Законодательство

Вопрос: В соответствии с НК РФ иностранный гражданин, не являющийся налоговым резидентом и получающий доходы от источников в РФ, признается плательщиком НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ), а полученный им доход от источников в РФ за выполненные работы, оказанные услуги, совершение действия в РФ - объектом обложения НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, ст. 209 НК РФ).

Между Россией и Германией заключено Соглашение от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущества".

На основании п. 1 ст. 14 указанного Соглашения доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства от оказания профессиональных услуг или от прочей деятельности независимого характера, могут облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве только в случае, если это лицо располагает в нем для осуществления своей деятельности постоянной базой. При этом могут облагаться налогом только те доходы, которые могут быть отнесены к этой постоянной базе.

Если между российской коммерческой организацией и гражданином Германии заключен договор оказания консультационных услуг (договор гражданско-правового характера) и гражданин Германии временно пребывает в России (общий срок пребывания в России в течение года ориентировочно составит 60 - 70 дней), не имеет постоянной базы, является высококвалифицированным специалистом (получено соответствующее разрешение ФМС России) и представил свидетельство о резидентстве, выданное германской налоговой администрацией, то обязана ли российская организация как налоговый агент удерживать из дохода гражданина Германии НДФЛ и перечислять его в бюджет РФ? Каким образом должна поступить российская организация с предъявленным свидетельством о резидентстве?

Вопрос: В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" предусмотрен порядок перевыставления счетов-фактур по договорам комиссии и агентским договорам, в рамках которых комиссионер (агент) действует от своего имени.

В практике делового оборота возникают ситуации, когда по договорам поставки поставщиком товара в адрес покупателя перевыставляются счета-фактуры от перевозчика/экспедитора по оплате услуг по организации доставки товара.

В соответствии с договором поставки покупатель уплачивает поставщику следующие суммы:

- провозной тариф, оплаченный поставщиком товара перевозчику;

- плату за привлечение вагонов для перевозки;

- вознаграждение за организацию использования привлеченных вагонов.

Порядок оформления вышеназванных счетов-фактур Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 не предусмотрен.

Возможно ли в целях НДС оформлять перевыставляемые поставщиком счета-фактуры на сумму услуг по доставке товаров по правилам Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, предназначенным для посреднических договоров, а именно путем указания в строке "Поставщик" счета-фактуры данных перевозчика/экспедитора, а не поставщика товара по договору поставки?

Вопрос: В соответствии с п. 2 ст. 176.1 НК РФ право на применение заявительного порядка возмещения НДС имеют:

1) налогоплательщики - организации, у которых сумма федеральных налогов, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, составляет не менее 10 млрд руб.;

2) налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию.

Статья 176.1 НК РФ применяется к порядку возмещения НДС по налоговым декларациям, представленным за налоговые периоды начиная с I квартала 2010 г.

В соответствии с Письмом Минфина России от 25.04.2011 N 03-07-03/57, учитывая незначительный срок применения заявительного порядка возмещения НДС - пять налоговых периодов, принимать решение об отмене условия о представлении банковской гарантии для всех организаций, состоящих на учете в межрегиональных налоговых инспекциях по крупнейшим налогоплательщикам, представляется преждевременным. После анализа эффективности действия на практике установленного порядка возмещения НДС целесообразно вернуться к рассмотрению предложения.

В соответствии с Критериями, утвержденными Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@, к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, могут относиться организации со значительными показателями объема активов, суммарного объема полученных доходов и начисленных федеральных налогов.

Планируется ли внесение изменений в п. 2 ст. 176.1 НК РФ в части установления права на применение заявительного порядка возмещения НДС без представления банковской гарантии организациями, состоящими на учете в межрегиональных налоговых органах по крупнейшим налогоплательщикам?

Вопрос: ФГУП осуществляет выплаты работникам, поименованные в коллективном договоре как материальная помощь. Данные суммы выплачиваются по заявлению работников не чаще двух раз в год в фиксированном размере, соответствующем должностному окладу.

