Законодательство

Вопрос: Организация является акционером эмитента А. Эмитент А планирует выкупить свои акции, которые не обращаются на ОРЦБ.

Исходя из положений п. 6 ст. 280 НК РФ и Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях гл. 25 НК РФ, утвержденного Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н, расчетная цена ценной бумаги, не обращающейся на ОРЦБ, может быть определена как оценочная стоимость ценной бумаги, указанная оценщиком в отчете об оценке ценной бумаги.

Эмитент А провел оценку собственных акций и направил организации выписку из отчета об оценке ценных бумаг (копию страницы из отчета оценщика, заверенную эмитентом), в которой указана рыночная стоимость одной обыкновенной акции. Отчет оценщика является конфиденциальной информацией, поэтому эмитент А представил только выписку из него.

Может ли организация при определении финансового результата от реализации указанных акций для целей исчисления налога на прибыль использовать в качестве подтверждения расчетной цены выписку из отчета оценщика, заверенную эмитентом?

Вопрос: Российская организация (ООО) является 100%-ным акционером ОАО. При этом 49% уставного капитала ООО принадлежит иностранной организации - резиденту Королевства Нидерландов. ООО передало по договору займа денежные средства ОАО. Для ООО единственным источником предоставленных по договору займа средств является долгосрочный синдицированный кредит российских банков, не являющихся аффилированными к иностранной организации.

В 2012 г. какие-либо финансово-хозяйственные сделки участником - резидентом Королевства Нидерландов с ООО и ОАО не заключались. Как следствие, непогашенная задолженность перед иностранной организацией отсутствует.

Правомерно ли мнение, что у ОАО в целях исчисления налога на прибыль отсутствует контролируемая задолженность перед иностранной организацией в части процентов по договору займа?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель (далее - ИП) реализует и устанавливает пластиковые окна физлицам на основании договора купли-продажи. Изделия из ПВХ приобретаются у организации-изготовителя на основании дилерского договора.

ИП уплачивает ЕНВД по виду деятельности "розничная торговля, осуществляемая через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, площадь которого 39 кв. м".

Правомерно ли применение системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении указанной деятельности или же в данном случае должна применяться УСН?

Вопрос: Согласно ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Вправе ли организация отразить в учетной политике для целей налогообложения налогом на прибыль такой порядок расчета резерва на оплату отпусков, при котором процент отчислений в указанный резерв определяется в разрезе каждого подразделения организации?

Вопрос: Согласно Письму Минфина России от 23.03.2012 N 03-04-08/8-58 организации, являющиеся налоговыми агентами и имеющие обособленные подразделения, сведения о доходах физических лиц в отношении работников головной организации представляют в налоговые органы по месту своего учета (месту нахождения), а в отношении работников обособленных подразделений организации - по месту учета организации в налоговых органах по месту нахождения данных обособленных подразделений.

В соответствии с Письмом ФНС России от 14.10.2010 N ШС-37-3/13344 если в течение календарного года физическое лицо, о доходах которого заполняется справка по форме 2-НДФЛ, получало доходы от работы в нескольких обособленных подразделениях, расположенных на территории разных административно-территориальных образований, то о его доходах заполняется несколько справок (по количеству административно-территориальных образований, на территории которых находятся обособленные подразделения, в которых физическое лицо получало доходы).

Согласно Приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (в ред. Приказа ФНС России от 06.12.2011 N ММВ-7-3/909@) справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, и если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 9% и 13%, то по окончании налогового периода он составляет по данному физическому лицу и представляет в налоговый орган одну справку.

Физическое лицо, являющееся работником банка (ОАО), получало доходы от работы в нескольких обособленных подразделениях банка, расположенных на территории разных административно-территориальных образований, и, кроме того, получало доход по вкладам в банке, работником которого является.

Учитывая, что в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банке, НДФЛ уплачивается по месту учета головной организации, возможно ли представление сведений об иных доходах работников обособленных подразделений также по месту учета головной организации (одной справкой по форме 2-НДФЛ)?

Вопрос: ООО заключило договор долгосрочного страхования жизни работников с российской страховой организацией, имеющей лицензию на осуществление страхования. Срок договора - не менее пяти лет. В течение периода действия договора не предусмотрены страховые выплаты, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

ООО застраховало одного работника (одного из учредителей ООО). Страховой взнос по договору был уплачен разовым платежом.

