Письмо Минфина России от 06.02.2025 г. № 03-11-06/2/10522

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 06.02.2025 г. № 03-11-06/2/10522

Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение ПАО от 24.01.2025 по вопросу рассмотрения возможности изменения порядка определения доходов и расходов по операциям РЕПО для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), сообщает.

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) предусматривает возможность организациям добровольно выбрать наиболее оптимальный налоговый режим в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности (общий режим налогообложения или специальные налоговые режимы).

Специальные налоговые режимы, к которым относится в том числе УСН, предлагают более льготные условия налогообложения по сравнению с общим режимом налогообложения.

При использовании при УСН порядка налогообложения сделок РЕПО, аналогичного порядку налогообложения данных сделок по налогу на прибыль организаций, для продавца и покупателя при осуществлении операций РЕПО доходами будут являться, соответственно, проценты по займу, предоставленному ценными бумагами, и проценты по размещенным средствам, которые определяются в порядке, предусмотренном пунктами 3 и 4 статьи 282 Кодекса.

Расходами в данном случае будут являться затраты по выплате процентов по привлеченным средствам и затраты по оплате процентов по займу, полученному ценными бумагами, определяемые в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 282 Кодекса.

При этом следует иметь в виду, что в пунктах 3 и 4 статьи 282 Кодекса для целей определения доходов и расходов используется метод начисления, в соответствии с которым доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (фактической выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (статьи 271 и 272 Кодекса).

Согласно статье 346.17 Кодекса при УСН используется кассовый метод, в соответствии с которым датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом, а расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты с учетом особенностей, установленным пунктом 2 статьи 346.17 Кодекса.

Порядок учета доходов и расходов для УСН ориентирован на упрощенный порядок ведения учета данных операций.

Ведение учета доходов и расходов по операциям РЕПО в соответствии со статьей 282 Кодекса для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, усложнит ведение ими учета доходов и расходов, что приведет к дополнительным трудозатратам.

Применение налогоплательщиками, применяющими УСН, кассового метода в отношении предлагаемого порядка налогообложения сделок РЕПО не позволит корректно соотнести момент возникновения последствий неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязательств по второй части договора РЕПО одной из сторон или обеими сторонами по договору РЕПО в виде его прекращения (пункты 16 - 16.1 статьи 51.3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ)) с датой получения дохода от реализации ценных бумаг.

Кроме того, также невозможно корректно применить надлежащие экономические последствия продажи покупателем по первой части РЕПО ценных бумаг (открытие короткой позиции) и последующего закрытия короткой позиции ввиду того, что по короткой позиции формирование доходов и расходов, учитываемых для формирования финансового результата, не совпадает по времени, при этом первично определяется сумма дохода по короткой позиции.

Учитывая изложенное, изменение порядка определения доходов и расходов по операциям РЕПО для налогоплательщиков, применяющих УСН, нецелесообразно.

Директор Департамента

Д.В.ВОЛКОВ

06.02.2025

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий