Законодательство

Вопрос: Физлицо является собственником нежилых помещений, переданных в аренду кредитной организации для размещения головного офиса банка. Кроме того, физлицо владеет 49% доли в уставном капитале данного банка.

Каким образом в соответствии с гл. 14.2 НК РФ физлицо может определить соответствие величины арендной платы за принадлежащее ему имущество, установленной договором аренды, рыночной цене сделок, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми?

При этом необходимо учитывать, что переданное в аренду здание уникально: имеются помещения банковского хранилища, проведены коммуникационные сети, необходимые для бесперебойного функционирования кредитного учреждения, и др. Аналогичные или сопоставимые объекты на рынке арендных услуг отсутствуют.

Вопрос: Физическое лицо после смерти наследодателя в 2007 г. получило в наследство 1/2 доли в праве собственности на жилой дом. В 2010 г. был осуществлен раздел жилого дома в соответствии с размером долей, принадлежащих каждому собственнику. В результате налогоплательщик получил в собственность помещения в указанном доме, права на которые в 2011 г. были зарегистрированы. В этом же году помещения в жилом доме были проданы.

Таким образом, физическое лицо с 2007 г. владело одним объектом собственности - 1/2 доли в праве собственности на жилой дом, а в 2011 г. был зарегистрирован новый объект права собственности - помещения в жилом доме.

Распространяется ли действие п. 17.1 ст. 217 НК РФ на долю, выделенную из общего имущества в натуре - жилого помещения, принадлежавшего физическому лицу? Является ли объектом налогообложения по НДФЛ доход, полученный лицом от продажи указанного жилого помещения?

Вопрос: Два собственника, имеющих по 1/2 доли в праве собственности на дом, реализовали этот дом. Дом был получен собственниками по наследству и находился в их собственности менее трех лет.

Какой имущественный налоговый вычет по НДФЛ и в каком размере вправе получить указанные собственники?

Вопрос: Организация по договорам доверительного управления является учредителем управления и выгодоприобретателем. Имуществом, находящимся в доверительном управлении, являются ценные бумаги.

С 01.01.2011 на основании п. 4.1 ст. 276 НК РФ убыток, полученный в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, в целях налогообложения налогом на прибыль не признается.

Согласно п. 10 ст. 280 НК РФ убытки от операций с ценными бумагами, полученные в предыдущем налоговом периоде, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими же ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.

По одному из договоров доверительного управления за 2011 г. организацией был получен убыток, который не учитывался в целях налога на прибыль за налоговый период 2011 г. Срок действия договора доверительного управления имуществом не закончен и продолжается в 2012 г.

Может ли организация прибыль, полученную в 2012 г. по этому договору доверительного управления, уменьшить в целях налога на прибыль на сумму убытка 2011 г. по этому же договору?

Вопрос: В соответствии с принятой учетной политикой при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), организация применяет метод оценки по средней стоимости.

В соответствии с условиями договора поставки поставщик выставляет корректировочные счета-фактуры в случае изменения цены поставляемой продукции за предшествующие отчетные периоды.

Обязана ли организация, использующая метод оценки сырья и материалов по средней стоимости, в случае изменения (пересчета) их цены пересчитать (скорректировать) среднюю стоимость соответствующих материальных ценностей для целей налога на прибыль?

Вопрос: ЗАО, являясь заказчиком и застройщиком, осуществляет строительство учебного корпуса подрядным способом с привлечением двух инвесторов, с которыми были заключены инвестиционные договоры. Средства, полученные от инвесторов, считались средствами целевого назначения, а не предварительной оплатой. Передача строительного объекта инвестору после окончания строительства и ввода в эксплуатацию не считалась доходом от реализации.

В каком порядке для целей исчисления налога на прибыль ЗАО следует учитывать доходы и расходы в рамках инвестиционного договора с последующей его переквалификацией в договор купли-продажи объекта недвижимости в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ?

Вопрос: ООО имеет задолженность перед учредителем, доля в ООО которого составляет 99%. На 31.12.2011 ООО необходимо определить, является ли эта задолженность контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ.

Для этого ООО необходимо по бухгалтерской отчетности за 2011 г. рассчитать величину собственного капитала.

Каков порядок определения суммы собственного капитала для расчета процентов в целях налогообложения налогом на прибыль?

Вопрос: В силу ст. 246 НК РФ участники консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) исполняют обязанности плательщиков налога на прибыль организаций по КГН в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

Согласно п. 5 ст. 321.2 НК РФ консолидированная налоговая база КГН определяется как арифметическая сумма доходов всех участников этой группы, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех ее участников, с учетом положений НК РФ. При этом п. 6 ст. 288 НК РФ установлено, что ответственный участник КГН определяет величину прибыли, приходящейся на каждого из участников КГН и на каждое из их обособленных подразделений, путем умножения доли прибыли каждого из участников или каждого обособленного подразделения участника КГН на совокупную прибыль этой группы.

На основании пп. 7 п. 2 ст. 25.3 НК РФ договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должен содержать показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль организаций по каждому участнику КГН, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 288 НК РФ.

