа (в качестве соответственно регистрирующего органа или органа, уполномоченного по делам о банкротстве) о принудительной ликвидации юридического лица или о признании его банкротом выяснять, не является ли указанное юридическое лицо недействующей организацией, в отношении которой должна быть проведена процедура исключения ее из реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа. Налоговый орган должен представить доказательства, подтверждающие невозможность исключения недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ во внесудебном порядке.

ВАС РФ фактически исключил возможность ликвидации недействующих юридических лиц в порядке, установленном ст. ст. 61 - 65 ГК РФ, при условии, что в течение срока, предусмотренного п. 4 ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ, лица, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ, не направили свои заявления в регистрирующий орган.

Статья 21.1 Закона N 129-ФЗ предусматривает упрощенную процедуру ликвидации недействующих юридических лиц в случае, если организация в течение последних 12 месяцев не представляла налоговую отчетность и не осуществляла операций ни по одному банковскому счету. Такая организация исключается из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа, и фактически происходит ликвидация юридического лица, в данном случае независимо от того, в общем или упрощенном порядке проводится ликвидация организации, в результате которой вносится запись об этом в ЕГРЮЛ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.02.2011 N А56-14027/2010).

Учитывая, что юридическим фактом, с которым п. 8 ст. 63 ГК РФ связывает завершение ликвидации юридического лица, является внесение соответствующей записи в ЕГРЮЛ и с этого момента прекращается правоспособность юридического лица (п. 3 ст. 49 ГК РФ), ОАО полагает обоснованным списание задолженности недействующих юридических лиц, исключенных из ЕГРЮЛ, как безнадежного долга. В соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании ликвидации организации с отражением в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ) с даты исключения юридического лица из ЕГРЮЛ.

По какому основанию из указанных в п. 2 ст. 266 НК РФ вправе ОАО признать задолженность юридических лиц, исключенных из ЕГРЮЛ, безнадежной для целей исчисления налога на прибыль?

Вопрос: Организация использует векселя третьих лиц (банков) как средство платежа при расчетах с поставщиками. При передаче поставщикам векселя в счет оплаты товаров в бухгалтерском учете доход от данной операции признается в составе прочих доходов в сумме погашаемой задолженности по оплате приобретаемых товаров. Одновременно стоимость выбывшего векселя списывается в прочие расходы. Следует ли учитывать данные операции при исчислении налога на прибыль?

Вопрос: Организация-комиссионер планирует осуществлять комиссионную торговлю сырой нефтью на экспорт. Добычу нефти организация не осуществляет. Вправе ли она применять УСН?

Вопрос: Об освобождении физического лица от уплаты государственной пошлины при подаче в суд общей юрисдикции, мировому судье апелляционной и (или) кассационной жалобы на незаконные действия должностных лиц органов государственной власти в связи с крайне тяжелым имущественным положением.

Вопрос: В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам включаются в состав прочих расходов, если обучение работника осуществляется на основании договора с иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.

Организация оплатила стоимость обучения работника и получила подтверждающие расходы документы (счет за обучение, программу обучения, сертификат о прохождении обучения), за исключением договора на обучение.

Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль учесть расходы на обучение работника в данном случае?

Вопрос: О порядке получения имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении имущества несколькими совладельцами; о порядке документального подтверждения расходов, связанных с приобретением продаваемого имущества, для целей применения абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при исчислении НДФЛ.

Вопрос: Физлицо совершает операции с ценными бумагами. С полученных доходов брокер на основании ст. 214.1 НК РФ удерживает НДФЛ и перечисляет его в бюджет.

Как изменится порядок налогообложения указанных доходов, если физлицо зарегистрируется в качестве индивидуального предпринимателя и будет применять УСН с объектом налогообложения "доходы", при этом совершение операций с ценными бумагами будет осуществляться вне рамок предпринимательской деятельности? Возникает ли в данном случае двойное налогообложение?

Вопрос: Организация осуществляет строительство автомобильной дороги. Без переноса коммуникаций строительство невозможно. В соответствии с условиями договора собственник коммуникаций переносит их собственными силами за пределы участка и получает средства в виде компенсации расходов по налогу на прибыль.

Каков порядок учета собственником коммуникаций доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль?

Вопрос: Российская организация заключила с иностранной компанией, не имеющей филиалов в РФ и не являющейся налогоплательщиком на территории РФ, договор о международной перевозке грузов. По заказу российской организации иностранная компания организует транспортировку грузов собственными силами и путем привлечения других иностранных компаний. На основании дополнительного соглашения иностранная компания осуществляет сопровождение груза собственными силами или путем привлечения других иностранных компаний.

Каков порядок налогообложения налогом на прибыль в РФ доходов, выплачиваемых иностранной организации по данному договору?

Является ли российская организация налоговым агентом по НДС в данном случае?

Вопрос: ЗАО - профучастник РЦБ на основании лицензий осуществляет дилерскую и брокерскую деятельность, а также деятельность по управлению ценными бумагами.

В соответствии с п. 18 ст. 214.1 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с ФИСС, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом, при этом налоговыми агентами в целях данной статьи признаются доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) ФИСС на основании соответствующего договора: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, депозитного договора, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.

Согласно п. 10 ст. 214.1 НК РФ расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с ФИСС признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. К указанным расходам, в частности, относится оплата услуг, оказываемых профучастниками РЦБ, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами.

Вправе ли ЗАО (доверительный управляющий) как налоговый агент при определении налоговой базы по НДФЛ за 2011 г. по операциям с ценными бумагами и ФИСС, по операциям РЕПО и по операциям займа ценными бумагами учесть суммы комиссии доверительного управляющего, начисленной и фактически уплаченной клиентом в 2012 г.?

