Письма

Вопрос: Банк (ООО) заключил агентский договор с физическим лицом, являющимся с ним взаимозависимым. При анализе сделки выявилась необходимость корректировки в сторону увеличения цены. Согласно пп. 2 п. 4 ст. 105.3 НК РФ корректировка суммы НДФЛ осуществляется в соответствии со ст. 227 НК РФ, то есть по физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и по нотариусам.

Должен ли банк как налоговый агент исчислять и перечислять НДФЛ в случае корректировки и в какие сроки? Учитывая отсутствие сопоставимых сделок с невзаимозависимыми лицами, может ли банк применить метод сопоставимых рыночных цен на идентичные (однородные) услуги на рынке услуг?

Вопрос: Физическое лицо в 2008 г. произвело расходы на приобретение квартиры в строящемся доме в сумме 1,5 млн руб. Акт приема-передачи квартиры и свидетельство о государственной регистрации права собственности получены в 2010 г.

В акте приема-передачи указано, что квартира сдана без отделки (штукатурных работ, стяжки, без электрической разводки (электричество проведено только до квартиры), без водопроводной и канализационной разводки (только стояки)).

Имущественный вычет по указанным выше расходам получен физическим лицом полностью у работодателя на основании уведомления, выданного налоговым органом.

С 2011 г. и до середины 2012 г. в приобретенной квартире производились работы по отделке квартиры на общую сумму порядка 900 тыс. руб. (в том числе штукатурка стен, оклейка стен обоями, цементная стяжка на полы, укладка ламината, установка натяжных потолков, утепление лоджии стеклопакетом и обшивкой, установка межкомнатных дверей, электро-, водо- и канализационная разводка по квартире и т.д.).

Вправе ли физическое лицо увеличить сумму имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2011 г. на расходы по отделке, понесенные в 2011 и 2012 гг.?

Вопрос: Организация (агент) заключила агентский договор с физлицом (принципалом), по которому совершает сделки по возмездной передаче третьему лицу прав (обязательств) принципала по предварительным договорам купли-продажи квартир. Принципалом суммы по данным договорам оплачены продавцу. Третьи лица перечисляют на расчетный счет агента денежные средства в пользу принципала. В данной ситуации организация выступает налоговым агентом в отношении физлица и удерживает НДФЛ с положительной разницы между средствами, полученными от третьих лиц в пользу физлица, и средствами, перечисленными им по предварительным договорам купли-продажи продавцу. Правомерны ли действия организации по исчислению и удержанию НДФЛ?

Вопрос: В апреле 2012 г. индивидуальный предприниматель (далее - ИП), применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", как физлицо приобрел нежилое помещение. Денежные средства были перечислены со счета ИП. Данное помещение не использовалось в производственной деятельности, так как при регистрации физлица в качестве ИП не указывался такой вид деятельности, как продажа имущества. В октябре 2012 г. помещение было продано. Денежные средства, полученные от его продажи, были перечислены на расчетный счет ИП.

Правомерно ли, что доходы от продажи помещения облагаются НДФЛ? Можно ли на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ вместо использования права на получение имущественного налогового вычета уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов?

Если доходы от продажи помещения облагаются налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, можно ли на основании п. 1 ст. 221 НК РФ получить профессиональный налоговый вычет по НДФЛ?

Вопрос: В соответствии с п. 5 ст. 25 Федерального закона от 10.01.2003 N 17-ФЗ работники железнодорожного транспорта общего пользования пользуются правом бесплатного проезда на железнодорожном транспорте за счет средств соответствующих организаций в порядке и на условиях, которые предусмотрены отраслевым тарифным соглашением и коллективными договорами.

В соответствии с п. 8.2.1 Отраслевого соглашения по организациям железнодорожного транспорта на 2011 - 2013 годы работодателем предоставляются работникам такие гарантии, как проезд по личным надобностям на территории Российской Федерации в купейном вагоне поездов дальнего следования всех категорий один раз в год и проезд в пригородном сообщении или в поездах дальнего следования (при отсутствии пригородного) на суммарное расстояние двух направлений до 200 км или оплата (компенсация) проезда.

