Законодательство

Вопрос: С 2008 г. индивидуальный предприниматель осуществляет розничную продажу изделий из ПВХ физическим лицам для личного или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью. ИП заключил дилерский договор с производителем изделий. В договоре розничной купли-продажи предусмотрена 100%-ная оплата стоимости товара перед его доставкой, что подтверждается кассовым чеком, который пробивается в магазине, имеющем все необходимые инженерные коммуникации. Право собственности от производителя к ИП переходит в цеху, расположенном в здании, одним из собственников которого является ИП. Готовые изделия хранятся в магазине ИП площадью 39 кв. м, после чего они реализуются.

Относится ли данная деятельность к розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД?

Вопрос: Возможно ли внести изменения в НК РФ, позволяющие разграничить понятие розничной торговли по сумме или количеству реализованного товара (например, розничная продажа на сумму не более 100 000 руб. за сделку, или определить количество продаваемого товара одного типа, например, не более 100 карандашей), при осуществлении которой можно перейти на уплату ЕНВД и при которой необходимо применять иной режим налогообложения?

С 01.01.2012 вступило в силу Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12.10.2011 N 373-П, которое распространяется в том числе на индивидуальных предпринимателей.

Возможно ли внести изменения в Положение N 373-П, предусматривающие освобождение индивидуальных предпринимателей от ведения кассовой дисциплины?

Вопрос: Организация осуществляет розничную торговлю медицинскими товарами и медицинской техникой и уплачивает ЕНВД в отношении данной деятельности.

Покупателями являются население города, а также юридические лица, в том числе бюджетные организации, муниципальные и государственные учреждения (школы, детские сады, интернаты, больницы и прочие).

Юрлицо выбирает товар в торговом зале, цена товара единая для всех покупателей. Вся медицинская техника продается с гарантийными обязательствами продавца.

Товар приобретается по договорам розничной купли-продажи как за наличный, так и за безналичный расчет.

Организация заключает договор розничной купли-продажи на каждую покупку, где один из пунктов содержит условие о том, что товар медицинского назначения приобретается для собственных нужд юрлица, не связанных с коммерческой (предпринимательской) деятельностью.

Организация выписывает счет на оплату (без НДС) и по просьбе покупателя выставляет счет-фактуру и товарную накладную. Данные документы необходимы для предоставления в казначейство, чтобы денежные средства были перечислены на расчетный счет организации.

Товар проверяется и выдается в торговом зале магазина, в гарантийном талоне ставятся отметка о продаже и штамп организации.

Имеет ли право организация относить продажу товаров юрлицам, в том числе бюджетным организациям, муниципальным и государственным учреждениям, к розничной торговле, в отношении которой применяется ЕНВД?

Вопрос: 1. Гражданин не получил из органа муниципальной власти ответа на свой вопрос и обратился с иском в суд. Суд первой инстанции удовлетворил его требования. Ответчиком было обжаловано решение, в связи с чем суд кассационной инстанции вернул дело в суд первой инстанции. Гражданин своевременно уплачивал госпошлину. При повторном рассмотрении дела суд отказал в требовании иска, при этом госпошлина не уплачивалась. Гражданин обжаловал решение, но заместитель районного суда потребовал уплатить госпошлину.

2. Гражданин отстаивал в судах свое право на наследство. Он обратился с надзорной жалобой в суд надзорной инстанции, но жалоба не была допущена судьей к рассмотрению. Гражданин обратился к председателю суда надзорной инстанции, однако жалоба не была принята, так как при обращении не была уплачена госпошлина.

В данных случаях необходимо дважды уплатить госпошлину: как в суд кассационной инстанции, так и в суд надзорной инстанции. Правомерно ли это?

Вопрос: Компания, являющаяся резидентом Ирландии, для осуществления деятельности подготовительного и вспомогательного характера открыла на территории РФ аккредитованное представительство. Расходы представительства полностью финансируются компанией. Также компания планирует осуществлять через данное представительство предпринимательскую деятельность. Несколько активов и часть персонала представительства будут задействованы в оказании услуг в области гражданской авиации в рамках договоров, которые заключаются и исполняются головным офисом компании. Компания будет вести раздельный учет расходов на осуществление предпринимательской деятельности и расходов на осуществление деятельности подготовительного и вспомогательного характера.

В соответствии с утвержденным в компании порядком при исчислении налога на прибыль представительство будет учитывать расходы на осуществление предпринимательской деятельности. Согласно данному порядку прибыль представительства определяется как сумма расходов на осуществление через это представительство предпринимательской деятельности, увеличенная на среднюю статистическую норму прибыли организаций, осуществляющих аналогичную предпринимательскую деятельность в месте нахождения подразделения, за истекший предыдущий календарный год.

Согласно ст. 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Ирландии от 29.04.1994 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" в случае, когда лицо одного договаривающегося государства осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через находящееся там постоянное представительство, в каждом договаривающемся государстве к этому постоянному представительству относится прибыль, которую оно могло бы получить, если бы оно было обособленным и отдельным лицом, занятым такой же или аналогичной деятельностью при таких же или аналогичных условиях, и действовало совершенно независимо от лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность вышеуказанным образом.

Приведет ли к образованию постоянного представительства использование некоторых активов и части персонала представительства компании в оказании услуг в области гражданской авиации по договорам, заключаемым и исполняемым головным офисом компании, для целей налога на прибыль?

Может ли компания определять прибыль представительства в указанном порядке? Какие расходы учитываются при определении прибыли представительства?

Вопрос: О порядке применения с 1 января 2013 г. п. 3 ст. 380 и п. 11 ст. 381 НК РФ в целях исчисления налога на имущество организаций.

Вопрос: О порядке внесения изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков в случае присоединения к группе новых участников.

Вопрос: О размере ставки НДС, применяемой при реализации на территории Российской Федерации биологически активных добавок.

Вопрос: О выполнении российской организацией обязанностей налогового агента по налогу на прибыль в связи с выплатой иностранной организации купонного дохода и накопленного купонного дохода, возникающих у иностранной организации при осуществлении операций с ценными бумагами.

Вопрос: О порядке исчисления и удержания налога на прибыль российской организацией - депозитарием, производящей перечисление купонного дохода по облигациям иностранному номинальному держателю.

Вопрос: Об отсутствии оснований для налогообложения налогом на прибыль дохода в виде процентов, полученного кипрской организацией от российской организации по коммерческому кредиту.

Вопрос: О размере ставки НДС, применяемой в отношении услуг по перевозке товаров, ввозимых на территорию РФ и помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, организуемых российским экспедитором, в случае, если началом перевозки является пункт отправления, находящийся на территории иностранного государства, а окончанием перевозки - пункт назначения в РФ; в случае перевозки иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ; в случае перевозки товаров между двумя пунктами, находящимися на территории РФ, в том числе от таможенного органа в месте прибытия до внутреннего таможенного органа.

Вопрос: Регистрирующий орган указывает на необходимость уплаты госпошлины при переходе права собственности на судно внутреннего водного транспорта при его отчуждении по договору купли-продажи продавцом - согласно пп. 59 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, покупателем - согласно пп. 59 и 61 п. 1 ст. 333.33 НК РФ? Возникает ли обязанность как у бывшего правообладателя, так и у правообладателя, к которому перешло право собственности на судно, производить уплату госпошлины согласно пп. 59 п. 1 ст. 333.33 НК РФ за государственную регистрацию в Государственном судовом реестре РФ судов внутреннего плавания?

Вопрос: Уменьшают ли убытки, полученные от проведения операций на рынке Форекс, налоговую базу по НДФЛ?

Вопрос: Организация планирует реализовать программу долгосрочного поощрения своих работников, которая предполагает подписание договора купли-продажи акций с отсрочкой исполнения. Организация передает работнику акции только после их полной оплаты. Работник обязан оплатить акции в любое время в течение заранее определенного периода. Договор купли-продажи и взаимные обязательства сторон прекращаются, если работник не перечислит полную стоимость акций в течение данного периода.

Эта программа также может предусматривать возможность безденежного выкупа акций при помощи заключения встречного договора купли-продажи акций. По данному договору организация приобретает акции у работника, при этом сторонами может осуществляться зачет встречных требований по передаче акций и по оплате акций, возникающих по первоначальному договору купли-продажи акций и по встречному договору купли-продажи акций. В указанных договорах используются разные формулы для расчета цены акций (в частности, цена акций по встречному договору купли-продажи может рассчитываться исходя из рыночной стоимости акций на иную дату, чем в первоначальном договоре купли-продажи).

Если цена акций по договору купли-продажи ниже цены акций по встречному договору купли-продажи, организация передает работнику акции или денежные средства в количестве, соответствующем разнице между количеством акций (денежных средств), подлежащих передаче по первоначальному договору купли-продажи акций, и количеством акций (денежных средств), подлежащих передаче по встречному договору купли-продажи акций.

Правомерно ли считает организация, что доход в виде материальной выгоды, облагаемый НДФЛ, возникает только в момент передачи работнику акций или в момент зачета встречных требований?

Вопрос: ООО поставило товары на условиях отсрочки платежа другим юрлицам, которые не выполнили свои обязательства перед налогоплательщиком по оплате поставленных товаров (должникам). По решению регистрирующего органа должники были исключены из ЕГРЮЛ как недействующие на основании ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ, при этом в отношении некоторых из них не окончено и не прекращено исполнительное производство, возбужденное ранее на основании выданного ООО исполнительного листа.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым, в частности, в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Пунктом 1 ст. 407 ГК РФ установлено, что обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором. Согласно п. п. 1 и 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юрлица прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ. Процедура исключения недействующего юрлица из ЕГРЮЛ на основании ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ является специальным основанием прекращения юрлица, не связанным с его ликвидацией. Таким образом, обязательства недействующих юрлиц, исключенных из ЕГРЮЛ, прекращены на основании акта государственного (регистрирующего) органа, что влечет признание долгов указанных юрлиц безнадежными на основании п. 2 ст. 266 НК РФ (вне зависимости от факта ведения в отношении соответствующих организаций исполнительного производства).

Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/1/373.

Признаются ли долги недействующих юрлиц, исключенных из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа, безнадежными долгами для целей исчисления налога на прибыль?

Вопрос: Доходом в соответствии со ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Согласно ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы физических лиц в виде установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Таким образом, необходимым условием для возникновения объекта налогообложения по НДФЛ является наличие экономической выгоды у физического лица, в частности осуществление организацией расходов в его интересах, а не в интересах самой организации.

В деловой практике распространено проведение представительских встреч как в формальной, так и в менее формальной обстановке. Принимая деловых партнеров, приехавших на переговоры из другого города или из-за границы, ОАО утверждает план проведения представительского мероприятия, в который включается, в частности, посещение экскурсии, музея, театра или концерта. Представительские мероприятия могут проводиться, в частности, в ресторане (в том числе с боулинговыми дорожками), на специально арендованной яхте.

Подобный формат проведения мероприятий является общепринятой бизнес-практикой и вносит разнообразие в переговорный процесс, способствует формированию партнерских отношений и поддержанию сотрудничества, создает неформальную обстановку, способствующую ведению переговоров и достижению их цели.

Обычаи делового оборота в предпринимательской деятельности и деловая этика не предусматривают возможности отказа представителей переговаривающихся организаций от участия в программе представительского мероприятия, проводимого приглашающей стороной. Таким образом, участие представителей организаций-партнеров в указанных мероприятиях является обязательным.

Правомерно ли освобождение от налогообложения НДФЛ доходов, возникающих у представителей организаций-партнеров в данном случае?