Вправе ли ООО в целях исчисления налога на прибыль учесть сумму страхового взноса, уплаченного по указанному договору?

Согласно абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ совокупная сумма взносов работодателей, выплачиваемая по данному договору, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. Сумма страхового взноса ООО не превышает ограничение 12 процентов от суммы расходов на оплату труда, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода.

Вправе ли ООО в целях исчисления налога на прибыль учесть в расходах всю сумму уплаченного страхового взноса в течение первого года действия договора?

Вопрос: Пунктом 2 Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы НК РФ, установленного Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н (далее - Порядок), предусмотрено, что расчетная цена необращающейся ценной бумаги может быть определена:

- как цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги в соответствии с п. 4 Порядка;

- как цена ценной бумаги, рассчитанная организацией по правилам, предусмотренным п. п. 5 - 19 Порядка;

- как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком.

Способы определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг и условия применения конкретных способов устанавливаются согласно п. 20 Порядка налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Банком в учетной политике для целей налогообложения для необращающихся акций кредитных организаций предусмотрен способ определения расчетной цены, указанный в п. 7 Порядка:

"7. Расчетная цена необращающейся обыкновенной акции кредитной организации может определяться путем деления собственных средств (капитала) кредитной организации, рассчитанного в соответствии с Методикой определения собственных средств (капитала) кредитных организаций, утвержденной Центральным банком Российской Федерации от 10.02.2003 N 215-П (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 17.03.2003, регистрационный N 4269), уменьшенных на долю чистых активов, которая приходится на размещенные привилегированные акции общества, на общее количество размещенных обществом обыкновенных акций. Для определения расчетной цены акций используются последние раскрытые кредитной организацией на дату определения расчетной цены данные бухгалтерской отчетности или данные о собственных средствах (капитале) кредитной организации".

Однако указанное Положение о методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций разработано в соответствии с законодательством РФ для его применения кредитными организациями, являющимися российскими организациями (налоговыми резидентами РФ).

В учетной политике для целей налогообложения банк, в соответствии с п. 19 Порядка, также предусмотрел, что расчетная цена ценной бумаги (в том числе и необращающихся акций кредитных организаций) может определяться банком как оценочная стоимость такой ценной бумаги, указанная оценщиком в отчете об оценке ценной бумаги, в случае, если применение способов определения расчетных цен, установленных Порядком и учетной политикой, не предоставляет возможности дать объективную оценку текущей рыночной стоимости ценной бумаги.

Банк полагает, что расчетная цена акций иностранных кредитных организаций может быть определена банком для целей исчисления налога на прибыль как оценочная стоимость такой ценной бумаги, указанная оценщиком в отчете об оценке ценной бумаги.

Правомерна ли позиция банка?

Вопрос: Организации принадлежит на праве собственности земельный участок, на котором она планирует построить коттеджный поселок. В результате межевания будут образованы отдельные участки под строительство пятидесяти индивидуальных жилых домов и под объекты инфраструктуры общего пользования (дороги, газопровод, водопровод, электрические линии, сети водоснабжения и канализации). Строительные работы будут выполняться генподрядчиком.

Организация не будет использовать в своей деятельности объекты инфраструктуры. Объекты будут переданы безвозмездно в муниципалитет города, на основании договоров реализации - в некоммерческое партнерство, а на основании соглашения об участии в некоммерческом партнерстве объекты будут внесены в качестве вступительного взноса.

Согласно абз. 5 п. 1 ст. 319 НК РФ в случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

К каким расходам для целей налога на прибыль относятся расходы на создание объектов: прямым или косвенным? Если к прямым, то может ли организация самостоятельно определять механизм распределения расходов на основании абз. 5 п. 1 ст. 319 НК РФ?

Организация планирует относить расходы на создание объектов на сметную стоимость каждого жилого дома в момент его реализации (равномерно по 1/50 части стоимости на каждый дом).

Вопрос: В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на юридические и информационные услуги.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Организация произвела расходы на юридические услуги:

- подготовила апелляционную жалобу на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- проработала правовую позицию для целей судебного оспаривания решения;

- подготовила заявление о признании решения недействительным;

- подготовила ходатайство о принятии судом обеспечительных мер по делу.

Документами, подтверждающими данные расходы, являются договоры, отчеты об оказанных услугах, двусторонние акты, счета-фактуры.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было отменено, и производство по делу было прекращено в досудебном порядке.

Таким образом, расходы на юридические услуги учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль, как соответствующие критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Правомерно ли это?

Вопрос: В соответствии с абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Согласно Письму Минфина России от 25.01.2012 N 03-04-05/8-67 размер единовременной материальной помощи, выплачиваемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении ребенка, ограничен суммой, не превышающей 50 тыс. руб. одному из родителей по их выбору либо двум родителям исходя из расчета общей суммы. Следовательно, чтобы правильно исчислить НДФЛ, необходимо документально подтвердить, получал ли второй родитель материальную помощь по своему месту работы и в какой сумме. Работодатель вправе требовать от работника представления справки по форме 2-НДФЛ второго родителя.

Налоговым законодательством РФ не предусмотрено, что работодатель в целях определения налоговой базы по НДФЛ должен требовать от работника такую справку.

Правомерно ли требование работодателя представить справку по форме 2-НДФЛ с места работы другого родителя для целей освобождения от налогообложения НДФЛ вышеуказанной материальной помощи?

При невозможности предоставления справки вторым родителем может ли работник представить другой документ, подтверждающий получение вторым родителем материальной помощи по своему месту работы, и в какой сумме, в частности, заявление с подтверждением, что второй родитель не получал или получал материальную помощь, с указанием размера?

Вопрос: В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов.

Пунктом 2 ст. 266 НК РФ определено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, истечение срока исковой давности является одним из оснований для учета дебиторской задолженности в составе внереализационных расходов как долга, нереального к взысканию.

Порядок признания расходов при методе начисления предусматривает, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом периоде), к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10 дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности включается в состав внереализационных расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Согласно ст. 54 НК РФ (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Имеет ли право организация учесть в текущем отчетном периоде выявленные ошибки (искажения) в виде неучтенной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, относящейся к прошлым отчетным периодам, если такие ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога на прибыль? По данной задолженности организация неправильно определила срок исковой давности.

Вопрос: ООО приобрело в собственность недвижимое имущество (здание) в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы". В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ в период применения УСН ООО вело учет приобретенного здания как основного средства в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете, начисляло на него амортизацию и определяло его остаточную стоимость. Через год после приобретения здания ООО утратило право на применение УСН и перешло на общую систему налогообложения. Через некоторое время после смены режима налогообложения с УСН на ОСН здание было продано.

Вправе ли ООО при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 и п. 1 ст. 257 НК РФ учесть в качестве расходов затраты на приобретение здания, произведенные ООО в период применения УСН, в размере остаточной стоимости этого здания, определяемой по данным бухгалтерского учета?

Каков порядок расчета суммы амортизации и остаточной стоимости здания в целях определения размера расхода?

Вопрос: ООО осуществляет строительство комплекса производственных объектов для собственных нужд силами подрядных организаций, выполняя функции инвестора, заказчика, застройщика. Источник финансирования - целевой долгосрочный кредит. В качестве обеспечения исполнения обязательств должника по кредитному соглашению между кредитором и материнскими компаниями, владеющими 85% уставного капитала ООО, заключены договоры поручительства. Материнские компании являются резидентами Республики Кипр.

По договорам поручительства поручители несут перед кредитором солидарную ответственность за исполнение ООО своих обязательств. Если должник не исполнил свои обязательства, то по договору поручительства к поручителю, исполнившему обязательство должника перед кредитором, переходят права кредитора в объеме фактически удовлетворенных требований.

В соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед российской организацией, в отношении которого иностранная организация выступает поручителем, и если размер контролируемой задолженности более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются правила, установленные данным пунктом.

Размер задолженности по кредитному соглашению более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств ООО. Договоры поручительства не предусматривают получение процентов за предоставление поручительства, при уплате должником задолженности поручители только компенсируют ранее понесенные затраты.