Основания и порядок выплаты указанных сумм не зависят от наступления каких-либо обстоятельств, событий, в том числе чрезвычайного характера, а связаны исключительно с выполнением работниками трудовых обязанностей в течение определенного срока. У вновь принятых работников право на получение данных выплат возникает не ранее чем по истечении шести месяцев работы на ФГУП.

Согласно п. 23 ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся суммы материальной помощи работникам.

Исходя из сложившейся правоприменительной практики к материальной помощи в целях налогообложения прибыли относятся выплаты, не связанные с выполнением работниками трудовых обязанностей, которые направлены, в частности, на удовлетворение их социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или других обстоятельств.

Материальная помощь, выплачиваемая ФГУП, указанным критериям не соответствует, поскольку она носит регулярный характер, ее размер зависит от должностного оклада работников и она связана с выполнением работниками трудовых обязанностей.

Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы материальной помощи, выплачиваемой работникам, в размере на более 4000 руб. за налоговый период.

В коллективном договоре ФГУП материальная помощь отнесена к системе социальных гарантий.

Вправе ли ФГУП для целей исчисления налога на прибыль учесть указанные выплаты в составе расходов?

Вправе ли ФГУП исключить из состава доходов работников, облагаемых НДФЛ, суммы материальной помощи в размере не более 4000 руб. за налоговый период?

Вопрос: Российская организация, имеющая представительство в Казахстане, не осуществляет предпринимательскую деятельность и не получает доход на территории указанного иностранного государства. Представительство организации осуществляет расходы по аренде помещения, коммунальным услугам, расходы на рекламу на территории Казахстана.

Вправе ли организация учесть в составе прочих расходов по налогу на прибыль расходы в виде сумм НДС, уплаченных на территории Казахстана?

Вопрос: Вправе ли российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента НДС, принять его к вычету в налоговом периоде, в котором он был фактически уплачен?

Вопрос: Обязаны ли будут уплачивать налог на недвижимое имущество физлиц лица, имеющие низкий уровень доходов?

Вопрос: В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ налогоплательщикам, имеющим обособленные подразделения, для целей расчета доли прибыли, исходя из которой исчисляется налог на прибыль, подлежащий зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, необходимо применять показатель остаточной стоимости амортизируемого имущества, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования объекта амортизируемого имущества определяется на дату ввода в эксплуатацию данного объекта.

Абзацем 3 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что если налогоплательщик воспользуется правом на применение амортизационной премии в отношении объектов ОС, то указанные объекты ОС после ввода их в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.

С 01.01.2013 п. 1 ст. 257 НК РФ дополнен положением, предусматривающим, что при определении остаточной стоимости объектов ОС, в отношении которых применена амортизационная премия, вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы).

Организация момент включения ОС в амортизационную группу определяет с учетом положений п. 3 ст. 272 НК РФ, устанавливающих момент признания амортизационной премии в расходах, т.е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта амортизируемого имущества в эксплуатацию.

В налоговом учете расходы в виде капитальных вложений, предусмотренных п. 9 ст. 258 НК РФ (амортизационная премия), и амортизации признаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию, в котором первоначальная и остаточная стоимости совпадают.

Каков порядок расчета остаточной стоимости объектов ОС в месяце ввода указанных объектов в эксплуатацию для целей исчисления налога на прибыль?

Вопрос: О порядке досудебного (внесудебного) обжалования решения налогового органа, принятого в результате предоставления государственной услуги по госрегистрации юрлиц, физлиц в качестве ИП и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Вопрос: Государственная корпорация и входящие в ее состав предприятия и организации в целях исчисления и уплаты налога на прибыль с 01.01.2013 создали КГН в порядке, предусмотренном НК РФ.

Филиал российской организации - участника КГН (заказчик), зарегистрированный в налоговых органах иностранного государства (Республики Болгария), осуществляет деятельность на территории Республики Болгария. Заказчик приобретает инжиниринговые услуги у другой российской организации - участника той же КГН (исполнителя), не зарегистрированной в налоговых органах иностранного государства.

В соответствии с законодательством Республики Болгария заказчик, выступая в качестве налогового агента, удерживает с каждого платежа за услуги исполнителя 10% корпоративного налога.

Согласно п. 3 ст. 311 НК РФ и ст. 23 Соглашения между Российской Федерацией и Республикой Болгария от 08.06.1993 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ. Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ. Все необходимые для проведения зачета документы у организации - участника КГН (исполнителя) имеются.

Вместе с тем п. 3 ст. 311 НК РФ не устанавливает порядок определения предельной суммы налога. В Письмах Минфина России от 30.04.2013 N 03-03-06/1/15206, от 23.11.2012 N 03-03-06/1/606 указано, что суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией - участником КГН, засчитываются ответственным участником КГН при уплате налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, уплаченных самой организацией за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ, исчисленного ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков.

Исходя из изложенного предельным размером засчитываемых сумм налогов, удержанных у российской организации - участника КГН в соответствии с законодательством иностранного государства, признается исчисленная ответственным участником часть суммы налога на прибыль КГН, приходящаяся на указанную организацию - участника КГН.

В случае если предельная величина засчитываемых сумм больше суммы налога, уплаченного за пределами РФ, то зачет предоставляется на всю сумму уплаченного налога. Если сумма уплаченного на территории иностранного государства налога превышает предельную величину, то зачет предоставляется только на предельную величину.

Правомерна ли указанная позиция?

abstract:Вопрос: Организация планирует использовать в своей предпринимательской деятельности объекты интеллектуальной собственности третьего лица (далее - правообладатель). Указанные объекты интеллектуальной собственности (товарный знак) охраняются в соответствии с законодательством РФ.

Между правообладателем и организацией заключаются лицензионные договоры, предметом которых является предоставление организации соответствующих прав по использованию объектов интеллектуальной собственности (товарного знака) путем маркировки продукции (услуг).

Заключаемые лицензионные договоры подлежат госрегистрации в Роспатенте.

При этом организация планирует начать реализовывать маркированную товарным знаком продукцию (и, соответственно, использовать объекты интеллектуальной собственности) до госрегистрации соответствующих лицензионных договоров.

ГК РФ предусматривает обязательность регистрации некоторых видов договоров (в частности, это касается договоров, предметом которых являются объекты интеллектуальной собственности).

В соответствии с п. 2 ст. 425 ГК РФ стороны могут урегулировать свои отношения даже применительно к этапу до подписания договора.

В случае включения положений, предусмотренных п. 2 ст. 425 ГК РФ, в лицензионный договор вправе ли организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму расходов по уплате лицензионного вознаграждения, которые возникли в период до госрегистрации договора в Роспатенте?

Вопрос: В НК РФ отсутствует определение понятия "срок платежа". В соответствии со ст. 279 НК РФ банк, реализовавший права требования по кредитному договору (цедент), вправе для целей налогообложения учесть убыток, образовавшийся в результате сделки.

Размер убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль, зависит от того, когда совершена уступка прав требования: до или после наступления срока платежа, предусмотренного кредитным договором.

В первом случае размер убытка не может превышать суммы процентов, которые были бы уплачены с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной кредитным договором.

Во втором случае налогоплательщик вправе учесть полностью сумму убытка, образовавшегося в результате уступки прав требования, в составе расходов по налогу на прибыль. 50 процентов от суммы убытка учитывается на дату уступки прав требования, а оставшиеся 50 процентов - по истечении 45 календарных дней с даты уступки прав требования.

В соответствии с типовыми условиями кредитных договоров банк вправе направить заемщику уведомление с требованием досрочного возврата всей суммы задолженности в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения последним обязательств по данному договору. Таким образом, банк в одностороннем порядке изменяет срок исполнения обязательств по кредитному договору.

Как правило, в уведомлении банк извещает заемщика о необходимости возврата всей суммы задолженности в течение определенного количества дней с момента получения уведомления.

По истечении срока, указанного в уведомлении, срок платежа по кредитному договору для целей ст. 279 НК РФ можно считать наступившим.

Правомерно ли учитывать убыток по договору уступки прав требования согласно п. 2 ст. 279 НК РФ, если уступка произведена после того, как истек срок, установленный в уведомлении?

При взыскании задолженности в судебном порядке банк и заемщик могут заключить мировое соглашение, в рамках которого заемщик признает обязательства по кредитному договору и обязуется погасить их в более поздние сроки по сравнению со сроками, первоначально установленными в кредитном договоре.

Как определяется срок платежа для целей учета убытка от уступки прав требования при исчислении налога на прибыль: как срок, установленный кредитным договором, либо срок, согласованный сторонами при заключении мирового соглашения?

Банк уступает права требования к заемщикам - юридическим лицам, признанным банкротами, в отношении которых было открыто конкурсное производство.

В соответствии с п. 1 ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим.

Можно ли в целях налога на прибыль считать срок платежа по кредитному договору наступившим при уступке прав требования по кредитному договору, если заемщик признан банкротом и в отношении него открыто конкурсное производство?

Вопрос: Сетевая организация, оказывающая услуги по технологическому присоединению потребителей, обязана присоединять заявителя в установленный срок, выполнив при этом комплекс мероприятий по строительству нового объекта электроснабжения собственными силами или с привлечением подрядных организаций с целью создания возможности дальнейшего оказания услуг по передаче электроэнергии как данному заявителя, так и новым потребителям.

Может ли сетевая организация учитывать затраты на технологическое присоединение заявителя в части создания нового объекта электроснабжения в составе прочих расходов по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ или необходимо включать данные расходы в первоначальную стоимость создаваемых объектов ОС?

Вопрос: В соответствии с Письмом Минфина России от 05.10.2005 N 03-06-01-02/32 ЛЭП включаются в состав инженерной инфраструктуры. Факт того, что опора ЛЭП, находящаяся на земельном участке налогоплательщика, предназначена для обслуживания жилищно-коммунального комплекса, подтверждается справкой ОАО.

Согласно ст. 394 НК РФ налоговая ставка 0,3 процента применяется для земельных участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. При этом в ст. 394 НК РФ не уточняется, кто должен быть собственником объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Согласно ст. ст. 387, 394 НК РФ Решением Совета депутатов муниципального образования Кусинское сельское поселение Киришского района Ленинградской области от 25.10.201 N 20/84 установлены следующие ставки земельного налога:

0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Находящаяся на земельном участке опора линии электропередач предназначена для обслуживания жилищно-коммунального комплекса. Правомерно ли облагать земельный участок земельным налогом по ставке 0,3 процента, а не 15 процентов?

Вопрос: О порядке возмещения НДС, уплаченного при ввозе товаров в РФ филиалом иностранной организации, состоящим на учете в российских налоговых органах.

Вопрос: О составлении счетов-фактур и уплате НДС налогоплательщиком, применяющим УСН, при выполнении подрядных работ для государственных (муниципальных) нужд по договору, а также об оформлении первичных учетных документов.

Вопрос: Некоммерческая организация планирует предоставлять консультационные услуги по уходу за ребенком, обучению основам материнства и грудного вскармливания (код по ОКУН - 116000, код по ОКВЭД - 85.3) и применять УСН. Может ли организация при расчетах с населением использовать бланки строгой отчетности?

Вопрос: О снижении ставок налога на имущество физлиц.

Вопрос: Гражданин ФРГ работает на стройплощадке иностранной организации в Ленинградской области. 23 декабря 2011 г. срок пребывания гражданина ФРГ на территории РФ превысил 183 дня и он приобрел статус налогового резидента РФ. В 2012 г. гражданин ФРГ продолжил работать на стройплощадке, и на момент выезда из РФ в марте 2012 г. срок его пребывания в РФ составлял 240 дней.

На основании ст. 229 НК РФ гражданин ФРГ должен самостоятельно подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту постановки на учет за один месяц до выезда и уплатить НДФЛ не позднее чем через 15 календарных дней.

Какую ставку гражданин ФРГ должен применить при исчислении НДФЛ и представлении декларации за 2012 г.: 13% или 30%?

Вопрос: С какого момента гражданин РФ, работающий за пределами РФ, не признается резидентом РФ? Должен ли гражданин РФ находиться за пределами РФ непрерывно в течение одного года для получения статуса нерезидента и какими документами подтверждается данный статус для целей НДФЛ?