Законодательство

Вопрос: Физическое лицо является индивидуальным предпринимателем. Осуществляемая им деятельность подпадает под уплату ЕНВД. Освобождается ли индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, от уплаты НДФЛ? Может ли индивидуальный предприниматель получить в налоговом органе информацию о порядке заполнения форм налоговых деклараций?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель (далее - ИП) занимается ковкой (код ОКВЭД 28.4), производством прочих готовых металлических изделий (код ОКВЭД 28.7), производством строительных металлических конструкций и изделий по заказам физических и юридических лиц (код ОКВЭД 28.1). ИП одновременно применяет систему налогообложения в виде ЕНВД и УСН, ведет раздельный учет расходов и доходов.

ИП оказывает бытовые услуги: ремонт и изготовление металлоизделий (код ОКУН 013400), изготовление ажурных декоративных решеток из металла по индивидуальным заказам (код ОКУН 013412), изготовление секций парниковых теплиц (код ОКУН 013417), кузнечные работы (код ОКУН 013421), изготовление памятников, ограждений, ворот из металла (код ОКУН 013427), изготовление мангалов (код ОКУН 013428). При расчетах с населением ИП использует бланки строгой отчетности, а при расчетах с организациями - расчетный счет. Часть работников занята в деятельности, в отношении которой ИП уплачивает ЕНВД.

Расходы на приобретение материалов для оказания бытовых услуг при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не учитываются.

Учитываются ли доходы, полученные от оказания бытовых услуг, в книге учета доходов и расходов?

Вопрос: В случае получения иностранной организацией, не осуществляющей деятельности на территории РФ через постоянное представительство, в рамках брокерского договора с банком доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, у банка возникает обязанность налогового агента в отношении таких доходов. В частности, данное положение распространяется на процентные (купонные) доходы иностранной организации по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам и по облигациям российских организаций.

В соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.

Содержащиеся в п. 3 ст. 3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" и в Приказе ФСФР от 05.04.2011 N 11-7/пз-н требования о том, что денежные средства клиентов, переданные ими брокеру для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, а также денежные средства, полученные брокером по таким сделкам и (или) таким договорам, которые совершены (заключены) брокером на основании договоров с клиентами, должны находиться на отдельном банковском счете (счетах), открываемом (открываемых) брокером в кредитной организации (специальный брокерский счет), не распространяются на кредитные организации.

Согласно Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным Положением Банка России 26.03.2007 N 302-П, учет расчетов по операциям с ценными бумагами, совершаемым на основании заключенных брокерских договоров, осуществляется на лицевых счетах, открываемых в разрезе балансовых счетов 30601, 30606. В соответствии с Письмом Банка России от 24.01.1996 N 230 указанные балансовые счета относятся к категории внутрибанковских счетов.

Следовательно, лицевой счет, открываемый банком для отражения операций клиента в рамках исполнения договора на брокерское обслуживание, не является банковским счетом клиента. При его открытии отношений по договору банковского счета между банком и клиентом не возникает.

Кроме того, указанный счет является лицевым счетом банка, открытым для учета осуществленных им (а не его клиентом) расчетов по сделкам с ценными бумагами. Таким образом, отражение результатов от осуществления брокерских операций на соответствующем внутрибанковском счете не может рассматриваться как выплата дохода на банковский счет иностранной организации.

При отражении поступлений по операциям с ценными бумагами по соответствующему лицевому счету, открытому в разрезе внутрибанковского счета 30606, у банка не возникает обязанности налогового агента по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов иностранной организации. Указанная обязанность возникает у банка при перечислении с указанного внутрибанковского счета в пользу иностранной организации денежных средств от операций с ценными бумагами, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ.

Правомерна ли указанная позиция банка?

Вопрос: В 2009 г. ООО, являющееся резидентом особой экономической зоны, приобрело земельный участок. ООО освобождается от налогообложения земельным налогом в отношении данного земельного участка в соответствии с п. 9 ст. 395 НК РФ. В июле 2011 г. было произведено межевание земельного участка на несколько земельных участков, один из которых был продан в этом же месяце.

Каковы условия предоставления вышеуказанной льготы по земельному налогу?

Каков порядок определения налоговой базы по земельному налогу? Каков порядок определения кадастровой стоимости земельного участка в целях исчисления земельного налога?

Вопрос: При осуществлении своей деятельности банк планирует заключать с физлицами конверсионные арбитражные сделки на внешнем валютном рынке, под которыми понимаются сделки по покупке или продаже одной иностранной валюты против другой иностранной валюты, с расчетами на согласованную дату валютирования (операции на условиях "спот"). Арбитраж означает проведение операций в расчете на получение прибыли при изменении валютного курса на валютном рынке и предполагает заключение как минимум двух противоположно направленных сделок по покупке и продаже одинаковых сумм в базовой валюте за другую иностранную валюту (валюта расчетов) одного вида. Условиями заключаемых сделок предусматривается, что их целью не является реальная поставка валют и стороны не вправе требовать друг от друга реальной поставки базовой валюты сделок.

Исполнение указанных сделок осуществляется сторонами путем осуществления зачета встречных однородных требований сторон по паре противоположно направленных сделок. В результате произведенного зачета у одной из сторон могут возникнуть требования к другой стороне по перечислению в ее адрес положительной разницы, образовавшейся при проведении зачета.

Так как условия заключаемых сделок соответствуют требованиям, предъявляемым ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" к производным финансовым инструментам, то согласно п. 5 ст. 214.1 НК РФ указанные сделки для целей налогообложения НДФЛ являются ФИСС.

В соответствии с пп. 3 п. 8 ст. 214.1 НК РФ если в качестве базисного актива ФИСС выступают не ценные бумаги или другие ФИСС, то доходы по операциям с базисным активом таких ФИСС включаются в другие доходы физического лица в зависимости от вида базисного актива. Одновременно с этим п. 7 ст. 214.1 НК РФ предусмотрено, что доходами по операциям с базисным активом ФИСС признаются доходы, полученные от поставки базисного актива при исполнении ФИСС.

Правомерна ли позиция банка как налогового агента о том, что доходы, полученные физлицом по указанным сделкам, не предусматривающим поставку базисного актива, относятся к доходам физлица от операций с ФИСС, расходы, связанные с исполнением сделок (в том числе возникающие убытки), являются расходами физлица по операциям с ФИСС, а учет указанных доходов и расходов физлица в налоговой базе по НДФЛ осуществляется по правилам, установленным положениями ст. 214.1 НК РФ для ФИСС?

Вопрос: В текущем налоговом периоде московский филиал иностранной компании (далее - филиал) нанял на работу российского гражданина, который на тот момент не являлся налоговым резидентом РФ. В течение текущего налогового периода этот работник находился на территории РФ более 183 дней, то есть приобрел статус налогового резидента РФ, и в текущем налоговом периоде этот статус больше не может измениться. В результате изменения налогового статуса данного работника часть налога, удержанная с его доходов с начала текущего налогового периода, стала излишне удержанной.

В соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика, подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ ст. 231 НК РФ была дополнена п. 1.1, согласно которому, возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде.

В Письмах Минфина России от 05.04.2011 N 03-04-06/6-74, от 14.04.2011 N 03-04-05/6-256, от 16.05.2011 N 03-04-06/6-108 и в ряде других писем была высказана позиция о том, что начиная с 1 января 2011 г. возврат суммы НДФЛ налогоплательщику производится только по окончании налогового периода налоговым органом.

Однако в Письме Минфина России от 22.09.2011 N 03-04-06/6-233 была высказана позиция о том, что начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника на территории РФ в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом по ставке 30% с его доходов до получения им статуса налогового резидента, подлежат зачету налоговым агентом при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30%.

В данном случае сумма НДФЛ, излишне удержанная налоговым агентом из доходов работника в результате применения ставки 30% с начала текущего налогового периода, превышает сумму налога по ставке 13%, который будет исчислен после приобретения работником статуса налогового резидента до окончания текущего налогового периода и в счет которого в текущем налоговом периоде можно произвести зачет. В такой ситуации сумма налога, излишне удержанная филиалом как налоговым агентом, не может быть полностью зачтена в данном налоговом периоде.

Согласно позиции ФНС России, высказанной в Письме от 09.06.2011 N ЕД-4-3/9150, в случае, если гражданин приобрел статус налогового резидента РФ в течение налогового периода и более 183 дней в году проработал в одной организации, суммы налога за предыдущие месяцы этого налогового периода могут быть на основании заявления налогоплательщика пересчитаны и возвращены самим налоговым агентом исходя из налоговой ставки в размере 13%.

Может ли филиал зачесть сумму НДФЛ, излишне удержанного с доходов работника по ставке 30%, при определении налоговых обязательств данного работника нарастающим итогом за текущий налоговый период после изменения налогового статуса данного работника (при условии, что статус налогового резидента уже не может измениться до конца текущего налогового периода)? Имеет ли право филиал как налоговый агент вернуть своему работнику сумму излишне удержанного НДФЛ, которую не удалось зачесть по итогам налогового периода, при наличии письменного заявления работника?

Вопрос: Физическое лицо совместно со своими родителями имело в собственности квартиру (на основании договора приватизации жилищного фонда от 18.03.1994). После смерти родителей в 2000 и 2008 гг. указанная квартира на основании свидетельств о праве на наследство перешла в единоличную собственность физического лица. Квартира была продана по договору купли-продажи от 21.07.2010. Подлежит ли налогообложению НДФЛ доход от продажи указанной квартиры?

Вопрос: О применении вычетов по НДС в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных за счет средств местного бюджета.

Вопрос: Об отсутствии оснований для передачи супругом права на получение остатка неиспользованного имущественного налогового вычета по НДФЛ своей супруге в случае, если свидетельство о праве собственности на квартиру, приобретенную супругами в 2008 г., было оформлено на супруга и вся сумма имущественного налогового вычета при покупке данной квартиры оформлена на супруга, который получал указанный вычет в 2008 - 2010 гг.

Вопрос: О порядке составления корректировочных счетов-фактур по НДС в отношении товаров, реализуемых российской организацией на экспорт по контрактам, предусматривающим переход права собственности на указанные товары к покупателю в момент отгрузки товаров с завода и расчет цены за партию товара по котировкам, опубликованным на дату выписки коносамента, в который она включена; о порядке оформления корректировочного счета-фактуры, составленного в случае изменения цены отгруженных товаров, при повторном изменении их цены, указанной в данном счете-фактуре.

Вопрос: Об отсутствии оснований для предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ в отношении расходов на ремонт квартиры, произведенных налогоплательщиком в период его проживания в ней.

Вопрос: В июле 1992 г. семья (отец, мать, бабушка и на момент приватизации несовершеннолетний сын) приватизировала квартиру. Квартира приватизирована в общую совместную собственность. Собственниками стали отец, мать и бабушка. В январе 2008 г. был заключен договор выделения долей с последующим дарением каждым собственником части свой доли сыну так, чтобы у каждого члена семьи получилось по 25% в праве собственности на квартиру. В августе 2010 г. бабушка по договору дарения подарила свою долю в размере 25% своей дочери (матери). В июне 2011 г. бабушка скончалась. В результате мать владеет долей в размере 50% в праве собственности на квартиру, отец и сын - 25% каждый в праве собственности на квартиру. В дальнейшем квартиру планируется продать. Подлежат ли налогообложению НДФЛ доходы, полученные от продажи квартиры?

Вопрос: ООО осуществляет деятельность с привлечением работников, работающих вахтовым методом. Коллективным договором ООО предусмотрена оплата проезда к месту работы железнодорожным транспортом в плацкартном вагоне. К документам, подтверждающим данные расходы, отнесены железнодорожный билет и справка о стоимости проезда.

В ноябре 2011 г. один из работников ООО приобрел электронный авиабилет и оплатил его пластиковой картой родственника через Интернет. В целях возмещения расходов на проезд работник предоставил ООО справку о стоимости проезда, маршрут-квитанцию и посадочный талон.

Вправе ли ООО учесть расходы по оплате проезда к месту работы работника для целей налога на прибыль?

Вопрос: Основной вид деятельности организации - оптовая торговля лакокрасочными материалами. С целью поддержания делового сотрудничества и увеличения числа заключенных дилерских договоров организация провела бизнес-семинар для своих клиентов. В рамках семинара проходила презентация нового продукта организации, а также подведение итогов работы за 2010 г. с основными дилерами. После официальной части семинара организация провела развлекательную программу для участников (прогулка на теплоходе, выступление артистов, фуршет). Можно ли включить в налоговую базу по налогу на прибыль указанные расходы на развлекательную программу и расходы на проживание гостей?

Вопрос: Подлежат ли налогообложению НДФЛ доходы физического лица от продажи квартиры, где 1/4 доли в праве собственности принадлежит физическому лицу с 1998 г., 1/4 доли принадлежит совершеннолетней дочери физического лица с 1998 г. и 1/2 доли в праве собственности на данную квартиру получена физическим лицом в порядке наследования в апреле 2009 г. после смерти отца физического лица?

Вопрос: ООО применяет общую систему налогообложения и осуществляет оптовую торговлю и монтаж, пусконаладочные работы и сервисное обслуживание индивидуальных котельных установок, работающих на природном сжиженном газе, а также на других видах топлива (дизельное топливо и др.). Следует ли ООО применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг монтажа, пусконаладочных работ и сервиса котельной установки физлицам, производящим оплату в безналичной форме?

Вопрос: ЗАО сдает в аренду юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям асфальтированные земельные участки для осуществления предпринимательской (торговой) деятельности.

Арендаторы (юридические лица и ИП) самостоятельно устанавливают на них киоски (тонары) и ежемесячно уплачивают ЗАО арендную плату за предоставленный участок территории и потребленную электроэнергию.

В отношении указанного вида деятельности необходимо применять систему налогообложения в виде ЕНВД или общую систему налогообложения?

Вопрос: В 2008 г. физическое лицо с использованием ипотечного кредита приобрело земельный участок и жилой дом, расположенный на этом участке. Кредит выдан на 10 лет (до 2018 г.). Свидетельства о праве собственности на указанные объекты получены в октябре 2008 г. В договоре купли-продажи отражена общая сумма сделки - 1 700 000 руб., в том числе земельный участок - 1 200 000 руб., жилой дом - 500 000 руб. Физлицо планирует представить в налоговый орган декларацию и получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ за 2010 г. и последующие годы. Имеет ли физическое лицо право на предоставление имущественного налогового вычета по НДФЛ (в соответствии с действующей редакцией пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) в отношении расходов на приобретение жилого дома и земельного участка, а также уплаты процентов по ипотечному кредиту?

Вопрос: Физлицо состояло в браке с 1994 г.

С 2007 г. физлицо являлось единственным собственником квартиры. В июне 2010 г. в результате развода физлицу и супруге физлица выделено по 1/2 доли в праве собственности на квартиру. Физлицом получено свидетельство о государственной регистрации доли в праве собственности на квартиру.

Таким образом, физлицо более трех лет является собственником 1/2 доли в праве собственности на квартиру. Физлицо планирует продать свою долю бывшей супруге.

Будет ли являться доход от продажи 1/2 доли в праве собственности на квартиру доходом, не подлежащим налогообложению НДФЛ согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ? Возникнет ли у физлица в данном случае обязанность по представлению налоговой декларации по НДФЛ?

Вопрос: ООО-1 планирует увеличение уставного капитала в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", на основании заявления третьего лица - ООО-2 о принятии его в ООО-1 и внесении вклада. Размер доли ООО-2 в уставном капитале ООО-1 составит более 50 процентов.

На сегодняшний день ООО-2 имеет денежные права требования к ООО-1. Указанные права требования возникли на основании кредитного договора, по которому коммерческий банк предоставил кредит ООО-1. Права требования были приобретены ООО-2 у коммерческого банка на основании договора цессии.

Предполагается, что ООО-2 в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", в счет внесения им вклада в уставный капитал ООО-1 зачтет указанное выше денежное требование к ООО-1, возникшее на основании кредитного договора.

Подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

Согласно ст. 277 НК РФ при размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи) (далее - акционер (участник, пайщик)), определяются с учетом следующих особенностей:

1) у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи);

2) у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

Подлежит ли учету в доходах ООО-1 стоимость имущественных прав требования по кредиту, передаваемых ООО-2 в качестве оплаты за размещаемые доли, в целях исчисления налога на прибыль организаций?