Вопрос: Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых, в соответствии с гражданским законодательством РФ, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.

Пунктом 2 ст. 855 ГК РФ установлено, что при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Постановлением Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 N 21-П было разъяснено, что при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы РФ, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов. Соответственно, очередность исполнения расчетных документов по выплате заработной платы, предъявленных ранее расчетных документов по перечислению налогов и сборов, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

В остальных случаях, когда на счете налогоплательщика достаточно средств для удовлетворения всех предъявленных требований, очередность, установленная п. 2 ст. 855 ГК РФ, остается неизменной.

Таким образом, при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика-организации в связи с непредставлением налоговой декларации и отсутствии поручения налогового органа на перечисление налога со счета этой организации банк вправе исполнить поручение организации по выдаче денежных средств по чеку на оплату труда лицам, работающим по трудовому договору.

Правомерно ли это?

Вопрос: Садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан ежегодно получают субсидии, предоставляемые из бюджета субъекта РФ на возмещение части затрат, произведенных в соответствующем году на приобретение имущества общего пользования, а также затрат, произведенных на выполнение определенного вида работ.

Приобретенное некоммерческим объединением за счет целевых взносов имущество общего пользования, а также результаты выполненных работ, в соответствии со ст. ст. 1, 4 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан", являются общей собственностью членов такого объединения. Имущество общего пользования садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения, в соответствии со ст. 1 Федерального закона N 66-ФЗ, создается и приобретается исключительно за счет целевых взносов.

Субсидии подлежат распределению между членами такого объединения, вносившими целевые взносы на приобретение (создание) этого имущества.

Подлежат ли включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, субсидии из бюджета субъекта РФ на возмещение части затрат, связанных с приобретением (созданием) имущества общего пользования садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения?

Вопрос: О документальном подтверждении правомерности применения нулевой ставки НДС в отношении товаров, реализуемых на экспорт через комиссионера, в случае осуществления частичной поставки товаров, а также о применении вычетов по НДС в отношении указанных товаров.

Вопрос: О порядке применения арендодателем вычета сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет при получении авансов в счет предстоящего оказания услуг по предоставлению в аренду земельных участков, в случае расторжения договора и зачета части сумм авансов в счет предстоящего оказания этих услуг по новому договору, а также в случае уступки арендатором прав и обязанностей по договору аренды третьему лицу.

Вопрос: ЗАО заключило кредитный договор с иностранным банком. Согласно условиям договора проценты рассчитываются исходя из продолжительности года, равной 360 дням, а начисляются и уплачиваются за фактическое количество дней в месяце. Таким образом, проценты начисляются за 365 (366) дней в году, что также предусмотрено кредитным договором. Иные долговые обязательства, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях, отсутствуют.

Ставка по кредиту установлена в размере 5% годовых, что значительно ниже предельного размера, установленного ст. 269 НК РФ.

Например, если сумма кредита - 100 000 евро, то сумма процентов, предъявленных банком, составит:

за 2008 г. - (100 000 евро x 5% x 366 дней) / 360 дней = 5083,33 евро;

за 2009 г. - (100 000 евро x 5% x 365 дней) / 360 дней = 5069,44 евро.

Предельный размер процентов, согласно ст. 269 НК РФ, а также Федеральным законам от 19.07.2009 N 202-ФЗ и от 27.12.2009 N 368-ФЗ, по долговым обязательствам в иностранной валюте в данные периоды установлен в следующих размерах:

- в 2008 г. в размере 15% годовых;

- с 01.09.2008 по 31.12.2009 в размере 22%.

В соответствии с Письмом Минфина России от 16.01.2012 N 03-03-06/1/16 (далее - Письмо) расходы в виде процентов по долговому обязательству рассчитываются исходя из величины долгового обязательства, ставки рефинансирования Банка России и фактического периода пользования заемными средствами.

При этом расчет предельного размера расходов в виде процентов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, осуществляется исходя из фактического числа календарных дней в году (365/366 дней).

То есть Письмом разъясняется порядок расчета предельного размера процента по кредитному соглашению для сравнения его с предельным размером процента, установленным законодательством.

Если бы расчетный год в кредитном договоре предусматривался не 360 дней, а исходя из его фактической продолжительности в 365/366 дней, то фактический размер процентов по кредиту получился бы незначительно выше:

в 2008 г. - (5083,33 евро x 366 дней) / 100 000 евро x 366 дней = 5,08%;

в 2009 г. - (5069,44 евро x 365 дней) / 100 000 евро x 365 дней = 5,07%.

Так как рассчитанные размеры процентов (5,08% и 5,07%) не превышают размеров, предусмотренных законодательством (15% и 22%), то ЗАО имеет право учитывать при исчислении налога на прибыль проценты в размере фактически получившихся сумм.

Однако налоговые органы, ссылаясь на данное Письмо, осуществляют перерасчет процентов, учитываемых при налогообложении, и в ситуации, когда предельный размер процентов не превышен.

Так, в приведенном выше примере налоговый орган предлагает пересчитывать сумму процентов по следующей методике:

за 2008 г. - (100 000 евро x 5% x 366 дней) / 366 дней = 5000 евро;

за 2009 г. - (100 000 евро x 5% x 365 дней) / 365 дней = 5000 евро,

соответственно, признавая не учитываемыми при налогообложении разницы в 2008 г. в размере 83,33 евро (5083,33 - 5000), в 2009 г. - в размере 69,44 евро (5069,44 - 5000).

Каков порядок расчета предельного размера процентов по указанному кредитному договору при исчислении налога на прибыль?