Законодательство

Вопрос: В июле 2010 г. физлицо приобрело акции ОАО по цене 0,0071 руб. В связи с уменьшением уставного капитала ОАО и конвертацией акций ОАО в акции с меньшей номинальной стоимостью номинальная стоимость акций составила 0,02809767 руб. за акцию. Таким образом, физлицо получило доход в виде разницы между номинальной стоимостью акций и расходами на их приобретение.

В декабре 2010 г. физлицо продало все акции по цене 0,0482 руб. С суммы дохода от продажи, уменьшенной на расходы по приобретению акций, был удержан НДФЛ.

К налоговой декларации за 2010 г. были приложены все подтверждающие документы - договор купли-продажи ценных бумаг, дополнительные соглашения к нему, поручения брокеру на продажу акций и т.д.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган сделал вывод о том, что физлицо не уплатило НДФЛ с дохода от конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью. Физлицо возразило, что при продаже всего пакета акций был удержан НДФЛ со всей суммы дохода.

Правомерна ли позиция налогового органа?

Вопрос: Работники, заключившие трудовые договоры с ООО, в рамках договора возмездного оказания услуг по предоставлению персонала были направлены к клиенту ООО, осуществляющему производство, связанное с вредными и (или) опасными условиями труда, а также работами, выполняемыми в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

На основании договора с клиентом функция по обеспечению работников средствами индивидуальной защиты (далее - СИЗ) возлагается на ООО как на организацию, являющуюся работодателем для указанных работников.

Для документального подтверждения указанных расходов ООО имеет результаты аттестации рабочих мест, переданные клиентом и оформленные в соответствии с требованиями законодательства. При этом данные документы содержат перечни СИЗ без указания их количества.

Также в ООО утвержден перечень специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты для работников ООО, утверждающий порядок и нормы выдачи СИЗ работникам в разрезе отдельных участков производства с указанием количества комплектов СИЗ, полагающихся работнику.

При этом данным документом утверждается к выдаче количество комплектов СИЗ, превышающее количество, установленное законодательством без продления срока эксплуатации СИЗ, установленного законодательством.

В ООО также ведется складской учет движения СИЗ в соответствии с действующим законодательством.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В частности, ст. 212 ТК РФ предусмотрено, что работодатель обязан обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Кроме того, ст. 221 ТК РФ устанавливает, что на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты.

Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену.

Пунктом 6 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н, предусмотрено, что работодатель имеет право устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.

На основании каких документов ООО вправе отнести расходы на приобретение и обслуживание СИЗ в повышенных количествах в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль?

Вопрос: ОАО в соответствии с генеральным соглашением об условиях проведения внебиржевых сделок с опционными контрактами заключает внебиржевые поставочные и беспоставочные опционные сделки, выступая в них как подписчиком (продавцом) опциона, так и держателем (покупателем) опциона.

Согласно абз. 14 ст. 326 НК РФ премия по опционному контракту в соответствии с соглашением сторон независимо от его квалификации как финансового инструмента срочной сделки или как сделки с отсрочкой исполнения признается в соответствующих доходах (расходах) единовременно на дату осуществления расчетов по опционной премии для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, а также независимо от вида базисного актива.

Согласно генеральному соглашению контрагент вправе погасить задолженность, возникшую при проведении расчетов по сделке с опционными контрактами, в течение 7-месячного периода после дня заключения сделки, расчеты по которой привели к образованию задолженности. Задолженность может погашаться частями. Отдельные положения касательно порядка уплаты опционной премии отсутствуют.

Правомерно ли применять данное условие расчетов по сделке к расчетам по уплате опционной премии и признавать для целей исчисления налога на прибыль опционную премию (в случае если ОАО является подписчиком опциона) в даты осуществления фактических расчетов по премии, которых может быть несколько и которые могут приходиться на любой из дней в течение периода после заключения опционного контракта?

В случае если договором определена дата осуществления расчетов по опционной премии, но в указанную дату расчет не произведен, какая дата является датой осуществления расчетов по опционной премии: дата, установленная договором, либо дата фактического перечисления денежных средств?

