Законодательство

Вопрос: В 2009 г. банк при выдаче кредитов формировал резервы на возможные потери по ссудам в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 254-П).

По результатам обязательной аудиторской проверки за 2009 г. аудиторской организацией было указано на неадекватную оценку кредитного риска по ряду заемщиков в связи с существенным снижением этими заемщиками оборотов в III - IV кварталах 2009 г., что в соответствии с п. 3.9 Положения N 254-П можно рассматривать как иной существенный фактор, принимаемый во внимание при классификации ссуд. По этим заемщикам аудиторская организация предложила доначислить резервы без отнесения ссуд в другую категорию качества. Банк отразил сумму доначисленных резервов в бухгалтерском учете 10 июня 2010 г. в качестве события после отчетной даты (далее - СПОД) за 2009 г.

В каком налоговом периоде банку необходимо было учесть сумму доначисленных резервов в соответствии с аудиторским заключением для целей исчисления налога на прибыль: в 2009 г., так как доначисление резервов являлось устранением ошибок, допущенных при формировании резервов в 2009 г., или же в 2010 г., так как проводки СПОД были сделаны 10 июня 2010 г.?

Вопрос: ЗАО, применяя УСН в III кв. 2010 г., приняло субподрядные работы. Оплату этих работ поставщику не производило. В это же время ЗАО заключило договор перевода долга по оплате этих работ с третьим лицом. В IV кв. 2010 г. ЗАО утратило право на применение УСН в связи с превышением суммы доходов. Третье лицо оплатило стоимость субподрядных работ поставщику работ в IV кв., когда ЗАО уже применяло общую систему налогообложения. В IV кв. ЗАО заключило договор прекращения обязательств зачетом с третьим лицом по оплате по договору перевода долга.

В какой момент ЗАО должно учитывать в целях налогообложения стоимость приобретенных субподрядных работ в III кв. 2010 г.: в период применения УСН или после перехода на общую систему налогообложения?

Является ли прекращение обязательства ЗАО перед поставщиком субподрядных работ вследствие заключения договора перевода долга с третьим лицом оплатой этих работ согласно ст. 346.17 НК РФ без фактически понесенных затрат в III кв. 2010 г.?

Вопрос: ОАО намерено создать фонд финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, отчисления в который будут производиться как ОАО, так и его дочерними и зависимыми хозяйственными обществами. Действующим законодательством РФ предусмотрена возможность создания как государственных, так и негосударственных фондов финансирования НИОКР.

В соответствии с п. 4 ст. 15 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - Закон N 127-ФЗ) финансовое обеспечение научной, научно-технической, инновационной деятельности может осуществляться государственными фондами поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности (далее - государственные фонды), созданными в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ, а также фондами поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданными юридическими и (или) физическими лицами (далее - негосударственные фонды).

Положения пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ предусматривают, что к расходам на НИОКР относятся отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Законом N 127-ФЗ, в сумме не более 1,5 процента доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Применяется ли пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ в отношении расходов ОАО на НИОКР, осуществленных в форме отчислений в фонд НИОКР, созданный ОАО и его дочерними и зависимыми обществами? Как должны осуществляться указанные отчисления?

Вопрос: В январе 2012 г. организация - резидент РФ заключила бессрочный трудовой договор с гражданином Республики Беларусь. Работник осуществляет трудовую деятельность и постоянно проживает в Республике Беларусь, а также периодически выезжает в командировки на территорию РФ.

Должна ли организация удерживать из зарплаты работника НДФЛ?

Должна ли организация учитывать дни командировки на территории РФ как дни работы на территории РФ со сроком нахождения менее 183 дней и удерживать у работника НДФЛ по ставке 30%?

Должна ли организация оформлять работнику командировку по Республике Беларусь и оплачивать стоимость проезда и суточные, а также оплачивать стоимость проезда и суточные при нахождении работника на территории РФ?

Вопрос: В соответствии с п. 3 ст. 284.1 НК РФ организации, осуществляющие медицинскую деятельность, могут применять ставку 0% по налогу на прибыль, если численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов.

В ЗАО с 01.01.2011 в Положение об учетной политике для целей налогового учета введен раздел "Методика подсчета численности с целью применения ставки 0% по налогу на прибыль". Согласно данной методике утвержден следующий алгоритм расчета списочной численности.

В списочную численность включаются следующие категории работников:

- все работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем;

- внешние совместители;

- работники, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком и допущенные до работы на неполный рабочий день.

Не включаются в списочную численность следующие категории работников:

- выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера;

- направленные на работу за границу;

- направленные организациями на обучение в образовательные учреждения с отрывом от работы;

- получающие стипендию за счет средств этих организаций;

- подавшие заявление об увольнении и прекратившие работу до истечения срока предупреждения или прекратившие работу без предупреждения администрации;

- женщины, находящиеся в отпуске по беременности и родам, лица, находившиеся в дополнительном отпуске по уходу за ребенком.

Правомерно ли ЗАО использовать данную методику расчета численности для применения нулевой ставки по налогу на прибыль?

Вопрос: В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, в том числе в виде средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов.

Что следует понимать под понятием "ремонт"? Относятся ли к данному понятию ремонтные работы, не относящиеся к строительно-монтажным, например, ремонт лифтового оборудования?

Вправе ли управляющая организация в целях исчисления налога на прибыль применить указанную норму в случае, если собственники жилья выбрали способ управления - непосредственное управление и заключают с управляющей организацией договор оказания услуг и (или) выполнения работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме?

Вопрос: Подпункт 44 п. 1 ст. 251 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы не учитываются в доходах денежные средства, полученные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков от других участников этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном НК РФ для КГН.

Пункт 48.14 ст. 270 НК РФ устанавливает: при определении налоговой базы не учитываются в расходах денежные средства, переданные участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном НК РФ для КГН.

Законодатель не называет данные денежные средства налогом, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 246 НК РФ налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по КГН признаются ответственные участники КГН.

Так как перечисление денежных средств каждым из участников ответственному участнику для уплаты в бюджет налога, пеней, штрафов по КГН по сути носит компенсационный характер, справедливо назвать данные суммы "компенсационными платежами". Иных положений о компенсационных платежах в НК РФ не содержится.

В то же время договор о создании КГН должен содержать положения о порядке и сроке исполнения обязанностей и осуществления прав ответственным участником и другими участниками КГН, не предусмотренных НК РФ (пп. 5 п. 2 ст. 25.3 НК РФ). Пунктом 6 ст. 25.5 НК РФ предусмотрена возможность направления регрессных требований одним из участников КГН к ответственному участнику в порядке и размерах, которые установлены гражданским законодательством и договором о создании КГН.

Таким образом, можно заключить, что законодатель предоставляет участникам КГН право в договоре о создании КГН установить правила о размере, порядке расчета и выплат участниками компенсационных платежей ответственному участнику.

По мнению организации (ОАО), размер компенсационного платежа каждого участника не может превышать сумму налога на прибыль, который последний перечислил бы в бюджет, не вступая в КГН, то есть сумму налога по собственным доходам, уменьшенным на собственные расходы.

Такой подход будет учитывать интересы миноритарных акционеров организаций - участников КГН, а также обеспечивать реальную возможность каждого участника исполнить обязанность по передаче ответственному участнику компенсационного платежа.

Разница, возникшая в результате превышения суммы налога на прибыль, приходящегося на участника КГН в соответствии с п. 6 ст. 288 НК РФ, над компенсационным платежом каждого участника, в целях налогообложения не учитывается. Аналогичным образом не учитывается в целях налогообложения отрицательная разница между суммой налога на прибыль, приходящейся на участника КГН, и компенсационным платежом.

Правомерна ли позиция организации?

Вопрос: В 2002 г. была приобретена квартира, оформленная на жену. С 2006 г. муж прописан и проживает в указанной квартире. После развода и раздела имущества по долям по 1/2 в 2010 г. муж получил свидетельство о праве собственности на 1/2 доли в этой квартире. Квартира как совместное имущество приобреталась в браке. В настоящее время квартира продается.

В соответствии с положениями ГК РФ и СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились денежные средства при его приобретении.

Возникает ли у мужа обязанность по уплате НДФЛ в отношении дохода, полученного от продажи квартиры?

Вопрос: В марте 2012 г. на основании п. 1 ст. 77 ТК РФ по соглашению сторон уволился руководитель организации, расположенной в районе Крайнего Севера и приравненной к нему местности.

Подлежат ли налогообложению НДФЛ компенсационные выплаты, произведенные руководителю организации при увольнении в размере шести средних месячных заработков?

Вопрос: В соответствии с пп. 13 п. 3 ст. 1 Федерального закона от 18.07.2009 N 190-ФЗ начисления на паевые взносы - денежные средства, начисляемые за счет части доходов кредитного кооператива по итогам его деятельности за финансовый год, распределяемые пропорционально сумме паевых взносов каждого члена кредитного кооператива (пайщика) и выплачиваемые членам кредитного кооператива (пайщикам) или присоединяемые к паенакоплению (паю) члена кредитного кооператива (пайщика) в порядке, определенном уставом кредитного кооператива и внутренними нормативными документами кредитного кооператива.

Каков порядок налогообложения НДФЛ дохода члена кредитного кооператива (физического лица), полученного в виде начислений на паевые взносы?

Вопрос: С 01.01.2012 в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента и не имеющий работников, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2012 г. на сумму уплачиваемых в ПФР страховых взносов в размере 100%.

В силу п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальный предприниматель уплачивает 1/3 стоимости патента в течение 25 дней после начала его действия.

Возникает ли у предпринимателя обязанность уплатить 1/3 стоимости патента до 25 февраля, если патент действует с 01.02.2012 по 31.12.2012, а сумма платежей в ПФР по результатам года превысит стоимость патента?

Вопрос: Физлицо продало принадлежащую ему долю в уставном капитале ООО, получив доход в денежной форме. У физлица имеется справка банка, заверенная печатью и подписанная управляющим банка и его главным бухгалтером. В справке указаны следующие данные:

- дата внесения денежных средств;

- Ф.И.О. лица, внесшего денежные средства (физлица);

- размер внесенной суммы;

- наименование получателя денежных средств (ООО);

- номер расчетного счета получателя денежных средств;

- назначение платежа (взнос в уставный капитал).

Вправе ли физлицо в целях исчисления НДФЛ уменьшить доход, полученный от продажи своей доли в уставном капитале ООО, на сумму произведенных расходов, подтвердив их указанной справкой?

Вопрос: Банк (заемщик) заключил с физлицом (кредитором) договор займа эмиссионных ценных бумаг на срок 364 календарных дня, предусматривающий выплату процентов по займу в денежной форме, что соответствует условиям ст. 214.4 НК РФ. По отношению к физлицу в рамках данной сделки банк не является агентом, комиссионером, поверенным, доверительным управляющим.

Является ли банк налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов в виде процентов, выплачиваемых банком по договору займа ценных бумаг, а также в отношении сумм дивидендов (купонного дохода) по ценным бумагам, право на получение которых возникло в период действия договора займа, перечисленных банком физлицу в соответствии с условиями договора займа?

Вопрос: В настоящее время ОАО проводит работу по созданию консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН).

Согласно ст. ст. 45 и 52 НК РФ и положениям гл. 25 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль лежит на ответственном участнике КГН.

Положения ст. 278.1 и ст. 288 НК РФ в редакции Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ определяют исключительно порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в бюджет ответственным участником КГН и не определяют взаимоотношения сторон внутри КГН.

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 25.3 НК РФ порядок и сроки исполнения обязанностей сторон, не предусмотренных НК РФ, устанавливаются договором о создании КГН.

Имеет ли право ОАО определить в договоре о создании КГН порядок распределения внутри КГН налога на прибыль, уплаченного ответственным участником, отличный от порядка определения суммы указанного налога, перечисляемого в соответствующий бюджет субъекта РФ в соответствии с п. 6 ст. 288 НК РФ?

Вопрос: ООО заказало создание рекламного видеоролика для целей рекламирования реализуемой им продукции. ООО полагает, что созданный видеоролик отвечает требованиям, предъявляемым к нематериальным активам (срок полезного использования составляет более двух лет; стоимость превышает 20 000 руб.), которые ООО в данном случае относит к амортизируемому имуществу.

Правомерно ли ООО учитывать для целей исчисления налога на прибыль расходы на создание нематериального актива путем начисления амортизации? Правомерно ли не применять нормы п. 4 ст. 264 НК РФ для учета расходов на рекламу (в том числе ограничение предельного размера учитываемых расходов на рекламу 1% выручки от реализации)?

Вопрос: Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ введен абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ, в соответствии с которым освобождаются от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера.

В отношении каких доходов в целях НДФЛ применяется абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ: только в отношении доходов в виде выплат руководящему составу организации или в отношении доходов в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства всех работников организации?

Организация, расположенная на территории закрытого административно-территориального образования, на основании п. 4 ст. 7 Закона РФ от 14.07.1992 N 3297-1 обязана сохранять среднюю заработную плату на период трудоустройства сокращенным работникам предприятия до шести месяцев.

Например, работник уволен 31.10.2011 в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ (сокращение численности работников).

Выходное пособие в размере среднего месячного заработка выплачено работнику в день увольнения (за период с 01.11.2011 по 30.11.2011), средний месячный заработок на период трудоустройства в связи с сокращением за второй месяц (с 01.12.2011 по 31.12.2011) - в январе 2012 г., за третий месяц (с 01.01.2012 по 31.01.2012) - в феврале 2012 г.

В марте 2012 г. организация будет выплачивать бывшему работнику среднюю заработную плату на период трудоустройства за четвертый месяц (с 01.02.2012 по 29.02.2012).

Должна ли организация удержать с этой выплаты НДФЛ, если работник уволен в 2011 г.?

Вопрос: ЗАО из доходов физического лица после его смертив рамках договора на брокерское обслуживание был удержан НДФЛ.

ЗАО возвратило наследнику физического лица данную сумму НДФЛ как излишне удержанную.

Также ЗАО выплатило наследнику физического лица суммы процентов за пользование чужими денежными средствами. С данных сумм был удержан НДФЛ.

На основании ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения НДФЛ доходы физических лиц в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования.

Являются ли суммы процентов за пользование чужими денежными средствами наследством?

Подлежат ли налогообложению НДФЛ суммы процентов за пользование чужими денежными средствами?

Является ли ЗАО налоговым агентом по отношению к наследнику и вправе ли ЗАО удерживать НДФЛ с суммы процентов за пользование чужими денежными средствами?

Вопрос: Согласно пп. 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ инвестиционные паи открытых ПИФов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании, в целях гл. 23 НК РФ относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.

В соответствии с п. 14 ст. 214.1 НК РФ в целях указанной статьи налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с ФИСС признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с п. п. 6 - 13 настоящей статьи.

При этом п. 12 ст. 214.1 НК РФ установлено, что финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с ФИСС определяется как доходы от данных операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 НК РФ. Финансовый результат определяется по окончании налогового периода по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 214.1 НК РФ.

Таким образом, налоговая база по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от погашения паев открытых ПИФов, рассчитывается по совокупности указанных операций с учетом отрицательных финансовых результатов, полученных в налоговом периоде по отдельным операциям с указанными ценными бумагами.

На основании ст. 214.1 НК РФ управляющая компания, осуществляющая доверительное управление имуществом, составляющим ПИФ, является налоговым агентом по НДФЛ по отношению к физлицу, в интересах которого в соответствии с договором осуществляется доверительное управление.

Исчисление, удержание и уплата сумм НДФЛ осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода, а также до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора доверительного управления в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

Налоговый агент производит расчет финансового результата в соответствии с п. 12 ст. 214.1 НК РФ на дату выплаты дохода.

Если сумма выплачиваемых налогоплательщику денежных средств превышает рассчитанную сумму финансового результата, НДФЛ уплачивается с суммы выплаты.

При выплате налогоплательщику денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы НДФЛ производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при исчислении и уплате НДФЛ у налогового агента либо по окончании налогового периода при представлении налоговой декларации в налоговый орган.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ.

Физлицо погасило в феврале 2010 г. паи, доход от погашения составил 5000,00 руб., документально подтвержденные расходы - 4000,00 руб., налоговая база - 1000,00 руб., сумма НДФЛ - 130,00 руб.

В мае 2010 г. физлицо снова погашает паи, доход от погашения составил 3000,00 руб., документально подтвержденные расходы - 5000,00 руб., налоговая база - 0,00 руб., сумма НДФЛ - 0,00 руб.

Итого за 2010 г. доходы физлица составляют 8000,00 руб., документально подтвержденные расходы - 9000,00 руб., налоговая база - 0,00 руб. Сумма НДФЛ к уплате - 0,00 руб. Сумма излишне удержанного НДФЛ - 130,00 руб.

В каком порядке в данном случае заполняется справка о доходах физлица по форме 2-НДФЛ?

Вопрос: О порядке уплаты НДС зерноперерабатывающими предприятиями, приобретающими зерно у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН.

Вопрос: О документальном подтверждении правомерности применения нулевой ставки НДС в отношении оказываемых российскими организациями услуг по международной перевозке автомобильным транспортом товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации.