Письма

Вопрос: Индивидуальный предприниматель (работодатель) занимается розничной торговлей и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. При условии отсутствия работников и осуществления деятельности самостоятельно с 2013 г. вправе ли предприниматель уменьшить исчисленный за квартал ЕНВД на всю сумму уплаченных в этом квартале обязательных страховых взносов за себя без ограничения 50%?

Вопрос: Физлицо занимается сетевым маркетингом и планирует зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Применяется ли патентная система налогообложения в отношении данной деятельности?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, не имеет наемных работников.

В каком порядке с 01.01.2013 уменьшается сумма ЕНВД на уплаченные страховые взносы? Действует ли ограничение в 50% от суммы налога или же можно уменьшать сумму ЕНВД на сумму страховых взносов исходя из стоимости страхового года без ограничений?

Вопрос: 22 декабря 2011 г. между ООО (заемщиком) и банком (кредитором) был заключен кредитный договор об открытии кредитной линии сроком до 30 октября 2018 г., сумма кредита была перечислен на расчетный счет ООО 22 декабря 2011 г.

Период с момента предоставления кредита до момента погашения основного долга разделен на процентные периоды.

В соответствии с договором первый процентный период начинается со дня, следующего за днем предоставления кредита, и заканчивается 31 августа 2012 г. включительно. Для ООО первым процентным периодом является период с 23 декабря 2011 г. по 31 августа 2012 г. Продолжительность каждого последующего процентного периода, за исключением последнего, соответствует фактическому количеству дней в каждом последующем календарном месяце. Последний процентный период заканчивается в дату окончательного погашения задолженности включительно.

В соответствии с условиями договора проценты, начисленные на задолженность по основному долгу за каждый процентный период, за исключением первого процентного периода и последнего процентного периода, уплачиваются заемщиком не позднее последнего рабочего дня соответствующего процентного периода. Проценты, начисленные на задолженность по основному долгу за первый процентный период, уплачиваются заемщиком 7 (семью) равными платежами не позднее 31 декабря 2015 г., первый платеж производится заемщиком не позднее 31 декабря 2012 г., каждый последующий платеж производится заемщиком не позднее последнего рабочего дня каждого календарного полугодия. По условиям договора отсчет полугодия ведется с 1 января 2013 г. Проценты, начисленные на задолженность по основному долгу за последний процентный период, уплачиваются заемщиком не позднее даты окончательного погашения задолженности.

Таким образом, согласно условиям договора для ООО банком установлена отсрочка оплаты начисленных процентов за первый процентный период. Оплата процентов, начисленных за первый процентный период, будет производиться в соответствии с условиями договора начиная с последнего рабочего дня декабря 2012 г. и далее по срокам, определенным договором.

ООО учитывает доходы и расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, в связи с чем проценты, начисленные за первый процентный период с 23 декабря 2011 г. по 31 августа 2012 г., были учтены и учитываются в настоящее время на последнее число месяца соответствующего отчетного (налогового) периода. При признании процентов за первый процентный период в расходах ООО руководствовалось положениями ст. 272 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ расходы в виде процентов признаются осуществленными и включаются в состав соответствующих расходов по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, на конец месяца соответствующего отчетного периода. При этом дата признания расходов в виде процентов не зависит от факта их уплаты. Принцип начисления расходов в виде процентов и признания их на конец месяца отчетного периода реализуется вне зависимости от условий договора кредита или займа. Такой подход поддерживался судами. Например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 24.11.2008 по делу N Ф09-8617/08-С3 установил, что отнесение начисленных процентов по договору займа к внереализационным расходам не ставится в зависимость от их выплаты.

Однако в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09 по делу о рассмотрении спора по моменту признания процентов по договору займа в расходах для налога на прибыль сделан вывод о том, что срок признания процентов по заемным средствам связан с моментом возникновения у заимодавца права требования уплаты процентов, а не с моментом начисления данных процентов. Но в письмах финансового и налогового ведомств выражена иная, не поддерживающая указанное Постановление Президиума ВАС РФ позиция относительно момента признания процентов по долговым обязательствам в расходах при методе начисления (Письма Минфина России от 04.06.2010 N 03-03-05/123, от 21.07.2010 N 03-03-06/1/475), согласно которой проценты по долговым обязательствам следует признавать в расходах в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от условий договора в отношении даты осуществления расчетов по суммам начисленных за период пользования процентов.

Каков порядок признания в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, процентов, начисленных за первый процентный период по данному кредитному договору?

Вопрос: В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ дано понятие обособленного подразделения, организации, под которым понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Понятия "филиал" ни ст. 11 НК РФ, ни гл. 26.2 НК РФ не содержат.

В силу ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Согласно ст. 55 ГК РФ филиалом признается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Филиалы наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Следовательно, создание обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством, не влечет утрату права применения УСН.

Организация является туроператором и планирует создать обособленное рабочее место в ином субъекте РФ. Оборудованное рабочее место будет арендоваться у другого юридического лица. На указанном месте будет находиться работник (менеджер), занимающийся реализацией туристских путевок, являющихся бланками строгой отчетности. Полученную выручку один раз в неделю будет забирать представитель организации. Вносить изменения в учредительные документы о создании филиала или представительства организация не планирует. Открытие счета, утверждение положения об обособленном подразделении организация не планирует.

Вправе ли организация при создании обособленного рабочего места применять УСН?

Вопрос: О порядке учета для целей исчисления налога на прибыль расходов организации.

Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы по налогу на прибыль. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.

Порядок определения консолидированной налоговой базы установлен ст. 278.1 НК РФ.

Согласно абз. 1 п. 9 ст. 278.1 НК РФ консолидированная налоговая база определяется только по налоговой базе, к которой применяется ставка налога на прибыль, установленная п. 1 ст. 284 НК РФ. При этом в консолидированную налоговую базу не включаются доходы, подлежащие обложению налогом у источника выплаты доходов (абз. 2 п. 1 ст. 278.1 НК РФ).

Включаются ли в консолидированную налоговую базу по налогу на прибыль доходы участников КГН, полученные от источников за пределами РФ, и произведенные расходы, связанные с получением указанных доходов, если условиями международных договоров предусмотрено, что доходы подлежат обложению:

- как в РФ, так и в соответствующем иностранном государстве при выплате дохода;

- как в РФ, так и в соответствующем иностранном государстве у обособленного подразделения российской организации, находящегося за пределами РФ?

Включаются ли в консолидированную налоговую базу по налогу на прибыль доходы в виде процентов по предоставленным займам иностранным организациям, если условиями международных договоров предусмотрено, что проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, подлежат налогообложению только в этом другом государстве (в данном случае - РФ)?

Учитываются ли в консолидированной налоговой базе доходы (расходы) в виде курсовой разницы, начисленной по счетам расчетов с нерезидентами в отношении предоставленных иностранным организациям займов и (или) по начисленным процентам?

Если доходы в виде процентов по займам, а также доходы (расходы) в виде курсовой разницы не включаются в консолидированную налоговую базу, вправе ли участник КГН в налоговой декларации по налогу на прибыль отразить не только доходы в виде процентов, но и расходы в виде курсовой разницы?

Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, предусмотрено, что объект основных средств, не способный приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Правомерно ли то, что основное средство, списанное с бухгалтерского учета, но фактически не ликвидированное, объектом налогообложения по налогу на имущество организаций не признается?

Вопрос: Каков порядок определения в целях исчисления налога на прибыль остаточной стоимости амортизируемого имущества для расчета доли прибыли участника КГН и каждого из обособленных подразделений, в отношении которого применяются положения абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, а именно:

- остаточная стоимость амортизируемого имущества рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, и начисленной за период эксплуатации амортизацией либо

- остаточная стоимость амортизируемого имущества рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, начисленной за период эксплуатации амортизацией и расходами на капитальные вложения, отнесенными в состав расходов отчетного (налогового) периода в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ?

Вопрос: В феврале 2012 г. индивидуальному предпринимателю (далее - ИП) был выдан патент на осуществление предпринимательской деятельности со сроком действия до 31.12.2012. На основании п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ среднесписочная численность наемных работников не должна превышать пяти человек. Для осуществления данной деятельности ИП привлек работников, среднесписочная численность которых составляет пять человек.

С 15 ноября 2012 г. ИП осуществляет другие виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяются УСН и ЕНВД.

В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый период превышает 100 человек.

В соответствии с пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не вправе переходить организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий год превышает 100 человек.

Может ли ИП при совмещении УСН на основе патента, УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД привлекать наемных работников, среднесписочная численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, если среднесписочная численность наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ, за налоговый период не превышает 5 человек? Не утратит ли ИП права на применение УСН на основе патента в данном случае?

Вопрос: В собственности налогоплательщика находится катер. Для профилактического ремонта с катера был снят двигатель. Налогоплательщик обратился в регистрирующий орган для внесения изменений в судовую книгу. Но регистрирующий орган отказал налогоплательщику, аргументировав тем, что изменения в судовую книгу вносятся только при замене двигателей.

Учитывается ли срок, в течение которого катер находился без двигателя, при исчислении налоговыми органами транспортного налога?

Вопрос: Об отсутствии оснований для налогообложения НДС при приобретении российской организацией сельскохозяйственной продукции у иностранного физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем и не состоящего на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика.

Вопрос: Об отсутствии оснований для исчисления и удержания налоговым агентом (депозитарием) сумм налога на прибыль в отношении процентных доходов, выплачиваемых иностранным организациям по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, учитываемых на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ.

Вопрос: О порядке введения патентной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей на территории субъектов РФ.

Вопрос: Работник организации является гражданином РФ, в соответствии с заключенным трудовым договором направлен для выполнения своих трудовых обязанностей в качестве единственного представителя организации в Великобританию.

В соответствии пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ для целей налогообложения НДФЛ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Заработная плата работника за время выполнения трудовых обязанностей на территории Великобритании относится к доходам, полученным от источника за пределами РФ.

По распоряжению руководителя организации работник на определенный срок направляется в служебную командировку из Великобритании на территорию РФ.

Относится ли сумма среднего заработка, выплаченная работнику за период нахождения в служебной командировке на территории РФ, для целей налогообложения НДФЛ к доходам, полученным от источника за пределами РФ?

Относится ли оплата ежегодных отпусков указанного работника для целей налогообложения НДФЛ к доходам, полученным от источника за пределами РФ?

Вопрос: Об исчислении НДФЛ в отношении доходов налогоплательщика, проживающего в Германии, если в 2009 г. по его заявке управляющая компания произвела обмен паев одного инвестиционного фонда на паи другого инвестиционного фонда, а в 2012 г. произвела погашение части инвестиционных паев и вывод полученных при погашении паев денежных средств.

Вопрос: О применении повышающего коэффициента к норме амортизации основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, которые приняты на учет до 1 января 2014 г., при исчислении налога на прибыль.

Вопрос: Согласно ст. 266 НК РФ расходами на формирование резервов по сомнительным долгам признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Имеет ли право организация в целях исчисления налога на прибыль создать резерв по сомнительной задолженности, которая обеспечена поручительством либо залогом, если организация-поручитель находится в стадии банкротства?

Вопрос: Организация - дистрибьютор французского завода по продаже теплового оборудования и запасных частей. Также она является уполномоченным агентом производителя на российском рынке по решению вопросов гарантии и сервисного обслуживания.

Неисправная запасная часть (электронная плата не укомплектована датчиком) импортирована другой организацией-дистрибьютором. Распространяется ли гарантийное обслуживание на данную запасную часть и можно ли ее заменить на исправную? Какими документами оформляется данная операция? Как отразить в бухгалтерском учете замену запасной части?

Вопрос: Организация занимается оптовой и розничной торговлей. В 2012 г. в отношении розничной торговли организация применяла систему налогообложения в виде ЕНВД, а в отношении оптовой торговли - УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". С 2013 г. организация планирует не применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли.

Каков порядок учета при применении УСН товаров, приобретенных для розничной торговли и оплаченных в 2012 г.? Вправе ли организация учесть стоимость этих товаров в составе расходов?