Вопрос: О порядке налогообложения субсидий на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, а также субсидий, выделяемых из бюджетов разного уровня налогоплательщикам ЕНВД на цели, не связанные с вышеуказанным возмещением недополученных доходов.

Вопрос: Физическое лицо зарегистрировалось в качестве главы КФХ в 2010 г. За указанный налоговый период им была представлена в налоговый орган налоговая декларация по форме 3-НДФЛ. С 2011 г. глава КФХ перешел на режим налогообложения в виде ЕСХН. С 2013 г. он планирует вернуться на уплату НДФЛ.

Будет ли применяться в отношении доходов, полученных главой КФХ за период 2013 - 2015 гг., норма п. 14 ст. 217 НК РФ в течение 5 лет с момента регистрации?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет оптовую торговлю, применяет общую систему налогообложения.

Правомерно ли учитывать в расходах при исчислении налоговой базы по НДФЛ стоимость товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, в момент оплаты данных товаров поставщику или прекращения обязательств по оплате иным способом (на основании первичных документов поставщика - товарных накладных, товарных чеков и т.д.), не связывая момент учета расходов с реализацией товаров и датой получения дохода (получения оплаты от покупателя)?

Вопрос: Организация применяет систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли через обособленные подразделения (аптечные пункты).

Налогоплательщик обязан встать на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Согласно п. 10 ст. 346.29 НК РФ размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

В случае наличия у организации нескольких обособленных подразделений, деятельность которых осуществляется на территории, подведомственной одному налоговому органу, постановка на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД осуществляется только при открытии первого обособленного подразделения. При дальнейшем открытии других обособленных подразделений на территории, подведомственной одному налоговому органу, повторная постановка на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговом органе не осуществляется.

Вправе ли организация рассчитывать в соответствии с п. 10 ст. 346.29 НК РФ размер вмененного дохода по вновь открывающимся обособленным подразделениям, если не происходит соответствующая государственная регистрация в качестве налогоплательщика ЕНВД? Каков порядок применения п. 10 ст. 346.29 НК РФ в 2012 и 2013 гг.?

Вопрос: Сын заключил с застройщиком предварительный договор купли-продажи квартиры и осуществил оплату договора в полном объеме. Позже сын переуступил отцу право требования к застройщику передачи квартиры в собственность по основному договору путем заключения дополнительного соглашения о перемене лиц в обязательстве.

Отец выплатил сыну компенсацию, равную сумме затраченных сыном денежных средств по предварительному договору купли-продажи. Акт приема-передачи квартиры, акт об исполнении денежных обязательств, договор купли-продажи квартиры и свидетельство о государственной регистрации права зарегистрированы на отца.

Согласно абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный вычет не предоставляется в случае, когда сделка купли-продажи жилья или доли (долей) в нем совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ. Из пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ следует, в частности, что взаимозависимыми признаются лица, состоящие в отношениях родства. Однако между отцом и сыном не заключалась сделка купли-продажи квартиры, и отец приобрел у сына не квартиру, а всего лишь право требовать у застройщика квартиру, когда строительство жилого дома будет завершено.

Уступка права требования квартиры в строящемся доме представляет собой замену стороны в обязательстве. Соответственно, квартиру отец купил у застройщика и, хотя первоначально расходы понес сын, по соглашению о перемене лиц в обязательстве отец компенсировал эти расходы сыну.

Сын имущественный налоговый вычет по данной сделке не заявлял.

Вправе ли отец в данной ситуации получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель оказывает населению парикмахерские услуги (код ОКУН 019300). Работников у предпринимателя нет.

С июня 2012 г. предприниматель зарегистрировал дополнительный вид деятельности и стал оказывать услуги солярия в том же помещении и по тому же адресу, что и парикмахерские услуги.

Ранее услуги соляриев в состав бытовых услуг не входили. С 01.04.2011 данные услуги относятся к парикмахерским и косметическим услугам, оказываемым организациями коммунально-бытового назначения, и им присвоен код по ОКУН 019339.

Нормативно-правовым актом города установлен коэффициент К2, равный 1 в отношении парикмахерских услуг и равный 0,919 в отношении прочих бытовых услуг.

Какой коэффициент К2 следует применять в отношении услуг солярия?

Должен ли предприниматель раздельно рассчитывать ЕНВД по парикмахерским услугам и услугам солярия или же следует рассчитывать ЕНВД в целом по парикмахерским услугам?

Каков порядок заполнения разд. 2 налоговой декларации по ЕНВД в таком случае?

Вопрос: Организация является организацией кинематографии.

Организация получила из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии (далее - Фонд) средства на финансовое обеспечение расходов, связанных с производством национального художественного фильма, а также расходов, связанных с его прокатом, показом и продвижением, источником которых являются субсидии, полученные Фондом кино из федерального бюджета.

По окончании производства данные средства учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе внереализационных доходов пропорционально предусмотренным условиями получения указанных средств расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, согласно нормам ст. 271 НК РФ.

После завершения съемок готовый фильм остается в собственности организации, которая будет получать доход от предоставления третьим лицам права использования объекта.

При этом договором о финансовом обеспечении предусмотрены ежеквартальные отчисления Фонду в виде фиксированного процента от суммы дохода, полученного от проката и других видов использования кинофильма.

Может ли организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму выплат в виде отчислений в Фонд?

Вопрос: ФГУП на основании положений внутренних стандартов, а также Положения о конкурсах профессионального мастерства проводит конкурсы профессионального мастерства, организуемые среди работников филиалов ФГУП.

До начала проведения таких конкурсов подготавливаются смета расходов на проведение конкурсных мероприятий и призовой фонд, которые учитываются при формировании фонда оплаты труда в планах по труду на соответствующий календарный год.

По итогам конкурсов приказом ФГУП победителям и призерам присуждаются премии.

Награждение победителей и призеров осуществляется из сметы расходов на проведение конкурсных мероприятий.

Коллективным договором ФГУП выплаты работникам, победившим в конкурсах профессионального мастерства, не предусмотрены.

В трудовых договорах работников предусмотрен пункт, содержащий следующую формулировку: "В соответствии с локальными нормативными актами, действующими у Работодателя, Работнику могут производиться иные выплаты сверх установленного должностного оклада и поощрительных выплат".

Вправе ли ФГУП учесть такие выплаты работникам, победившим в конкурсах профессионального мастерства, при исчислении налога на прибыль?

Вопрос: Об отсутствии для налогообложения НДС при предоставлении посетителям и работникам организации в общедоступных помещениях офиса кофе, чая, печенья, в том числе в случае передачи указанных продовольственных товаров структурным подразделениям организации, не являющимся самостоятельными налогоплательщиками НДС, и в случае приобретения организацией услуг по организации и проведению культурно-развлекательных мероприятий, включающих аренду зала, концертную программу, банкетно-фуршетное обслуживание, для проведения корпоративных мероприятий, персонификация участников которых не осуществляется, а также об отсутствии оснований для принятия к вычету НДС, уплаченного при приобретении указанных товаров и предъявленного по данным услугам.

Вопрос: На территории какого государства и по какой ставке уплачивается налог на прибыль в отношении доходов от авторских прав, полученных словацкой организацией от источников в РФ?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСН на основе патента в отношении деятельности по ремонту и строительству жилья и других построек.

Относится ли к указанному виду деятельности:

1) ремонт построек (складов, боксов, ангаров) для юридических лиц;

2) разработка проектно-сметной документации для юридических лиц на ремонт жилых и нежилых (школы, детские сады, музеи) строений и сооружений (открытые школьные стадионы, проезжие части улиц населенных пунктов);

3) разработка проектно-сметной документации для юридического лица на обустройство лесной дороги для вездеходного транспортного средства?

Вопрос: ИП осуществляет деятельность по изготовлению и реализации через собственную сеть магазинов кулинарии (стол заказов) кондитерских изделий и мучных кулинарных изделий с начинками.

В целях удовлетворения потребителей в услуге общественного питания (в изготовлении кондитерских изделий по заказам) организованы магазины кулинарии в помещениях, арендуемых в разных районах города.

Каждый магазин имеет площадь торгового зала не более 40 кв. м, где созданы условия для потребления и реализации кондитерской и кулинарной продукции: организовано до 20 посадочных мест, магазин оснащен кофейным аппаратом, электрическим чайником, печью СВЧ, одноразовой посудой.