Является ли задолженность контролируемой на основании п. 2 ст. 269 НК РФ?

Признается ли положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами дивидендами для целей исчисления налога на прибыль?

Вопрос: В соответствии с п. 17.2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

С учетом требования п. 1 ст. 284.2 НК РФ налоговая ставка 0% по налогу на прибыль применяется, в частности, к доходам, получаемым от реализации акций, если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики (пп. 2 п. 2 ст. 284.2 НК РФ).

Порядок отнесения акций российских организаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики устанавливается Правительством Российской Федерации (п. 3 ст. 284.2 НК РФ).

Существует ли официально утвержденный список акций российских организаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и отнесенных к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации?

Существуют ли примерный перечень эмитентов, акции которых могут войти в список акций, отнесенных к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики?

Правомерно ли полагать, что в связи с вступлением в силу с 13.03.2012 Постановления Правительства РФ от 22.02.2012 N 156 "Об утверждении Правил отнесения акций российских организаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики" отсчет срока непрерывного владения акциями российских организаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и отнесенных к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, будет начинаться не ранее этой даты?

Вопрос: В соответствии с требованиями Положения Банка России от 26.03.2007 N 302-П банк отражает вложения в долговые ценные бумаги на соответствующих балансовых счетах второго порядка (портфелях) в зависимости от целей приобретения:

501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток";

502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи";

503 "Долговые обязательства, удерживаемые до погашения".

В зависимости от цели приобретения долговые ценные бумаги одного эмитента, имеющие один идентификационный код (ISIN), могут учитываться банком на различных счетах (в различных портфелях).

При реализации ценные бумаги списываются по методу ФИФО, что закреплено в учетной политике банка.

Под способом ФИФО в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета понимается отражение выбытия (реализации) ценных бумаг в последовательности зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.

Как должен банк отражать операции по реализации ценных бумаг в целях исчисления налога на прибыль:

- с учетом порядка их отражения в бухгалтерском учете, т.е. применять метод ФИФО в разрезе каждого портфеля;

- без учета порядка их отражения в бухгалтерском учете, т.е. применять метод ФИФО по датам фактического приобретения ценных бумаг без учета их отражения в разных портфелях?

Вопрос: ООО по договору лизинга получило авансовый платеж в 2008 г., который должен зачитываться равными долями в течение всего срока действия договора лизинга (3 - 5 лет). В отношении данного платежа исчислен НДС и уплачен в бюджет. В 2008 г. контрагент, уплативший аванс, не имел права принять НДС с аванса к вычету.

В последующем происходила ежемесячная реализация услуг в соответствии с графиком лизинговых платежей. ООО исчисляло и уплачивало НДС в бюджет. В этот же момент частично принимался к вычету НДС в размере, пропорциональном сумме зачтенных авансов.

С контрагентом в 2009 г. расторгается договор лизинга в одностороннем порядке или по решению суда. На балансе ООО осталась сумма кредиторской задолженности, с которой в бюджет перечислен НДС в 2008 г. Розыск данного контрагента для исполнения обязательств по договору (возврата не зачтенной суммы аванса) не дал результата.

В течение срока исковой давности (3 года) кредиторская задолженность учитывалась на балансе ООО. После истечения срока исковой давности кредиторская задолженность (с НДС) подлежит учету в прочих доходах в бухгалтерском учете и во внереализационных доходах в налоговом учете.

Вправе ли ООО уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль текущего периода в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 или пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ на сумму НДС с аванса, уплаченную в бюджет в 2008 г.?

Вопрос: О форме (формате) уведомления о контролируемых сделках, а также о порядке заполнения формы и порядке представления уведомления в электронной форме.

Вопрос: О восстановлении сумм НДС, принятых к вычету при приобретении основных средств, в случае их безвозмездной передачи органам государственной власти и управления.

Вопрос: О вопросе применения вычетов НДС при отсутствии налоговой базы в соответствующем налоговом периоде, а также о согласовании позиции по данному вопросу, соответствующей выводу, содержащемуся в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.05.2006 N 14996/05.

Вопрос: О порядке определения для целей исчисления налога на прибыль коэффициента капитализации при наличии установленных признаков контролируемой задолженности.