Обязаны ли участники КГН перечислить ответственному участнику КГН сумму налога на прибыль в доле, определенной в соответствии со ст. 288 НК РФ, или возможно предусмотреть иной порядок взаиморасчетов между участниками КГН и ответственным участником группы, закрепив данные условия в договоре о создании КГН?

Вопрос:Организация на 31 декабря отчетного года в налоговом учете сформировала резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в размере 120 000 руб.

Сумма фактически начисленных отпускных составила 100 500 руб. Фактический остаток неиспользованного резерва равен 19 500 руб. (120 000 - 100 500). В соответствии с п. 3 ст. 324.1 НК РФ на конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва.

Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода. Следовательно, сумму 19 500 руб. необходимо включить в доходы данного налогового периода. Недоиспользованная сумма резерва (19 500 руб.) - это сумма, приходящаяся на дни неиспользованных дней отпуска (т.е. по которым отпускные не начислялись) - резерв закрыт на конец года.

В ходе инвентаризации выявлено, что на 31 декабря отчетного года некоторым работникам организации отпуск не предоставлялся.

Величина резерва в части неиспользованного отпуска, рассчитанная исходя из среднедневного заработка и количества неиспользованных дней, составила 16 000 руб.

В соответствии с п. 4 ст. 324.1 НК РФ если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов. Следовательно, разница 3500 руб. (19 500 - 16 000) дополнительно включается в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль.

Таким образом, на следующий год резерв не переносится и в доходы включается отрицательная разница (3500 руб.).

При этом согласно п. 5 ст. 324.1 НК РФ если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей исчисления налога на прибыль включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода, т.е. резерв подлежит закрытию только в указанном случае.

Если п. п. 3 и 4 ст. 324.1 НК РФ применять последовательно, то что означает отрицательная разница, указанная в п. 4 ст. 324.1 (в данном случае 3500 руб.)? В каком размере сумма резерва переносится на следующий налоговый период при условии, что налогоплательщик принял решение о создании резерва в следующем налоговом периоде для целей исчисления налога на прибыль?

Вопрос: У индивидуального предпринимателя отсутствуют наемные работники. Налоговый орган требует представлять сведения о среднесписочной численности работников индивидуального предпринимателя за предшествующий год.

Согласно абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиками в налоговый орган не позднее 20 января текущего года. Указанные сведения представляются по форме, утвержденной ФНС России, в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя).

Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174 утверждена форма "Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год".

Согласно Рекомендациям по порядку заполнения формы "Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год" среднесписочная численность работников по состоянию на установленную дату определяется налогоплательщиком в соответствии с Порядком заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-Т "Сведения о численности и заработанной плате работников по видам деятельности", утвержденным Постановлением Федеральной службы государственной статистики от 09.10.2006 N 56.

При заполнении строки "Среднесписочная численность по состоянию на..." отражается среднесписочная численность работников индивидуального предпринимателя по состоянию на 1 января текущего года за предшествующий календарный год.

Согласно п. 2 Порядка заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-Т "Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности", утвержденного Постановлением Федеральной службы государственной статистики от 09.10.2006 N 56, форму N 1-Т не представляют организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства, а также граждане (физические лица), занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Обязан ли индивидуальный предприниматель, у которого отсутствуют наемные работники, представлять в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год?

Вопрос: Единственный участник (физическое лицо) - учредитель ООО на основании решения оказывает ООО безвозмездную финансовую помощь принадлежащим ему имуществом (в виде денежных средств) для осуществления ООО своей уставной деятельности (оптовая торговля играми и игрушками, производство и реализация детских игрушек в виде пластиковых сборных масштабных моделей). Право учредителя на внесение вкладов в имущество ООО предусмотрено уставом ООО. Увеличение уставного капитала не производится.

Сумма и дата внесения взносов произвольны и определяются учредителем в соответствии с производственной необходимостью. Возврат общей суммы безвозмездной финансовой помощи учредителю от ООО не предусматривается.

Денежные средства, поступившие в качестве безвозмездной финансовой помощи, могут расходоваться ООО на следующие цели:

- на оплату услуг сторонних организаций, используемых в текущей деятельности и необходимых для обеспечения нормального функционирования ООО;

- на оплату арендных обязательств по аренде помещений и основных средств, а также коммунальных услуг;

- для расчетов по налогам и сборам, уплачиваемым в бюджетные и внебюджетные фонды;

- для расчетов с персоналом по оплате труда;

- для приобретения основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов;

- для приобретения товаров, требующих доукомплектования, с целью их дальнейшей реализации и извлечения прибыли.

На основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица.

Однако относительно расходов, осуществленных за счет безвозмездно полученных денежных средств, в целях исчисления налога на прибыль существует несколько мнений.

Так, по мнению Минфина (Письма от 10.11.2006 N 03-03-04/1/751, от 27.03.2007 N 03-03-06/1/173), расходы, осуществленные за счет безвозмездно полученных денежных средств, для целей исчисления налога на прибыль не учитываются.