Вопрос: Реализуя стратегию инновационного развития и внедрения в производственную деятельность новых технологий, ОАО осуществляет научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР). ОАО создает образцы нового изделия и новые технологии, с целью разработки и испытания которых изготавливаются опытно-промышленные и экспериментальные установки. Отдельные объекты по окончании НИОКР могут отвечать критериям основных средств и при наличии экономической целесообразности использоваться ОАО в производственной деятельности или сдаваться в аренду. Однако в течение выполнения НИОКР (в периодах осуществления расходов на НИОКР) о возможностях будущего использования объектов ничего не известно.

Согласно п. 4 ст. 262 НК РФ налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено данной статьей.

На основании п. 7 ст. 262 НК РФ затраты, осуществленные в рамках НИОКР по перечню, установленному Правительством РФ, учитываются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

В соответствии с п. 9 ст. 262 НК РФ если в результате НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, данные права признаются нематериальными активами, либо расходы на НИОКР учитываются в составе прочих расходов в течение двух лет. При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат.

В каком порядке должны учитываться расходы ОАО: в порядке, предусмотренном п. п. 4 и 7 ст. 262 НК РФ, или в порядке, предусмотренном п. 9 ст. 262 НК РФ?

Вопрос: ОАО не на организованном рынке заключает сделки своп (swap) и валютно-процентный своп (cross-currency swap). Сделки предусматривают как поставку базисного актива (с датой расчетов не ранее 3-го дня), так и расчеты по завершении сделки (с датой расчетов не ранее 3-го дня), не предусматривающие поставку базисного актива. В документах по сделкам указано, что данная сделка является сделкой своп (swap) или валютно-процентным свопом (cross-currency swap).

Согласно ст. 301 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать сделку, условия которой предусматривают поставку базисного актива, признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Сделка, которая заключается не на организованном рынке и условия которой предусматривают поставку базисного актива (в том числе ценных бумаг, иностранной валюты, товара), может быть квалифицирована в качестве финансового инструмента срочных сделок при условии, что поставка базисного актива в соответствии с условиями такой сделки должна быть осуществлена не ранее 3-го дня после дня ее заключения.

Правомерно ли квалифицировать в целях исчисления налога на прибыль сделки, предусматривающие поставку базисного актива (с датой расчетов не ранее 3-го дня), как сделки с отсрочкой исполнения на основании п. 2 ст. 301 НК РФ и учитывать при определении налоговой базы по операциям с ФИСС (п. 7 ст. 304 НК РФ)?

Вопрос: Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Состав прямых расходов, связанных с производством, закрепляется налогоплательщиком в учетной политике.

ОАО является производителем продукции по государственному оборонному заказу и обязано формировать цену в соответствии с требованиями Рособоронзаказа.

Приказом Минпромэнерго России от 23.08.2006 N 200 утвержден Порядок определения состава затрат на производство продукции оборонного назначения, поставляемой по государственному оборонному заказу. В соответствии с указанным Порядком себестоимость единицы продукции калькулируется по утвержденным статьям калькуляции:

- затраты на материалы;

- затраты на оплату труда основных производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- затраты на подготовку и освоение производства;

- затраты на специальную технологическую оснастку;

- специальные затраты;

- общепроизводственные затраты;

- общехозяйственные затраты;

- прочие производственные затраты;

- производственная себестоимость;

- внепроизводственные затраты;

- полная себестоимость.

Амортизация основных средств, включая производственное оборудование, в бухгалтерском учете не выносится в самостоятельную статью калькуляции, как, например, это сделано в отношении затрат на материалы или затрат на оплату труда основных производственных рабочих, которые относятся на себестоимость продукции в качестве прямых.

Начисленная линейным способом амортизация относится на накладные (косвенные) статьи: на статью "Общепроизводственные затраты" в части производственных зданий и сооружений, оборудования, внутризаводского транспорта и других видов производственного имущества цехов и на статью "Общехозяйственные затраты" в части зданий, сооружений, инвентаря и иного имущества общехозяйственного назначения.

Вправе ли организация учесть данные отраслевые особенности и при формировании учетной политики в целях налога на прибыль отразить суммы начисленной амортизации по аналогии с бухгалтерским учетом в составе косвенных расходов?