Письма

Вопрос: ОАО приобретает по договору лизинга суда, которые зарегистрированы в Российском международном реестре судов (РМРС). Являясь лизингополучателем и осуществляя эксплуатацию судов, ОАО не учитывает в целях исчисления налога на прибыль доходы, полученные от эксплуатации таких судов, и расходы, связанные с их содержанием и эксплуатацией, определяемые в порядке, предусмотренном пп. 33 п. 1 ст. 251 и п. 48.5 ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 02.12.2011 N 03-03-06/1/800).

В соответствии с пп. 33.2 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 г. и зарегистрированных в РМРС.

В рамках программы поддержки российского судостроения согласно Постановлению Правительства РФ от 22.05.2008 N 383 ОАО предоставляется субсидия на возмещение за счет средств федерального бюджета части затрат на уплату процентов по кредитам, включенным лизинговыми компаниями в лизинговые платежи.

В ст. 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в данном перечне не поименованы. Исходя из изложенного доходы в виде субсидий, полученные из федерального бюджета в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 22.05.2008 N 383, признаются внереализационными доходами организации, подлежащими налогообложению по налогу на прибыль.

В результате доходы и расходы по эксплуатации судов не подлежат налогообложению налогом на прибыль, а субсидии, полученные на возмещение затрат на уплату процентов по кредитам, включенных в лизинговые платежи, учитываются в налоговой базе.

ОАО считает, что субсидии, полученные в целях возмещения части затрат на уплату процентов лизинговых платежей, могут рассматриваться в качестве доходов, связанных с деятельностью по эксплуатации судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, а также по сдаче судов в аренду. Доходы по указанной деятельности налогом на прибыль не облагаются. В случае если соблюдаются цели использования судов, приобретенных по договорам лизинга, то такие субсидии также не подлежат налогообложению налогом на прибыль.

Правомерна ли позиция ОАО?

Вопрос: О налогообложении НДС операции по передаче банком (арендатором) арендодателю неотделимых улучшений арендуемого имущества.

Вопрос: О порядке применения вычета НДС при приобретении основных средств (оборудования, не требующего монтажа).

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы" и не имеет наемных работников.

Вправе ли он уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2012 г., на всю сумму уплаченных за 2012 г. страховых взносов в ПФР и ФОМС? Или же предприниматель вправе уменьшить сумму налога на всю сумму страховых взносов только с 1 января 2013 г.?

Вопрос: Налогоплательщик уплатил госпошлину за продление срока действия лицензии на розничную продажу алкогольной продукции на два года. В продлении срока действия лицензии ему было отказано по причине наличия пеней, которые ошибочно были занесены в базу данных налогового органа. Лицензирующий орган отказался принять справку налогового органа об отсутствии задолженности у налогоплательщика, аргументируя тем, что самостоятельно сделает межведомственный запрос. В возврате госпошлины налогоплательщику было отказано.

Правомерно ли это?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСН.

Каким образом исчисляется налоговая база при поступлении денежных средств на расчетный счет налогоплательщика через платежные системы? Подлежит ли включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, комиссия оператора платежной системы, удержанная им до перечисления платежей на расчетный счет?

Вопрос: Товарищество на вере осуществляет вид деятельности, соответствующий перечню, установленному законодательством. В его состав входят один ИП и один вкладчик. Вправе ли товарищество на вере применять патентную систему налогообложения?

Вопрос: Согласно п. 3 ст. 333.40 НК РФ заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины подается плательщиком государственной пошлины в орган (должностному лицу), уполномоченный совершать юридически значимые действия, за которые уплачена (взыскана) государственная пошлина.

В каком порядке производится возврат излишне уплаченной суммы госпошлины родственнику плательщика в случае гибели плательщика?

Вопрос: ООО, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы", сдает в аренду недвижимое имущество.

ООО заключило с арендаторами помимо договоров аренды еще и агентские договоры, по которым ООО является агентом и покупает для арендаторов услуги коммунальных служб и других снабжающих организаций. ООО действует от своего имени, но за счет принципала. Коммунальные службы и обслуживающие организации выставляют счета-фактуры на агента. Агент от своего имени перевыставляет их арендаторам.

ООО (арендодатель) учитывает в доходах для целей исчисления налога, подлежащего уплате в связи с применением УСН, арендную плату по договорам аренды и агентское вознаграждение как агент по агентским договорам.

Вправе ли ООО не учитывать в доходах стоимость услуг коммунальных служб и обслуживающих организаций?

Каков порядок применения вычета по НДС арендаторами в случае получения счетов-фактур от ООО?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель (далее - ИП) применяет УСН с объектом налогообложения "доходы", но планирует перейти на ПСН по виду деятельности "сдача в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности".

Согласно Закону г. Москвы от 31.10.2012 N 53 размер потенциально возможного к получению годового дохода по данному виду деятельности составляет 1 000 000 руб.

Таким образом, если сумма дохода за налоговый период более 1 000 000 руб. и менее 60 000 000 руб., налог с полученной разницы не уплачивается и право на применение ПСН не утрачивается. Правомерно ли это?

Вопрос: Женщина в 2011 г. приобрела квартиру. В августе 2012 г. она вышла на пенсию и не работает. В 2012 г. женщина получила имущественный налоговый вычет по НДФЛ по доходам за 2011 г., а в 2013 г. планирует подать декларацию по форме 3-НДФЛ за 8 месяцев работы в 2012 г. и перенести остаток налогового вычета в соответствии с абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ на 2010, 2009 гг. Налоговый орган разъяснил, что она имеет право получить налоговый вычет только за 2010 г. Имеет ли право женщина получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ за 2009 г.?

Вопрос: Основным видом деятельности ООО, уплачивающего ЕСХН, является овощеводство. В связи со спецификой деятельности ООО, носящей сезонный характер, основная часть работников принимается на работу в феврале - марте и увольняется в августе - октябре. Большинство работников являются гражданами Китая, временно пребывающими в РФ и не имеющими статуса налогового резидента РФ на момент принятия на работу.

По итогам календарного года данные граждане приобретают статус налогового резидента. При этом все суммы вознаграждений, полученные работником за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13 процентов. Удержанные суммы НДФЛ с доходов работника до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов подлежат зачету на основании п. 3 ст. 226 НК РФ.

По результатам произведенного перерасчета возникает излишне удержанный НДФЛ, сумма которого сохраняется на момент увольнения работника и выезда на постоянное место жительства в Китай. На основании п. 1 ст. 231 НК РФ налогоплательщика уведомляют о возникновении факта излишнего удержания НДФЛ в течение 10 дней со дня его обнаружения.

Но у данных граждан нет возможности несколько раз приезжать в РФ для подачи налоговой декларации в налоговый орган, открытия лицевого счета, подачи заявления на возврат излишне удержанных сумм НДФЛ и получения данных сумм.

Может ли ОАО за счет собственных средств осуществлять возврат сумм излишне удержанного НДФЛ в момент увольнения работников с последующим зачетом излишне уплаченного НДФЛ в счет текущих платежей следующего года?

Вопрос: В 2010 г. в ООО к работнику было применено дисциплинарное взыскание в виде увольнения по п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК РФ. Работник обратился в суд с иском о восстановлении на работе, возмещении компенсации за время вынужденного прогула и морального ущерба. В 2011 г. суд первой инстанции поддержал доводы ООО, отказав истцу в удовлетворении иска в полном объеме. В 2012 г. суд второй инстанции (городской суд) принял решение:

- восстановить работника в должности;

- все вопросы, касающиеся финансов (вынужденный прогул, моральный вред и т.д.), вернуть на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Работник вышел на работу согласно этому решению, проработал два дня и уволился по собственному желанию. С 06.04.2012 истец не является работником ООО.

Далее, в суде первой инстанции при новом рассмотрении финансовых вопросов заключено мировое соглашение, в условиях которого сказано: ответчик выплачивает истцу 370 000 руб. до 18.06.2012, а истец отказывается от прочих исковых требований. Таким образом, по мировому соглашению ООО должно выплатить истцу одну неделимую сумму в размере 370 000 руб., которая не разбивается на компенсацию за вынужденный прогул и пр.

ООО при выплате истцу указанной суммы пришло к выводам о том, что страховые взносы ООО на указанную выплату не начисляются, что выплата указанной суммы по мировому соглашению с бывшим сотрудником является внереализационным расходом, и, так как нет возможности в дальнейшем удержать с истца сумму начисленного НДФЛ, решено возложить обязанность по его уплате на получателя суммы, выплачиваемой по мировому соглашению, путем направления соответствующего письменного уведомления.

Правомерно ли сделало выводы ООО?

Вопрос: ИП применяет УСН с объектом налогообложения "доходы" и осуществляет следующие виды деятельности:

- консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления, исследование конъюнктуры рынка;

- сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества.

Наемных работников у ИП нет.

Имеет ли ИП право в 2013 г. одновременно применять по виду деятельности "сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества" ПСН, а по виду деятельности "консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления, исследование конъюнктуры рынка" - УСН?

Вправе ли ИП по истечении срока действия патента по виду деятельности "сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества" вернуться на УСН?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель сдает в аренду собственные нежилые помещения. Планирует применять патентную систему налогообложения.

В состав нежилого помещения входят подвал и первый этаж. На нежилое помещение выдано одно свидетельство о праве собственности, в описание объекта права в свидетельстве включены и подвал, и первый этаж.

В настоящее время объект сдан в аренду целиком одному арендатору, но ранее (и возможно, в будущем) сдавался по частям разным арендаторам.

Сколько объектов следует указать в заявлении на получение патента по предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилого помещения в данном случае: одно помещение (указав общую площадь объекта, включающего подвал и первый этаж) или два помещения (указав по отдельности подвал и первый этаж соответствующих площадей)?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель (далее - ИП) применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". ИП принадлежит на праве собственности объект недвижимости, который состоит из нескольких помещений с различной площадью. Каждое помещение данного объекта сдается в аренду под офис по отдельному договору аренды с различными арендаторами. У ИП нет наемных работников.

В соответствии с пп. 19 п. 2 и п. 5 ст. 346.43 НК РФ, а также п. 2 ст. 346.44 НК РФ ИП может в добровольном порядке перейти на ПСН по данному виду деятельности. ИП планирует получить патент на 6 месяцев со сроком действия с 01.04.2013 по 30.09.2013.

Может ли ИП с 01.10.2013 вновь перейти на УСН с объектом налогообложения "доходы"?

Вопрос: ООО оказывает услуги по перевалке и хранению на территории порта сыпучих грузов, поступающих из пунктов отправления, находящихся на территории РФ.

Согласно пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ ставка НДС 0% применяется при реализации услуг, оказываемых российскими организациями в морских портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ, в товаросопроводительных документах которых указан пункт назначения, находящийся за пределами территории РФ.

Какая ставка НДС применяется при реализации услуг по хранению груза, если в момент его прибытия в порт пункт назначения неизвестен?

К примеру, на хранение принимается груз, прибывший с территории РФ, который по истечении нескольких месяцев хранения в порту полностью или частично реализуется на экспорт.

Подлежат ли налогообложению НДС по ставке 0% услуги по перевалке и хранению груза, в последующем вывезенного за пределы территории РФ, на основании пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ? Если да, с какого момента применяется ставка НДС 0%: с момента поступления груза в порт на хранение, с момента заключения собственником груза контракта, предусматривающего реализацию груза на экспорт, или с момента оформления товаросопроводительного документа (коносамента), в котором указан пункт, находящийся за пределами РФ?

Вопрос: В бухгалтерском учете ООО-1 отражены следующие виды задолженности с ООО-2:

дебиторская задолженность ООО-2 по выданным им в январе 2004 г. собственным простым векселям на сумму 46 472 320 руб. со сроком оплаты "по предъявлении, но не ранее 05.01.2009";

кредиторская задолженность ООО-2 по выданным в его адрес ООО-1 в мае 2004 г. собственным простым векселям на сумму 46 523 606 руб. со сроком оплаты "по предъявлении, но не ранее 20.05.2009".

На сегодняшний момент по данным государственных органов ООО-2 не ликвидировано. Однако его фактическое местонахождение неизвестно; информационные письма, извещения и соглашения о зачете взаимной задолженности, отправленные по почтовому адресу ООО-2, возвращаются с пометкой "не получено".

Пунктом 34 Положения о переводном и простом векселе (утв. Постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 N 104/1341) установлено, что вексель сроком "по предъявлении" должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления (если векселедателем не предусмотрен иной срок). Таким образом, если векселедателем не предусмотрено иное, сроком платежа по такому векселю является день истечения одного года с даты составления векселя. При этом исковые требования против векселедателя, вытекающие из простого векселя, погашаются истечением трех лет со дня срока платежа (п. п. 70, 78 Положения). С истечением указанных пресекательных сроков (в рассматриваемом случае - четырех лет с даты составления векселя) прекращается материальное право требовать платежа от обязанных по векселю лиц (п. 22 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей").

Сумма кредиторской задолженности по выданному организацией простому векселю может быть учтена в составе внереализационных доходов только по истечении четырех лет с даты составления векселя.

Следовательно, в январе 2013 г. истекает срок исковой давности по векселям, выданным в январе 2004 г., и ООО-1 должно учесть данную сумму в составе прочих расходов как сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

В мае 2013 г. истекает срок давности по векселям, выданным в мае 2004 г., ООО-1 должно учесть данную сумму в составе прочих доходов как сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

В каком порядке будут определяться внереализационные расходы и доходы организации (ООО-1) по налогу на прибыль? Должна ли организация при расчете налоговой базы по налогу на прибыль сделать в одностороннем порядке зачет взаимных требований на сумму меньшего из них и отразить свернутый результат согласно Письму Минфина России от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620 или должна отдельно отразить в течение разных отчетных периодов сначала уменьшение налоговой базы и суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, на сумму безнадежной дебиторской задолженности, а в следующем отчетном периоде увеличение налоговой базы и суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, на сумму внереализационных доходов по списанной кредиторской задолженности?

Вопрос: В соответствии с ч. 7 ст. 31 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. N 257-ФЗ "Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в случаях, предусмотренных п. п. 1 - 6 ч. 6 настоящей статьи, за выдачу специального разрешения, указанного в ч. 1 настоящей статьи, уплачивается государственная пошлина в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании ч. 1 ст. 333.16 НК РФ государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в ст. 333.17 настоящего Кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

Следовательно, государственная пошлина должна уплачиваться при обращении заявителя в соответствующий орган и до совершения юридически значимых действий.

Согласно п. 7 Порядка выдачи специального разрешения на движение по автомобильным дорогам транспортного средства, осуществляющего перевозку опасных грузов (утв. Приказом Минтранса России от 04.07.2011 N 179), к заявлению о выдачи спецразрешения прилагаются:

- копия свидетельства о регистрации транспортного средства, предполагаемого к использованию для перевозки опасных грузов, а также документа, подтверждающего право владения таким транспортным средством на законных основаниях, если оно не является собственностью перевозчика;

- копия свидетельства о допуске транспортного средства к перевозке опасных грузов;

- копия свидетельства о подготовке водителя транспортного средства, перевозящего опасные грузы;

- документы, подтверждающие полномочия представителя, в случае подачи заявления в уполномоченный орган представителем перевозчика.

Требование от заявителя совершения иных действий и представления иных документов (в том числе об оплате госпошлины) не допускается.

В силу п. 16 указанного Порядка получение специального разрешения производится в уполномоченном органе после представления заявителем документа, подтверждающего уплату государственной пошлины за выдачу специального разрешения.

В какой момент заявителем должна быть уплачена государственная пошлина за выдачу спецразрешения на движение по автомобильным дорогам транспортного средства, осуществляющего перевозку опасных грузов: при подаче заявления о выдаче спецразрешения либо после принятия уполномоченным органом решения о выдаче спецразрешения (то есть фактически при получении заявителем спецразрешения)?

Вопрос: Об отсутствии оснований для образования постоянного представительства иностранной организации в соответствии с п. 4 ст. 5 Договора между РФ и США об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, если филиал организации осуществляет деятельность по рассылке товаров российским покупателям во исполнение договоров, заключенных иностранным головным офисом, но не осуществляет иные виды деятельности, совокупность которых может привести к образованию постоянного представительства.