Законодательство

«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»

(в части учета в целях налогообложения прибыли расходов на проведение работ по разработке национальных и региональных стандартов)

Вопрос: Управляющая компания осуществляет доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд (далее - ПИФ).

В соответствии с п. 2 ст. 378 НК РФ управляющая компания обязана исчислить и уплатить налог на имущество организаций в отношении имущества, составляющего ПИФ.

Управляющая компания приобретает в состав ПИФа квартиры в многоквартирных домах. Имущество, составляющее ПИФ, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности. Владельцами имущества, переданного в состав ПИФа, могли являться как юридические, так и физические лица.

Следует ли управляющей компании исчислить и уплатить налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц в случае, если владельцами имущества, переданного в состав ПИФа, являлись физические и юридические лица, чьи права на доли в праве общей долевой собственности удостоверяются ценными бумагами - инвестиционными паями?

Инвестиционной политикой управляющей компании является приобретение имущественных прав из договоров участия в долевом строительстве объектов недвижимого имущества, объектов недвижимого имущества, прав аренды недвижимого имущества с целью сдачи недвижимого имущества в аренду или субаренду, продажи имущественных прав или недвижимого имущества.

Согласно п. 1 ст. 375 при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В соответствии с п. 12 Указаний по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н, основные средства, полученные от учредителя управления, учитываются на счете 01 "Основные средства" по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу.

Управляющая компания перепродает квартиры из состава ПИФа, сдает в аренду физлицам на шесть месяцев с правом продления каждые полгода. Такой срок договора определен для случая, если управляющая компания примет решение продать объект недвижимости.

Относятся ли приобретаемые в состав ПИФа квартиры к объектам основных средств в целях бухгалтерского учета и налога на имущество организаций?

Положение об учетной политике ПИФа не предполагает начисления амортизации по объектам основных средств.

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 375 НК РФ в случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Каков порядок формирования первоначальной, остаточной и текущей (восстановительной) стоимости имущества, составляющего ПИФ?

Вопрос: Банк заключает договоры с другими кредитными организациями о передаче ему прав требования по кредитным договорам, в соответствии с которыми банк, выступая цессионарием, оплачивает и принимает в полном объеме все права требования к заемщикам, залогодателям, принадлежащие цеденту на основании кредитных договоров.

В случаях приобретения прав требования в иностранной валюте (обязательства заемщиков по кредитным договорам выражены в иностранной валюте) банк оплачивает их также в иностранной валюте.

Согласно п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.

Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Согласно п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

При этом в соответствии с п. 10 ст. 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода.

Таким образом, при последующей уступке права требования, выраженного в иностранной валюте, или прекращении соответствующего обязательства в иностранной валюте возникает курсовая разница, которая в зависимости от изменения официального курса Банка России может быть как положительной, так и отрицательной.

Например (пример условный, цена приобретения и цена дальнейшей уступки, выраженные в иностранной валюте, равны):

1 февраля - приобретение прав по кредитным договорам:

- цена приобретения - 100 долл. США;

- курс Банка России на дату приобретения - 30 руб. за 1 долл. США;

15 февраля - последующая уступка приобретенных прав требования или прекращение соответствующего обязательства:

- цена последующей уступки (прекращение обязательств) - 100 долл. США;

- курс Банка России на дату последующей уступки (прекращение обязательств) - 35 руб. за 1 долл. США.

Результатом от сделки будет положительная курсовая разница в размере 500 руб.

Учитывая изложенное, банк считает, что курсовую разницу, возникающую от переоценки сформированной учетной стоимости приобретенных прав требования, выраженных и оплаченных в иностранной валюте, необходимо учитывать в целях налогообложения прибыли:

- либо в составе внереализационных доходов/расходов в соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ);

- либо в составе доходов/расходов от реализации финансовых услуг в соответствии с п. 3 ст. 279 с учетом требований п. 10 ст. 272 НК РФ относительно пересчета расходов, выраженных в иностранной валюте, в рубли по официальному курсу Банка России на дату признания расхода по приобретенному праву требования.

Каков порядок учета доходов/расходов, возникающих от переоценки приобретенных прав по кредитным договорам, в целях исчисления налога на прибыль?

Вопрос: В филиале и представительстве иностранной организации работают иностранные граждане, с которыми заключены трудовые договоры на длительные сроки (1 год и более).

В течение налогового периода (календарного года) иностранные работники приобретают статус налоговых резидентов РФ (фактически изменение налогового статуса происходит в июле).

До приобретения статуса налогового резидента РФ с доходов иностранных граждан удерживается НДФЛ по ставке в размере 30%, после приобретения статуса резидента - по ставке 13%. Перерасчет НДФЛ организация как налоговый агент не производит согласно п. 1.1 ст. 231 НК РФ. Предполагается, что возврат НДФЛ иностранным гражданам будет произведен налоговым органом по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации.

В то же время в Письме ФНС России от 09.06.2011 N ЕД-4-3/9150 говорится о том, что в случае, когда гражданин более 183 дней в году проработал в одной организации, то есть признается налоговым резидентом РФ, возврат суммы НДФЛ может быть осуществлен в течение этого налогового периода налоговым агентом - работодателем.

Вправе ли организация произвести перерасчет и возврат НДФЛ исходя из налоговой ставки 13% по заявлению работника в течение налогового периода (до момента его окончания)?

Вопрос: Работник ОАО в период с 25.06.2007 по 10.08.2009 был командирован для выполнения трудовых функций за пределы РФ.

За период нахождения в загранкомандировке работнику производилось начисление среднего заработка. Такие выплаты, по мнению ОАО, относятся к доходам от источников в РФ и в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ облагаются по ставке 30% как доходы, получаемые физлицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Работник, не согласившись с удержанием из заработной платы НДФЛ по ставке 30%, обратился с соответствующими требованиями в суд.

Решением суда исковые требования работника к ОАО о взыскании удержанной заработной платы в размере 236 146 руб. 01 коп. в виде 30% НДФЛ удовлетворены в полном объеме.

Судебная коллегия по гражданским делам своим определением оставила без изменения решение суда.

Удовлетворяя заявленные требования, суд указал, что, поскольку статус нерезидента работника в течение трех налоговых периодов (2007, 2008, 2009 гг.) не изменялся, обязанность уплачивать НДФЛ у него отсутствовала, так как нерезиденты, в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ, не признаются плательщиками НДФЛ по доходам, полученным от источников за пределами РФ.

Обязано ли ОАО возвратить полностью сумму, удержанную из заработной платы работника в виде 30% НДФЛ в размере 236 146 руб. 01 коп., или возврату подлежит только сумма излишне удержанного НДФЛ в виде 17% в размере 133 816 руб. 07 коп., а 13% подлежат удержанию и перечислению в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ?

Вопрос: Организация заключила договор с банком об открытии невозобновляемой кредитной линии. За открытие кредитной линии вносится плата, определяемая условиями кредитного договора следующим образом: "За открытие кредитной линии Заемщик уплачивает кредитору плату в размере 1 (один) процента от лимита кредитной линии, указанного в Договоре, что составляет 1 000 000,00 (один миллион) руб. Плата уплачивается единовременно до первой выдачи кредита". Величина платы является неизменной и по сути является платой за предоставленное до момента выдачи кредита право пользования кредитной линией.

Минфин России в своих письмах высказало позицию, что если плата за открытие кредитной линии выражена в процентном соотношении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для целей налога на прибыль организаций на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов.

Вправе ли организация при наличии вышеуказанного условия определения платы за открытие кредитной линии учитывать расходы в виде процентов для целей налога на прибыль равномерно в течение всего срока действия кредитного договора на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами?

Вопрос: Согласно п. 13 ст. 214.1 НК РФ при реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

В соответствии с Письмом Минфина России от 12.04.2006 N 03-05-01-05/56 при объединении дополнительных выпусков ценных бумаг срок нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика не прерывается на дату объединения и исчисляется с даты приобретения ценных бумаг.

17.03.2008 совершена покупка акций А организации 1.

18.07.2008 произведено зачисление на счет физлица акций В организации 2 после конвертации акций А организации 1 в акции организации 2.

05.12.2008 произведено зачисление на счет физлица акций С организации 2 после объединения выпусков.

ОАО - брокер ММВБ при реализации акций, принадлежащих физлицу, в расчете НДФЛ за 2010 г. приняло за дату приобретения акций дату зачисления акций на счет физлица после их объединения.

Какая дата для целей применения имущественного налогового вычета по НДФЛ считается датой приобретения ценных бумаг после объединения выпусков (датой приобретения акций С)?

Вопрос: Решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 признаны не соответствующими НК РФ и недействующими п. 13 и пп. 1 - 3 п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

Может ли индивидуальный предприниматель включить в сумму материальных расходов, учитываемых в составе профессиональных налоговых вычетов, для расчета налоговой базы по НДФЛ:

- сумму фактически оплаченного и полученного, но не реализованного в данном налоговом периоде товара;

- сумму фактически оплаченного, но не полученного и не реализованного в данном налоговом периоде товара?

Фактически произведенные расходы документально подтверждаются платежным поручением и счетом-фактурой либо на поставку товара, либо на аванс за предполагаемую поставку товара.

Вопрос: Работник - нерезидент РФ в 2010 г. принят на работу в организацию. По итогам 2010 г. данный работник находился на территории РФ менее 183 дней, в связи с чем НДФЛ с дохода работника удерживался по ставке 30%.

В марте 2011 г. работник приобрел статус налогового резидента РФ, и начиная с апреля 2011 г. НДФЛ на доходы работника начисляется по ставке 13%.

Работник подал заявление, декларацию по НДФЛ, документы, подтверждающие статус налогового резидента РФ, в налоговый орган по месту регистрации временного пребывания для возврата излишне удержанного НДФЛ за 2010 г.

Налоговый орган в возврате налога за 2010 г. отказал.

Правомерен ли отказ?

Вопрос: Организация осуществляет розничную торговлю, в отношении которой применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Указанный вид деятельности осуществляют только обособленные подразделения организации. По месту осуществления предпринимательской деятельности организация представляет налоговые декларации по ЕНВД. Налоговый орган требует представить по месту нахождения организации нулевые декларации по НДС и налогу на прибыль. Следует ли организации, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД, представлять декларации по НДС и налогу на прибыль в данном случае?

Вопрос: Согласно п. 2 ст. 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ при определении налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ФИСС, заключенным до 1 июля 2009 г., дата завершения которых наступает с 1 января 2010 г., применяются положения гл. 25 НК РФ, в том числе в части переоценки, действовавшие в 2009 г. Убытки по таким ФИСС признаются после завершения сделки с 1 января 2010 г. в порядке, установленном НК РФ.

Каков порядок учета банком операций с ФИСС, заключенных до 1 июля 2009 г., если в соответствии с порядком учета, действовавшим в 2009 г., требования и обязательства в иностранной валюте подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов валют к российскому рублю? При этом по сделкам, носящим длительный характер, налоговая база, как положительная, так и отрицательная переоценка определяются банком на дату окончания отчетного (налогового) периода.

Таким образом, если операция с ФИСС была заключена до 1 июля 2009 г. и не исполнена в 2010 г., правомерно ли признание отрицательной переоценки по данной операции с ФИСС по состоянию на 31 декабря 2010 г. и в последующие отчетные (налоговые) периоды?

Вопрос: Физлицо-военнослужащий, являясь участником накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих, приобрело квартиру за 3 325 000 руб.

При этом оплата производилась за счет: а) средств ипотечного кредита в размере 2 000 000 руб.; б) средств целевого жилищного займа в размере 427 991 руб.; в) собственных средств в размере 897 009 руб.

По условиям кредитного договора погашение обязательств в общем порядке осуществляется за счет средств целевого жилищного займа, однако может осуществляться и самостоятельно за счет собственных средств военнослужащего.

В случае если погашение обязательств по кредитному договору осуществляется за счет средств целевого жилищного займа, средства предоставляются в безналичной форме путем зачисления на банковский счет военнослужащего, открытый в банке.

ФНС России рассматривался вопрос о праве налогоплательщиков (военнослужащих) в целях исчисления НДФЛ уменьшить доход, полученный ими от продажи жилья, приобретенного за счет безвозмездной субсидии на приобретение жилья на основании государственного жилищного сертификата, предоставляемой военнослужащему за счет средств федерального бюджета на строительство или приобретение жилья (Письмо ФНС России от 23.10.2009 N 3-5-02/1588).

Каков порядок получения имущественного налогового вычета по НДФЛ в случае приобретения квартиры на вторичном рынке жилья в рамках накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих?

Правомерно ли в указанной ситуации средства ипотечного кредита включить в сумму фактически произведенных физлицом расходов на приобретение квартиры и получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в полном объеме (в размере 2 000 000 руб.)?

Вопрос: В июле 2010 г. физлицо приобрело автомобиль. В начале августа 2010 г. оно попало в ДТП на данном автомобиле. Налоговый орган прислал налоговое уведомление на уплату транспортного налога. Физлицо не использует автомобиль в связи с ДТП. Налоговый орган отказал ему в освобождении от уплаты транспортного налога на основании ст. 357 НК РФ, в соответствии с которой налогоплательщиками по транспортному налогу признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

Подлежит ли уплате транспортный налог в случае, если физлицо фактически не использует автомобиль? С какого момента прекращается взимание транспортного налога?

Вопрос: В 2010 и 2011 гг. физлицу был предоставлен работодателем имущественный налоговый вычет по НДФЛ. Срок подтверждения права на вычет налоговым органом составляет 30 дней. Подавая заявление в январе, физлицо получит подтверждение в феврале. Работодатель предоставляет имущественный налоговый вычет по НДФЛ лишь с момента получения подтверждения, в связи с чем физлицо не вправе будет получить вычет за январь.

Вправе ли физлицо получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ, в том числе за январь 2012 г.? Вправе ли оно подать заявление в налоговый орган в конце декабря 2011 г., чтобы получить подтверждение права на вычет в январе 2012 г.?

Вопрос: Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст в Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 внесены Изменения.

В частности, к бытовым услугам с 01.04.2011 относятся парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения (код вида услуг 019300).

В связи с вступлением в силу указанных Изменений с какого периода применяются данные Изменения?

Должны ли с 01.04.2011 применять систему налогообложения в виде ЕНВД организации, осуществляющие деятельность, классифицируемую Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, по коду 93.02 "Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты"?

По какому признаку в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД относить хозяйствующих субъектов к организациям коммунально-бытового назначения? Обязаны ли индивидуальные предприниматели и организации, не являющиеся организациями коммунально-бытового назначения, но оказывающие парикмахерские и косметические услуги, уплачивать в отношении данного вида деятельности ЕНВД?

Если индивидуальные предприниматели и организации оказывают услуги солярия в парикмахерских и салонах красоты, подлежат ли они с 01.04.2011 переводу на уплату ЕНВД по данному виду деятельности?

Переводятся ли на уплату ЕНВД организации, оказывающие косметические услуги, услуги солярия или массажных кабинетов в санаториях, домах отдыха, физкультурно-оздоровительных и лечебных учреждениях?

Вправе ли индивидуальные предприниматели, оказывающие населению парикмахерские и косметические услуги и подпадающие после вступления в силу Изменений под уплату ЕНВД, продолжать применять УСН на основе патента?

Вопрос: О порядке представления документов при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей лицом, действующим на основании доверенности.