На основании коллективного договора ОАО на 2011 - 2013 гг. работники имеют право бесплатного проезда в пригородном сообщении на железнодорожном транспорте общего пользования от места жительства до места работы (учебы).

До 2008 г. работники железнодорожного транспорта не уплачивали НДФЛ за использование права на бесплатный проезд в поездах дальнего и пригородного сообщения в личных целях. В последующий период на основании разъяснений Минфина России работодатели стали взыскивать НДФЛ, что привело к снижению количества работников железнодорожного транспорта, пользующихся этой льготой.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Таким образом, стоимость бесплатного проезда к месту работы (учебы) предоставляемым работникам железнодорожным транспортом, на основании Федерального закона от 10.01.2003 N 17-ФЗ, относится к компенсационным выплатам, установленным действующим законодательством, и не подлежит налогообложению НДФЛ.

Подлежит ли налогообложению НДФЛ стоимость проезда на железнодорожном транспорте по личным надобностям, а также от места жительства до места работы (учебы) работников железнодорожного транспорта общего пользования?

Вопрос: Об обязанности уплатить госпошлину при исполнении запроса компетентных органов иностранного государства (Республики Абхазии) по истребованию из компетентных органов Российской Федерации повторного свидетельства о государственной регистрации акта гражданского состояния гражданином, проживающим на территории Республики Абхазии.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, получил патент на осуществление вида деятельности "Выполнение переводов с одного языка на другой, включая письменные переводы, выполненные путем доработки автоматического перевода (за исключением переводов литературы и архивных документов)" (п. 46 ст. 2 Закона Московской области от 06.11.2012 N 164/2012-ОЗ "О патентной системе налогообложения на территории Московской области"). Вправе ли индивидуальный предприниматель применять патентную систему налогообложения в случае предоставления данных услуг юрлицам?

Вопрос: В связи с рождением ребенка работодатель оказал женщине материальную помощь в сумме 50 000 руб. Может ли ее супруг получить материальную помощь в такой же сумме? Облагается ли материальная помощь НДФЛ?

Вопрос: В соответствии со ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Вправе ли налогоплательщик, уплачивающий ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли и получивший в предыдущих налоговых периодах убыток, перенести этот убыток на будущее по итогам отчетных периодов текущего года (месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года)?

Вопрос: Основной деятельностью МУП является реализация тепловой энергии, приобретенной у сторонних организаций, эксплуатация тепловых сетей, внутридомовых систем теплоснабжения. На балансе МУП имеются теплотрассы, закрепленные на праве хозяйственного ведения и находящиеся в собственности муниципального образования.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно п. 11 ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 утвержден Перечень имущества, относящегося к указанным объектам. В разделе "Имущество, относящиеся к линиям электропередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой частью" данного Перечня поименовано оборудование тепловых и электрических сетей.

Имеет ли право МУП на освобождение от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении тепловых сетей, находящихся на балансе МУП, на основании п. 11 ст. 381 НК РФ?

Вопрос: Организация как налоговый агент удержала в 2009 г. с налогоплательщика, не являющегося резидентом РФ, НДФЛ и перечислила в бюджет РФ. По итогам 2009 г. налогоплательщик приобрел статус налогового резидента РФ, и организация на основании его заявления произвела перерасчет суммы НДФЛ. Сумма излишне удержанного налоговым агентом налога налогоплательщику не возвращена. Налогоплательщик в течение истекшего периода сохранял статус налогового резидента.

Кто производит возврат суммы НДФЛ, излишне удержанного налоговым агентом: налоговый орган по месту нахождения налогового агента или налоговый орган, в котором налогоплательщик поставлен на учет по месту жительства?

Вопрос: Согласно п. 2 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае, предусмотренном данным пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, если иное не предусмотрено абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ.

В соответствии с п. 9 с. 76 НК РФ в случае, если общая сумма денежных средств налогоплательщика-организации, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, превышает указанную в этом решении сумму, этот налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога.

Налоговый орган обязан в двухдневный срок со дня получения такого заявления налогоплательщика принять решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

В форме решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, утвержденной Приказом ФНС России от 16.04.2012 N ММВ-7-8/238@, указано, что решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика отменяется по конкретным видам и номерам счетов в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

Таким образом, решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика изначально предполагает запрет операций в пределах указанной в данном решении суммы. При этом реализация положений п. 9 ст. 76 НК РФ (направление налогоплательщиком заявления в налоговые органы и соответствующее решение налогового органа) должна приводить к иному правовому результату, который заключается в сохранении приостановления операций по определенному счету (счетам) в пределах сумм, указанных в решении о приостановлении, и полной отмене приостановления операций по иным (всем остальным) счетам налогоплательщика.

Является ли решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств, заполненное согласно п. 9 ст. 76 НК РФ, достаточным основанием для возобновления банком операций по указанным в нем счетам либо банк должен дополнительно к такому решению получить стандартное решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика?

Вправе ли банк в случае получения указанного решения об отмене приостановления операций по счетам считать, что приостановление операций по счетам, указанным в данном решении, является отмененным в полном объеме, а приостановление операций по счетам, не указанным в данном решении, сохраняется, как и до указанного решения, в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций клиента-налогоплательщика по счетам в банке?

Вправе ли банк открывать клиенту новые счета после получения по данному клиенту указанного решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика?

Вопрос: В соответствии с п. 2.1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты открытия конкурсного производства до даты погашения требований конкурсного кредитора на сумму требований конкурсного кредитора начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату открытия конкурсного производства.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 290 НК РФ к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, доходы в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов. А в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Таким образом, гл. 25 НК РФ не содержит прямого указания на включение в налоговую базу по налогу на прибыль начисленных, но не полученных доходов в виде процентов, предусмотренных п. 2.1 ст. 126 Закона N 127-ФЗ.

Обязан ли банк для целей исчисления налога на прибыль осуществлять начисление указанных процентов и на основании каких норм НК РФ?

Вправе ли банк создавать резервы по сомнительным долгам по процентам, начисленным на сумму требований конкурсного кредитора, в соответствии с п. 3 ст. 266 НК РФ одновременно с их начислением?

Вопрос: В соответствии со ст. 844 ГК РФ сберегательный сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале этого банка. Таким образом, сберегательный сертификат объединяет в себе свойства банковского вклада и ценной бумаги.

Согласно указанной статье сберегательные сертификаты могут быть именными или на предъявителя. Сертификат "на предъявителя" не содержит никаких отметок о его владельце. На именном сертификате указываются имя и паспортные данные владельца.

Поскольку сберегательный сертификат является вкладом, в целях расчета НДФЛ к процентам по сберегательному сертификату применяются нормы п. 27 ст. 217 НК РФ.

Проценты по рублевому вкладу не подлежат обложению НДФЛ, если размер выплачиваемых банком процентов не превышает сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены проценты. Если же сумма выплачиваемых процентов превышает установленные размеры, то полученный в этом случае налогоплательщиком доход в виде процентов (в части превышения размера, установленного ст. 217 НК РФ) облагается банком по ставке 35% - для физических лиц - налоговых резидентов РФ, по ставке 30% - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Уступка прав по предъявительскому сберегательному сертификату осуществляется путем простой передачи сертификата бенефициаром другому физическому лицу. Указанная сделка между физическими лицами не подлежит какому-либо виду регистрации.

Если сертификат предъявляется к погашению физическим лицом - первым и единственным его держателем, то дохода у физического лица не возникает, т.к. он просто получает возврат суммы вклада. Если же сертификат предъявляется к погашению лицом, получившим данный сертификат от другого физического лица (путем покупки, дарения и др.), то, с одной стороны, банк при погашении сертификата является источником выплаты дохода и налоговым агентом, с другой стороны, у него нет достаточных данных, позволяющих установить, возникает у физического лица доход или нет.

При передаче физическим лицом сертификата на предъявителя новому владельцу моментом получения дохода будет являться момент передачи данного сертификата. При приобретении сертификата НДФЛ будет рассчитываться исходя из разницы между размером вклада и стоимостью покупки сертификата. При получении сертификата в подарок такой доход не подлежит обложению НДФЛ в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

Является ли банк налоговым агентом по НДФЛ и возникает ли объект налогообложения по НДФЛ в виде полученного вклада в случае, если сертификат предъявляется к погашению лицом, получившим данный сертификат от другого физического лица путем покупки, дарения и др.?

Возникает ли у банка обязанность уведомления налогового органа о факте изменения держателя сертификата и направления справки по форме 2-НДФЛ?

Облагается ли НДФЛ сумма процентов по сберегательному сертификату, выплаченных физическому лицу, получившему данный сертификат от другого физического лица путем покупки, дарения и др.?

Вопрос: Поскольку в ч. 4 ст. 55.16 ГрК РФ прямо установлена обязанность по размещению средств компенсационного фонда в депозиты и (или) депозитные сертификаты, то уплата связанных с этой процедурой налогов может рассматриваться в качестве расходов, связанных с размещением средств компенсационного фонда СРО в целях сохранения и увеличения его размера. Следовательно, на пополнение компенсационного фонда должны направляться доходы, полученные от размещения средств компенсационного фонда, за вычетом сумм налогов, подлежащих уплате.

Вправе ли СРО уплачивать налог на прибыль с доходов, полученных от размещения средств компенсационного фонда, за счет данных доходов, в том числе когда общим собранием членов СРО принято решение о включении расходов по уплате налога на прибыль с указанных доходов в состав расходов, связанных с размещением средств компенсационного фонда СРО?

Вопрос: МУП производит добычу, очистку, обеззараживание и подачу потребителям города питьевой воды, а также прием сточных вод. Объемы ежемесячной подачи питьевой воды потребителям и приема сточных вод на очистные сооружения предприятия фиксируется приборами учета.

Ранее МУП применяло нормативы по водоснабжению и водоотведению, поэтому весь поданный в город объем воды распределялся между потребителями и МУП работало рентабельно.

В связи с реформированием ЖКХ и созданием управляющих компаний и ТСЖ учет поданной потребителям питьевой воды производится в соответствии с Постановлениями Правительства РФ от 23.05.2006 N 307 и от 06.05.2011 N 354, по общедомовым, индивидуальным приборам учета и нормативам, в связи с чем возникает разница между объемами фактически произведенной, поставленной и потребленной населением города питьевой воды (не принимается к начислениям около 20% объема поданной воды - 180 тыс. куб. м).

Данное количество нераспределенной воды напрямую переходит в количество сточных вод, принятых МУП, что фиксируется приборами учета при их поступлении на очистные сооружения. В связи с этим МУП несет материальные затраты по приобретению нераспределенной воды.

МУП уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль на всю сумму фактически понесенных расходов, отвечающих требованиям ст. 252 НК РФ, в том числе и расходов на приобретение нераспределенной воды.

Правомерны ли действия МУП?

Вопрос: О признании контролируемыми сделок между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон является лицом, образованным в соответствии с законодательством иностранного государства или территории, включенных в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России, но действующим через постоянное представительство.

Вопрос: Об отнесении сделок между лицами, одно из которых является лицом, образованным в соответствии с законодательством иностранного государства или территории, включенных в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, но действующим через постоянное представительство, к сделкам между взаимозависимыми лицами в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ.

Вопрос: О налогообложении НДС операций по передаче российской автономной некоммерческой организацией в безвозмездное пользование имущества другой российской автономной некоммерческой организации.

Вопрос: О порядке учета с 1 января 2013 г. для целей исчисления налога на прибыль расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана, а также расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным мощностям.