Арбитражная же практика говорит об обратном.

В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности. Таким образом, налогоплательщик правомерно включил в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, затраты, которые произведены за счет безвозмездно полученных от учредителя средств (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.04.2007 N А56-13199/2006).

Аналогичное мнение высказано в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 28.08.2006 по делу N А29-13543/2005а, ФАС Северо-Западного округа от 26.12.2005 N А52-3234/2005/2, ФАС Московского округа от 14.12.2005, 07.12.2005 N КА-А40/12147-05.

Учитываются ли расходы, осуществленные за счет безвозмездно полученных денежных средств от учредителя, в целях исчисления налога на прибыль?

Вопрос: О налогообложении НДС вспомогательной деятельности по организации доступа российских клиентов к сайту иностранной организации, составлению финансовых отчетов и передаче жалоб российских клиентов без взимания с них отдельной платы, осуществляемой представительством иностранной организации, осуществляющей международные перевозки воздушным транспортом и реализующей пакет услуг, в который помимо услуг по перевозке также входят услуги по бронированию гостиниц, расположенных за пределами РФ, билетов на спортивные и культурные мероприятия, проводимые за пределами РФ, и аренде автомобилей за пределами РФ.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель (далее - ИП), применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", осуществляет торговлю через интернет-магазин запасными частями для коммерческого транспорта (маршрутных автобусов и грузовиков). В целях расширения бизнеса ИП планирует организовать отпуск запчастей покупателям самовывозом. Оформление документов и расчет будут производиться в офисе, где находятся только выставочные образцы, а выдача товара будет осуществляться со склада из другого помещения в том же здании.

Обязан ли ИП применять систему налогообложения в виде ЕНВД в данном случае?

Вопрос: У супругов двое детей: дочь - студентка 2-го курса дневного отделения вуза и сын - 2001 года рождения. Супруг отказался от получения стандартного налогового вычета по НДФЛ на детей в пользу супруги, представив справку с места работы и заявление. Копии свидетельств о рождении на детей, справка из вуза об обучении дочери на 2-м курсе и справка с места работы супруга были переданы в бухгалтерию по месту работы супруги. Бухгалтерия отказала супруге в предоставлении вычета в двойном размере в связи с невозможностью ежемесячного определения статуса трудоустройства супруга и величины его дохода (ограничение годового дохода - не более 280 000 руб.).

Вправе ли супруга получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ на детей в двойном размере?

Вопрос: Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 НК РФ учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В соответствии гл. 2 Приложения 10 к Положению Банка России от 26.03.2007 N 302-П (далее - Положение N 302-П) учет имущества, отвечающего установленным критериям основных средств, ведется на балансовом счете N 60401 "Основные средства (кроме земли)". При этом основными средствами признается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.

С 01.01.2012 План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях дополнен счетами N 60408 и N 60410. На указанных счетах отражается имущество, ранее учитываемое на счете N 61011 "Внеоборотные запасы", которое не вводится в эксплуатацию, так как в отдельных случаях не имеет товарного вида, требует капитальных вложений и длительного времени для их осуществления, то есть не отвечающее требованиям гл. 2 Приложения 10 к Положению N 302-П.

Правомерно ли имущество, отраженное на счетах N 60408 и N 60410, не учитывать при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций?

Вопрос: ОАО и его контрагент (юрлицо, налоговый резидент РФ) признаются взаимозависимыми лицами в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ. Сумма доходов по сделкам с указанным юрлицом за календарный год не превышает 1 млрд руб. Данные сделки не признаются контролируемыми согласно пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках (п. п. 1, 2 ст. 105.16 НК РФ). В соответствии с п. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ положения ст. ст. 105.15 - 105.17 НК РФ до 01.01.2014 применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом, превышает в 2012 г. 100 млн руб.

Обязано ли ОАО в данном случае уведомлять налоговый орган о сделках, совершенных с указанным взаимозависимым лицом, несмотря на то что сумма доходов по сделкам за календарный год превышает 100 млн руб.?

Вопрос: Об отсутствии оснований для внесения изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) в случае, если к участнику КГН присоединяется организация, не входящая в данную КГН, и при этом не происходит изменения условий договора о создании КГН.

Вопрос: О порядке формирования банками резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности по начисленным процентам по долговым обязательствам и об отсутствии оснований для его формирования в отношении задолженности по уплате банку суммы возмещения ущерба, присужденной судом к получению с виновных лиц; о признании дебиторской задолженности в виде суммы взыскиваемого ущерба в составе безнадежных долгов в случае вынесения постановления об окончании исполнительного производства в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, а также об учете данной задолженности; о формировании банками резервов на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности для целей налога на прибыль.

Вопрос: О порядке определения налоговой базы по НДФЛ по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии со ст. 213.1 НК РФ.

Вопрос: Об отсутствии оснований для применения в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ освобождения от налогообложения НДФЛ дохода, полученного от реализации недвижимого имущества, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности.