Законодательство

Вопрос: Индивидуальный предприниматель (далее - ИП) применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". В декабре 2012 г. были перечислены страховые взносы, рассчитываемые исходя из стоимости страхового года, за 2012 г. В мае 2013 г. были перечислены страховые взносы, рассчитываемые исходя из стоимости страхового года, за 2010 - 2011 гг.

В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2013 г.) налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения "доходы", уменьшают сумму исчисленного налога на страховые взносы, уплаченные в данном отчетном (налоговом) периоде.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Правомерно ли уменьшить сумму налога, уплачиваемого при применении УСН и исчисленного за 2013 г., на сумму страховых взносов в ПФР и ФОМС, исчисленных за 2010 - 2012 гг. и уплаченных в 2012 и 2013 гг.?

Вопрос: Организация планирует оказывать услуги по управлению эксплуатацией собственного или арендуемого имущества по договору доверительного управления, услуги по обеспечению безопасности зданий и сооружений, осуществлять ремонт и техническое обслуживание зданий.

За прошедший год с момента госрегистрации организации у нее отсутствует выручка, но имеются текущие расходы (приобретение материалов, проценты по кредитам и т.п.).

Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль расходов организации до момента получения прибыли: учитывать их в тех периодах, когда были осуществлены, или только после получения прибыли?

Вопрос: В июне 2012 г. физлицо, выйдя из состава учредителей ООО, получило причитающуюся ему долю в виде недвижимости.

Налоговые органы направили требование об уплате НДФЛ в размере 157 999 руб. в срок до 08.08.2013. Физлицо является неработающим пенсионером и не имеет возможности уплатить указанную сумму.

Физлицо обратилось в налоговые органы с просьбой предоставить рассрочку по уплате НДФЛ сроком на 3 года, на что получило отказ. Вправе ли физлицо получить рассрочку по уплате НДФЛ?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель (далее - ИП) осуществляет деятельность, связанную с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи, и уплачивает ЕНВД. Также ИП реализует товар по безналичному расчету бюджетным учреждениям: школам, детсадам, клубам, спортивным школам и т.д. по договорам поставки. В договоре поставки не указано, что поставка товаров осуществляется для государственных или муниципальных нужд.

При реализации товаров ИП предоставляет покупателю товарную накладную по форме N ТОРГ-12, счет, уведомление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД и договор поставки.

Согласно разъяснениям Пленума ВАС РФ, изложенным в п. 5 Постановления от 22.10.1997 N 18, квалифицируя правоотношения при реализации товаров, необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных ст. 506 ГК РФ, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа. При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (например, оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако, в случае если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

Относится ли реализация товара бюджетным учреждениям по безналичному расчету к розничной торговле в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД?

Вопрос: Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Статей 169 ТК РФ предусмотрено, что при переезде работника на работу в другую местность по предварительной договоренности с работодателем работнику возмещаются расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), а также расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения данных расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

Перечень расходов, связанных с переездом работника, подлежащих возмещению работнику, ТК РФ не установлен.

Пунктом 1 Постановления Совета Министров СССР от 15.07.1981 N 677 предусмотрена выплата суточных за каждый день нахождения в пути при переезде к новому месту работы.

Согласно локальному нормативному акту ОАО выплачивает работникам, переведенным на работу в другую местность, суточные за каждый день нахождения в пути следования к новому месту работы, конкретный размер которых устанавливается в трудовых договорах.

Облагаются ли НДФЛ суточные?

Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, учитывается плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке. При этом согласно п. 39 ст. 270 НК РФ плата за нотариальное оформление сверх утвержденных тарифов при определении налоговой базы по налогу на прибыль не принимается.

За совершение нотариальных действий, для которых законодательством предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий как в государственной нотариальной конторе, так и в коммерческой, обязан взимать государственную пошлину по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 333.24 НК РФ. За совершение действий, для которых обязательная нотариальная форма не предусмотрена, нотариальные тарифы должны устанавливаться в размере, предусмотренном ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате.

Однако нотариусы, помимо непосредственно нотариальных действий, оказывают иные услуги правового и технического характера.

При этом в соответствии с пп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, также относятся расходы на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги, т.е. их перечень является открытым.

Правомерно ли считать, что затраты на услуги нотариуса правового и технического характера можно включить в расходы для целей исчисления налога на прибыль?

Вопрос: Кредитными договорами предусмотрена уплата пеней за нарушение заемщиками обязательств по возврату кредита и по уплате процентов за пользование кредитом.

В соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств являются дата признания пеней должником либо дата вступления в законную силу решения суда. В связи с этим в налоговом учете пени не отражаются до момента наступления указанных событий.

При длительном неисполнении заемщиками обязательств банк в ряде случаев заключает соглашения о расторжении кредитных договоров, в которых фиксируются суммы задолженности заемщика перед банком на дату расторжения договора, в том числе отражаются конкретные суммы пеней, исчисленных в соответствии с условиями договора. В судебном порядке указанные пени не взыскиваются.

Является ли факт подписания заемщиками указанных соглашений признанием пеней заемщиком для целей применения пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ и основанием для отражения пеней в налоговой базе по налогу на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ?

Или же факт подписания заемщиком указанных соглашений не может свидетельствовать о признании им пеней и не является основанием для отражения пеней в налоговой базе по налогу на прибыль, поскольку в тексте соглашений отсутствует упоминание о готовности заемщиков уплатить отраженные в них суммы пеней?

Вопрос: Организация в соответствии с ее уставом вправе осуществлять исключительно исследовательскую деятельность по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов по направлению "Энергоэффективность и энергосбережение, в том числе разработка инновационных энергетических технологий", а также иных видов деятельности, необходимых для осуществления исследований, разработок и коммерциализации их результатов (коды ОКВЭД: 73.10, 24.14.2, 24.11, 24.7, 24.66.4, 11.10.12, 23.10, 10.10.2, 10.2, 31.4).

Сохранит ли организация статус участника проекта "Сколково" в целях освобождения от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль при осуществлении следующих видов деятельности: 37.10 "Обработка металлических отходов и лома", 37.20 "Обработка неметаллических отходов и лома", 37.20.1 "Обработка отходов резины", 37.20.7 "Обработка прочих неметаллических отходов и лома", 28.11 "Производство строительных металлических конструкций", 51.70 "Прочая оптовая торговля", 51.65.6 "Оптовая торговля прочими машинами, приборами, оборудованием общепромышленного и специального назначения", 51.65.2 "Оптовая торговля эксплуатационными материалами и принадлежностями машин и оборудования"?

Вопрос: В связи с производственной необходимостью организация направляет своих работников, с которыми заключены трудовые договоры, в командировки как на территории РФ, так и на территории иностранных государств. В организации принята и действует политика по оформлению и возмещению затрат на командировочные и представительские расходы. Формы первичных документов, необходимых для документирования расходов на командировки, в частности служебное задание, командировочное удостоверение, авансовый отчет, утверждены руководителем организации в виде приложений к политике.

В соответствии с политикой командированные работники, последний день командировки которых приходится на день, предшествующий выходным или нерабочим праздничным дням, имеют право подать заявление работодателю с просьбой оставить их в месте командирования на краткосрочный период. Организация не несет дополнительных расходов в этом случае.

Правомерно ли, что если по заявлению работник остается в месте командирования и возвращается из командировки вместо субботы в понедельник, то организация может учесть в расходах по налогу на прибыль:

- расходы на оплату времени работника в пути из командировки в понедельник в размере среднего заработка;

- расходы на выплату суточных за дни нахождения в командировке или дни в пути;

- расходы на оплату проезда работника из командировки в понедельник?

Вопрос: Физлицо представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ, в которой заявлен социальный налоговый вычет в сумме расходов на дорогостоящее лечение в размере 172 600 руб. в связи с приобретением имплантируемого электрокардиостимулятора, электродов и интродьюсера. Также налогоплательщик представил следующие документы, подтверждающие фактические расходы на лечение:

- лицензию на осуществление медицинской деятельности;

- справку о доходах физических лиц;

- копию выписного эпикриза оперированного больного;

- копию договора, заключенного между ООО и налогоплательщиком, о продаже электрокардиостимулятора в комплекте с электродами и интродьюсером на общую сумму 172 600 руб. для проведения операции по имплантации;

- копию платежного документа на сумму 172 600 руб.;

- копию счета;

- копию товарной накладной.

Медицинская организация отказала физлицу в выдаче справки об оплате медицинских услуг.

Вправе ли физлицо получить социальный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на проведение дорогостоящей операции, приобретение имплантируемого электрокардиостимулятора, электродов и интродьюсера без справки об оплате медицинских услуг?

Вопрос: В связи с производственной необходимостью организация направляет работников, с которыми заключены трудовые договоры, в командировки как в пределах РФ, так и на территории иностранных государств.

Согласно локальному нормативному акту организации командированные работники имеют право подать заявление работодателю с просьбой оставить их в месте командирования на краткосрочный период (не более 2 - 3 дней), если последний день командировки приходится на день, предшествующий выходным или нерабочим праздничным дням. В случае принятия организацией положительного решения работнику разрешается остаться в месте командирования до заранее оговоренной даты.

Согласно ст. 166 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Статья 167 ТК РФ устанавливает, что при направлении работника в командировку ему гарантируются сохранение рабочего места и оплата среднего заработка, а также возмещение связанных с командировкой расходов.

В соответствии с ст. 168 ТК РФ при направлении работника в служебную поездку работодатель обязан возместить ему следующие расходы: расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, суточные и иные расходы, произведенные с ведома и согласия работодателя.

В соответствии со п. 4 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение), днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 00 часов и позднее - последующие сутки. В случае если станция, пристань или аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани или аэропорта.

Согласно п. 9 Положения средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации.

При этом Положение не содержит указания на то, что дата приезда (возвращения) из командировки должна следовать непосредственно за днем окончания командировки.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам организации, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, включая расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения; суточные.

Например, работник направляется в заграничную командировку в четверг утром, должен выполнить служебное задание до вечера пятницы и в субботу ночью/утром должен вернуться из командировки. В указанной ситуации он может подать заявление об оставлении его в месте командирования до воскресенья по личным целям, чтобы вернуться из командировки в понедельник. Если работник остается в месте командирования, организация не несет дополнительных расходов в связи с таким пребыванием работника в месте командировки.

В данном случае работнику будут компенсироваться следующие командировочные расходы:

- оплата времени работника в пути из командировки в размере среднего заработка (за понедельник);

- выплата суточных за дни нахождения в командировке или дни в пути (понедельник);

- оплата проезда работника из командировки (в понедельник).

Учитываются ли в целях налога на прибыль указанные расходы в случае оставления работника в месте командирования до понедельника по его личной просьбе, изложенной в заявлении и согласованной с работодателем, и его возвращения из командировки в понедельник?

Вопрос: Банк предоставляет кредиты физлицам (далее - заемщики) в размере и на условиях, установленных кредитным договором. Заемщики же обязуются возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты.

В отдельных случаях в рамках реструктуризации задолженности на основании мотивированного суждения с учетом индивидуального подхода к финансовому состоянию заемщика банк заключает с заемщиком дополнительное соглашение к кредитному договору (далее - соглашение), предусматривающее прекращение начисления процентов либо существенное снижение процентной ставки с определенной в соглашении даты. При этом указанная дата может быть ранее даты подписания соглашения, то есть одним из условий такого соглашения может быть распространение его действия на правоотношения, возникшие до его заключения. В этом случае соглашение является для банка основанием для отмены процентов, начисленных ранее в соответствии с первоначальными условиями кредитного договора.

В аналогичном порядке банк заключает с заемщиками соглашения о расторжении кредитного договора, по условиям которых кредитный договор считается расторгнутым с даты более ранней, чем дата подписания соглашения. В результате заключенные на таком условии соглашения о расторжении являются основаниями для отмены процентов, начисленных с даты расторжения кредитного договора до даты подписания соглашения о расторжении.

Согласно п. 1 ст. 450 ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон. Пунктом 3 ст. 453 ГК РФ предусмотрено, что в случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора.

На основании положений п. п. 1 - 2 ст. 226 НК РФ банк признается налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов, которые получены налогоплательщиками (физлицами) и источником которых является банк.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 212 НК РФ предусмотрено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций. Согласно Письму Минфина России от 28.01.2013 N 03-04-06/4-27, поскольку определение материальной выгоды связывается с наличием договора займа (кредита), при расторжении такого договора основания для определения данной материальной выгоды не имеется.

Возникает ли у заемщика доход для целей исчисления НДФЛ в размере процентов, подлежащих отмене на основании заключенного с банком соглашения, содержащего условие о прекращении начисления процентов либо о снижении процентной ставки и распространяющего свое действие на правоотношения, возникшие до его заключения?

Возникает ли у заемщика доход для целей исчисления НДФЛ в размере процентов, подлежащих отмене на основании заключенного с банком соглашения о расторжении кредитного договора, если договор расторгнут с даты более ранней, чем дата подписания указанного соглашения?

Вопрос: О налогообложении НДФЛ доходов в виде действительной стоимости доли в ООО, полученных наследником умершего участника ООО в связи с отсутствием согласия участников ООО на переход к нему доли.

Вопрос: В июне 2012 г. дом, в котором находилась квартира, принадлежавшая менее трех лет на праве собственности родителю и его двум несовершеннолетним детям, был снесен частным застройщиком. Взамен по договору мены им предоставлена другая квартира такой же стоимости - 1 500 000 руб. Родитель представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ, считая, что налоговая база равна 0. Однако налоговые органы указали, что налоговая база будет равна 500 000 руб. (1 500 000 - 1 000 000) и необходимо повторно представить налоговую декларацию.

Правомерна ли позиция налогового органа?

Вопрос: В каком порядке ИП, не производящий выплат физлицам, может уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную за I квартал 2013 г., на страховые взносы, уплаченные в фиксированном размере?

Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель, не производящий выплат физлицам, уменьшить сумму ЕНВД за I квартал 2013 г. на страховые взносы, уплаченные в ПФР и ФОМС в фиксированном размере 17 и 25 апреля 2013 г.?

Вопрос: В 2010 г. физлицо приобрело по договору мены квартиру стоимостью 2 144 700 руб. Был произведен обмен квартиры стоимостью 1 453 000 руб. на квартиру стоимостью 2 144 700 руб. без доплаты. Обмен признан равноценным. С разницы уплачен НДФЛ. В 2012 г. квартира была продана за 3 млн руб. (в собственности находилась менее 3 лет).

В каком размере предоставляется имущественный налоговый вычет по НДФЛ при продаже квартиры?

Вопрос: В рамках трудовых отношений по соглашению сторон организация (ООО) выплачивает работникам компенсацию за использование личного имущества (автомобиля) в служебных целях. Размер компенсации установлен трудовыми договорами с работниками.

При этом суммы установленной трудовым договором компенсации превышают нормы, установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92.

В налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль расходы на выплату компенсации за использование для служебных поездок легковых автомобилей и мотоциклов признаются в пределах указанных норм с учетом требований пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Поскольку гл. 23 НК РФ не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях и не предусматривает порядок их установления, то для целей применения п. 3 ст. 217 НК РФ следует руководствоваться положениями ТК РФ.

Учитывая положения ст. 188 ТК РФ, подлежат ли налогообложению НДФЛ суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работником в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора?

Вопрос: В п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ не указано, в какой период ИП должны уплачивать страховые взносы в фиксированном размере, чтобы учитывать их при уменьшении ЕНВД.

Вправе ли ИП, не производящий выплаты физлицам, уменьшать сумму ЕНВД на страховые взносы в фиксированном размере, если они сделаны в следующем за отчетным периодом квартале, но до сдачи налоговой декларации?

Вправе ли ИП уменьшать в течение года сумму ЕНВД на страховые взносы в фиксированном размере, уплачиваемые одной суммой в начале года?

Вопрос: В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ установленные действующим законодательством РФ компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных законом), в том числе компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

При этом действующим законодательством РФ не предусмотрена компенсация главному бухгалтеру в случае прекращения трудового договора по соглашению сторон, и никакие нормы для такой компенсации также не предусмотрены.

В апреле 2012 г. между организацией и ее главным бухгалтером на основании п. 1 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса РФ было заключено соглашение о расторжении трудового договора, согласно которому при прекращении трудового договора работодатель выплачивает работнику компенсацию за неиспользованный отпуск и компенсацию по соглашению сторон в размере 6 должностных окладов.

Организация выплатила работнику компенсацию по соглашению сторон в размере 6 должностных окладов, удержав при этом НДФЛ с полной суммы выплаты. При удержании налога организация руководствовалась тем, что указанные выплаты были предусмотрены именно соглашением сторон и не подпадают под прямое указание закона, а само понятие "компенсация" в контексте соглашения имеет значение, отличное от того понятия, которое предусмотрено законодательством о налогах и сборах и Трудовым кодексом РФ. Правомерно ли это?