Законодательство

Вопрос: В 2010 - 2011 гг. ИП владел на праве собственности более чем 20 транспортными средствами. 20 транспортных средств использовались в деятельности по оказанию услуг по перевозке грузов, остальные переданы в аренду с экипажем и без экипажа другим индивидуальным предпринимателям.

Вправе ли ИП применять систему налогообложения в виде ЕНВД на основании пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ в отношении деятельности по оказанию услуг по перевозке грузов с использованием 20 транспортных средств и ОСН в отношении сдачи в аренду с экипажем и без экипажа остальных транспортных средств?

Вопрос: Статьей 251 НК РФ предусмотрен перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

К таким доходам согласно пп. 31 п. 1 ст. 251 НК РФ относится доход в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию.

Является ли льготой по налогу на прибыль отнесение дохода, предусмотренного пп. 31 п. 1 ст. 251 НК РФ, к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Вправе ли депозитарий при составлении списка владельцев акций по требованию Центрального депозитария РФ, составляющих инвестиционный портфель управляющей компании ПФР и имущество негосударственного пенсионного фонда, находящегося в доверительном управлении управляющей компании, указывать, что у доверительного управляющего средствами пенсионного фонда имеется налоговая льгота, установленная пп. 31 п. 1 ст. 251 НК РФ?

Вопрос: ООО предоставляет своим работникам легковые автомобили для выполнения должностных обязанностей и оплачивает стоимость топлива по безналичному расчету. Работники подтверждают расходы на приобретение топлива для служебного автомобиля путевыми листами и чеками, в которых отражается количество приобретаемого топлива. Таким образом, данные расходы являются экономически обоснованными для целей исчисления налога на прибыль.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта. НК РФ не предусмотрено нормирование данных расходов.

Вправе ли ООО при исчислении налога на прибыль учитывать стоимость топлива в случае превышения норм расхода топлив на автомобильном транспорте, установленных Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р?

Вопрос: Основным видом деятельности организации (ООО) является разведение свиней. Для работников, работающих на свинокомплексах, предусмотрена выдача спецодежды. Категории работающих и нормы расхода спецодежды для каждой категории работающих определены локальным нормативным актом, утвержденным приказом организации. Для оформления выдачи спецодежды организация использует ведомость выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений по форме МБ-7.

Организация не ведет личные карточки учета СИЗ, форма которых предусмотрена Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н "Об утверждении Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты".

Может ли организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на расходы на спецодежу?

Вопрос: Нежилое помещение принадлежит на праве общей долевой собственности нотариальной палате, являющейся некоммерческой организацией, и физлицам.

Физлица, в соответствии со ст. 582 ГК РФ, передали часть своих долей в праве общей долевой собственности на нежилое помещение нотариальной палате в качестве пожертвования для использования в общеполезных целях, а именно для помещения нотариальной палаты.

Облагается ли налогом на прибыль рыночная стоимость переданных нотариальной палате долей или пожертвованные доли, в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ, признаются доходом, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в связи с чем их рыночная стоимость не будет облагаться налогом на прибыль?

Вопрос: Основным видом деятельности банка является кредитование и предоставление финансовых услуг физлицам. Специфика банковского розничного бизнеса предусматривает необходимость проведения многочисленных встреч - переговоров с физлицами, являющимися фактическими либо потенциальными клиентами банка, в том числе VIP-клиентами.

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

В то же время перечень предусмотренных ст. 264 НК РФ прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым, так как согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, могут быть отнесены и другие непоименованные в данном перечне расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Поскольку затраты банка направлены на поддержание сотрудничества и повышение лояльности привлеченных клиентов, а также на развитие бизнеса путем привлечения новых клиентов, данные расходы являются экономически обоснованными, соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, и не противоречат требованиям, предъявляемым ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Вправе ли банк уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму представительских расходов, осуществляемых банком при проведении официальных приемов, переговоров и (или) обслуживании физлиц, являющихся как фактическими, так и потенциальными клиентами банка?

 

Вопрос: ГУП предоставлена субсидия за счет средств областного бюджета на восстановление платежеспособности, а именно на погашение кредиторской задолженности за потребленную электроэнергию и задолженности по уплате пеней в бюджет и во внебюджетные фонды.

ГУП находится в ведомственном подчинении Министерства области, с которым было подписано соглашение о предоставлении указанной субсидии в соответствии с областным законом о бюджете и в рамках реализации ведомственной целевой программы.

Субсидия предоставлена на основании постановления Правительства области в соответствии с бюджетной росписью и кассовым планом главного распорядителя средств областного бюджета в пределах лимитов бюджетных обязательств на безвозмездной и безвозвратной основе. Субсидия носит целевой характер и не может быть использована на другие цели.

Субсидия израсходована в соответствии с целевым назначением и Министерству направлен отчет о ее использовании.

1. Учитываются ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде субсидии, полученной ГУП на погашение кредиторской задолженности за потребленную электроэнергию и по уплате пеней в бюджет и во внебюджетные фонды? Может ли ГУП в целях исчисления налога на прибыль учесть расходы, осуществленные за счет субсидии?

2. Учитываются ли в целях НДС доходы в виде указанной субсидии?

Вопрос: Некоммерческий благотворительный фонд создан в целях поддержки деятельности религиозных, общественных, культурных и иных организаций, учебных заведений, а также их развития. Фонд ежегодно осуществляет благотворительную поддержку указанных организаций, заключая договоры о целевом благотворительном пожертвовании (на ведение ими своей уставной деятельности и на реализацию проектов), при этом срок действия заключаемых договоров может быть от одного года и более.

Каков порядок отнесения к средствам целевого финансирования, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, выделенных фондом благополучателю в качестве благотворительного пожертвования денежных средств (гранта)?

Вопрос: В Отраслевом соглашении по атомной энергетике, промышленности и науке на 2012 - 2014 годы отражены отдельные случаи расходования имущества работодателей на нужды профсоюзной организации, а именно:

- предоставление выборным органам профсоюзной организации, действующим в организации, в бесплатное пользование необходимых для их деятельности помещений со всем необходимым оборудованием, отвечающим санитарно-гигиеническим требованиям, организационной и компьютерной техники, транспортных средств и средств связи; обеспечение охраны и уборки выделяемых помещений (п. 12.1.1 Отраслевого соглашения);

- передача в бесплатное пользование профсоюзной организации зданий, сооружений, помещений, а также баз отдыха, спортивных и оздоровительных центров, необходимых для организации отдыха, ведения культурно-просветительной, физкультурно-оздоровительной работы с работниками и членами их семей (п. 12.1.1 Отраслевого соглашения);

- выплата освобожденным профсоюзным работникам, избранным в орган профсоюзной организации, и штатным работникам профкомов премии по результатам достижения ключевых показателей эффективности организации за год (п. 12.1.4 Отраслевого соглашения);

- выплата премий и предоставление социально-трудовых гарантий и льгот, предусмотренных коллективным договором для работников организаций, освобожденным и штатным профсоюзным работникам (п. 12.1.5 Отраслевого соглашения);

- финансирование оплаты труда (полностью или частично) руководителя выборного органа первичной профсоюзной организации за счет средств работодателя (п. 12.1.6 Отраслевого соглашения);

- оплата работодателем времени выполнения работником профсоюзных обязанностей в интересах коллектива работников (п. 12.2.3 Отраслевого соглашения).

Вправе ли работодатели учитывать данные расходы для целей налога на прибыль?

Вопрос: ГУП оказывает услуги по обслуживанию воздушных судов по тарифам, регулируемым правительством области.

ГУП была предоставлена субсидия из областного бюджета на возмещение потерь в доходах, возникающих вследствие государственного регулирования аэропортовых сборов и тарифов за обслуживание воздушных судов.

Подлежат ли включению в состав доходов в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль денежные средства, выделяемые из бюджета в виде субсидий?

Вопрос: В соответствии с Трудовым кодексом РФ при направлении работника на обучение за счет работодателя ему гарантируется сохранение среднего заработка.

Если оклад сотрудника в течение последних 12 месяцев возрастал, организация предполагает осуществлять доплату разницы между окладом и средним заработком работникам, находящимся на обучении.