Подлежит ли уплате ЕНВД в отношении данной деятельности?

Вопрос: Одним из участников ООО является физлицо, доля в уставном капитале которого составляет 99,5%. Уставный капитал ООО составляет 10 000 руб. По решению общего собрания участников с целью увеличения чистых активов ООО были внесены вклады в его имущество в порядке, установленном ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, то есть без увеличения уставного капитала. Вклады вносились на расчетный счет ООО деньгами, в результате чего на 30.09.2012 чистые активы составили 500 000 руб., а действительная стоимость долей участников соответственно увеличилась. Физлицо планирует реализовать свою долю в уставном капитале ООО.

Вправе ли физлицо при исчислении НДФЛ уменьшить сумму дохода, полученную от продажи доли, на сумму документально подтвержденного вклада на основании абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ?

Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", арендует квартиру у физического лица для проживания и работы. Договор - сроком менее года. Организация ежемесячно уплачивает арендные платежи и перечисляет НДФЛ.

Вправе ли организация учесть указанные расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, при наличии только договора аренды?

Вопрос: По условиям заключенного долгосрочного договора аренды:

- арендодатель предоставил арендатору (ООО) право на производство на объекте аренды капитальных улучшений;

- арендодатель компенсирует арендатору стоимость произведенных капитальных улучшений в полном объеме и на условиях 100%-ного авансирования;

- передача неотделимых улучшений объекта аренды осуществляется по истечении срока действия договора аренды.

Согласно Письму Минфина России от 01.11.2010 N 03-05-05-01/46 капитальные вложения, произведенные арендатором в виде неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимого имущества, учтенные в составе основных средств арендатора, возмещаемые (не возмещаемые) арендодателем, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций до их выбытия в рамках договора аренды.

Арендатор (ООО) считает, что произведенные им неотделимые улучшения, компенсируемые арендодателем в полном объеме на условиях 100%-ного авансирования, не могут быть учтены на балансе арендатора в составе основных средств.

Не выполняется одно из условий принятия актива в составе основных средств, указанное в пп. "в" п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств": "организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта".

В договоре аренды прописаны порядок и условия компенсации арендодателем неотделимых улучшений, что свидетельствует об изначальном намерении сторон при расторжении договора аренды на возмездной основе передать капитальные улучшения объекта аренды как результат работ капитального характера. Передача результата работ признается реализацией, что подтверждается Письмом Минфина России от 26.07.2012 N 03-07-05/29.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, предписывают учитывать в составе основных средств на балансе арендатора капитальные вложения в арендованный объект основных средств, если по договору аренды он является их собственником.

Арендатор в данном случае не является собственником произведенных капитальных вложений неотделимого характера с точки зрения п. 4 ст. 623 ГК РФ, так как улучшения арендованного имущества, как отделимые, так и неотделимые, произведенные за счет амортизационных отчислений от этого имущества, являются собственностью арендодателя.

Начисление амортизации по капитальным вложениям в арендованный объект основных средств арендатор не производит в соответствии с абз. 5 п. 1 ст. 258 НК РФ: "капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем".

ООО считает, что в отношении налогообложения капитальных вложений в арендованный объект аренды, полностью компенсируемых арендодателем, как элемента налогообложения существует противоречие:

- для целей налогообложения налогом на прибыль они не признаются собственностью арендатора;

- для целей налогообложения налогом на имущество организаций вне зависимости от права собственности по п. 4 ст. 623 ГК РФ они признаются собственностью арендатора до момента передачи на баланс арендодателя, а при последующей передаче их на баланс арендодателя признаются собственностью арендодателя.

Каков порядок налогообложения налогом на прибыль, а также налогом на имущество организаций расходов арендатора (ООО) в виде указанных капитальных вложений в арендованное имущество?

Вопрос: Об отсутствии оснований для освобождения от налогообложения НДС, предусмотренного пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, услуг застройщика, оказываемых по договорам участия в долевом строительстве, предусматривающим передачу застройщиком участнику долевого строительства нежилых помещений в многоквартирном доме, не входящих в состав общего имущества в многоквартирном доме и предназначенных для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Вопрос: Об уплате налогов за налогоплательщиков третьими лицами.