В соответствии с п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, входят другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

В настоящее время трудовые договоры, заключенные с работниками организации, не предусматривают доплат разницы между окладом и средним заработком за время нахождения работников на обучении. Данные выплаты осуществляются на основании локальных нормативных актов (приказов руководителя организации).

Согласно Письму Минфина России от 14.09.2010 N 03-03-06/2/164 для учета в составе расходов по налогу на прибыль достаточно указания на доплаты в локальном нормативном акте. Согласно судебной практике налогоплательщик вправе учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли суммы стимулирующего и (или) компенсирующего характера, выплачиваемые работникам, если такие выплаты предусмотрены не только коллективным и (или) трудовым договорами, но и локальными нормативными актами организаций (Постановление ФАС Московского округа от 09.07.2010 N КА-А40/6678-10 по делу N А40-90420/09-76-572).

Могут ли учитываться в целях исчисления налога на прибыль организаций расходы на доплату разницы между окладом и средним заработком работникам, находящимся на обучении за счет работодателя?

Вопрос: Организация по договору с ПФР по краю осуществляет доставку пенсий и пособий жителям города.

Денежные средства на выплату пенсий и пособий поступают на банковские счета организации.

К договорам банковских счетов действуют дополнительные соглашения между организацией и банком, в соответствии с которыми банк ежемесячно начисляет проценты на остатки денежных средств, находящихся на всех счетах организации. Полученные проценты зачисляются на счет хозяйственной деятельности и используются для осуществления уставной деятельности организации, в частности, в целях совершенствования работы по выплате пенсий и пособий, системы безопасности, страхования пенсионных денежных средств и т.п.

В соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ доходы, получаемые в виде процентов, начисленных банком на остатки денежных средств на всех счетах предприятия, включаются в доходы от внереализационных операций и облагаются налогом на прибыль.

Учитываются ли в целях налога на прибыль проценты, начисляемые банком на остатки денежных средств по указанным счетам?

Вправе ли организация получать такие проценты?

Вопрос: Согласно п. 3 ст. 275 НК РФ в случае если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка 15 процентов.

Российская организация выплачивает дивиденды единственному акционеру - шведской организации в размере 4 млн руб. Таким образом, российская организация как налоговый агент должна применить ставку 15% и уплатить в бюджет НДФЛ в размере 600 тыс. руб. Правомерно ли это?

Вопрос: Вправе ли ТСЖ, осуществляющее управление многоквартирным домом, не учитывать в целях налога на прибыль в соответствии со ст. 251 НК РФ:

- обязательные платежи (взносы) собственников нежилых помещений, не являющихся членами ТСЖ, на содержание общего имущества, на текущий ремонт общего имущества, на капитальный ремонт общего имущества, на оплату коммунальных услуг;

- обязательные платежи (взносы) собственников жилых помещений, не являющихся членами ТСЖ, на содержание общего имущества, на текущий ремонт общего имущества, на капитальный ремонт общего имущества, на оплату коммунальных услуг;

- обязательные платежи собственников жилых помещений, являющихся членами ТСЖ, на содержание общего имущества, на текущий ремонт общего имущества, на капитальный ремонт общего имущества, на оплату коммунальных услуг;

- вступительные взносы членов ТСЖ;

- членские взносы собственников жилых помещений, являющихся членами ТСЖ, на прочие уставные цели (на содержание службы консьержей, благоустройство придомовой территории, не входящей в состав общего имущества многоквартирного дома, на содержание дополнительного штата сотрудников ТСЖ и т.д.)?

Учитываются ли в целях налога на прибыль субсидии на содержание и текущий ремонт общего имущества в многоквартирном доме, выделяемые из бюджета управляющим жилищным фондом организациям, в том числе ТСЖ, ЖСК?

Вопрос: Отдельным работникам организации в соответствии с заключенными трудовыми договорами установлен суммированный учет рабочего времени с учетным периодом шесть месяцев. Локальным нормативным актом организации предусмотрено, что оплата при суммированном учете рабочего времени с учетным периодом шесть месяцев производится ежемесячно. Количество сверхурочных часов определяется исходя из нормы рабочего времени согласно производственному календарю. После окончания учетного периода перерасчет оплаты сверхурочных часов не производится.

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

В соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вправе ли организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на суммы, выплаченные работникам за сверхурочную работу?

Вопрос: В состав активов ПИФа приобретены акции, которые впоследствии были внесены управляющей компанией ПИФа в уставный капитал ООО.

Согласно абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права).

Таким образом, при внесении акций в уставный капитал ООО их стоимость для ООО определяется исходя из данных налогового учета участника.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 313 НК РФ).

Между тем законодательство о налогах и сборах не предусматривает для управляющей компании ПИФа правил учета расходов по приобретенным акциям. Управляющая компания ПИФа не ведет налоговый учет в отношении акций, приобретенных в состав активов ПИФа.

Управляющая компания ПИФа как сторона, передающая акции в уставный капитал ООО, не определяет по данным налогового учета стоимость (остаточную стоимость) этих акций, но она может документально подтвердить произведенные за счет средств ПИФа расходы на приобретение акций.

Как следует из п. 2 ст. 280 НК РФ, для целей исчисления налога на прибыль стоимость акций определяется исходя из цены приобретения ценной бумаги.

Вправе ли ООО определять стоимость внесенных участником - управляющей компанией ПИФа в увеличение уставного капитала акций по цене их приобретения участником?

Вопрос: Согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Согласно п. 11 ст. 381 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2013) к имуществу, освобожденному от налогообложения, относились магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью данных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ.

Согласно п. 3 ст. 380 НК РФ в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью данных объектов, устанавливаются налоговые ставки, не превышающие 0,4 процента в 2013 г. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ.

Постановлением Правительства от 30.09.2004 N 504 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (далее - Перечень).

В Перечень включены сеть тепловая магистральная и оборудование энергетическое прочее.

Вправе ли организация - арендатор магистральных сетей и энергетического оборудования на основании п. 11 ст. 381 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2013) применять освобождение от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении капитальных вложений в арендованные объекты при условии, что договором аренды не предусмотрено возмещение стоимости неотделимых улучшений и арендодатель возмещение не осуществляет?

Какой нормой должна руководствоваться организация при исчислении и уплате налога на имущество организаций начиная с 2013 г.: п. 3 ст. 380 или п. 11 ст. 381 НК РФ?

Вопрос: Организация применяет общую систему налогообложения. Построенная скважина введена в эксплуатацию в январе 2013 г. Оплата регистрационного сбора и услуг по изготовлению технического паспорта осуществлена в марте 2013 г. Первоначальная стоимость объекта была сформирована без учета указанных сумм оплаты.

Включаются ли в целях исчисления налога на прибыль в первоначальную стоимость основных средств расходы, связанные с регистрацией прав на недвижимое имущество (регистрационный сбор) и с изготовлением техпаспорта?

Вопрос: Организация осуществляет оптовую и розничную торговлю строительными материалами и арендует торговый зал и три склада на территории торговой базы. Товар хранится на складах.

Розничная торговля осуществляется в торговом зале площадью 105 кв. м, в котором установлена ККТ. Товар передается со складов в торговый зал и там отпускается покупателям. Торговый зал находится в офисном здании, он переоборудован арендодателем из нескольких кабинетов, назначение помещений в правоустанавливающих документах не изменено. В экспликации к плану строения помещения, переоборудованные в торговый зал, обозначены как кабинеты.

Вправе ли организация применять систему налогообложения в виде ЕНВД (физический показатель - площадь торгового зала)?

Вопрос: Организация в целях привлечения новых клиентов и повышения уровня использования продуктов и услуг заказывает как сувенирную продукцию (ручки, пакеты, обложки на паспорт), так и другие подарки (френч-прессы, зонты, пледы и др.) со своей символикой. Подарки и сувениры раздаются в рамках рекламной акции на улице, а также в центральном и дополнительных офисах организации посетителям (возможно, потенциальным клиентам) при оказании им информационно-консультационных услуг.

Может ли организация учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль затраты, связанные с приобретением подарков и сувениров?

Необходимо ли начислять НДС на стоимость передаваемых подарков?