Письма

Вопрос: Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство и зарегистрированная в одном субъекте РФ, собирается купить объект недвижимости в другом субъекте РФ.

Согласно п. 3 ст. 383, ст. 385 НК РФ в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог на имущество организаций подлежит уплате в бюджет по местонахождению указанной организации, а налог в отношении недвижимого имущества необходимо уплачивать по месту нахождения такого имущества.

В соответствии с п. 5 ст. 383 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

В какой бюджет должны уплачивать налог на имущество организаций в отношении недвижимого имущества иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, зарегистрированные в одном субъекте РФ, а владеющие объектами недвижимости в другом субъекте РФ?

Какие налоговые ставки по налогу на имущество организаций применяются в данном случае? В какой налоговый орган представлять декларации?

Вопрос: Организация (ООО) закупает товар и хранит его по договору хранения у третьего лица. Во избежание различных рисков ООО планирует заключить договор добровольного страхования имущества организации (товара) со страховой организацией. Договор заключается сроком на 1 год.

По условиям договора страхователь предоставляет страховщику перечень (отчет о стоимости каждой партии товара, поступившей на склад в отчетный период, и сроке его страхования). Отчетный период для начисления суммы страховой премии по договору - календарный месяц. Максимальный период ответственности страховщика по каждой партии товара, поступившей на склад за отчетный период (календарный месяц), - 30 календарных дней со дня его поступления на склад. Условия оплаты страховой премии - аванс. Оплата производится до 30-го числа текущего отчетного периода (месяца).

В какой момент можно учесть в расходах по налогу на прибыль страховую премию, начисленную и уплаченную за отчетный период (месяц)?

Вопрос: Согласно п. 1 ст. 61 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (далее - Закон N 102-ФЗ) сумма, вырученная от реализации имущества, заложенного по договору об ипотеке, распределяется между заявившими свои требования к взысканию залогодержателями, другими кредиторами залогодателя и самим залогодателем с учетом требований п. п. 3 и 4 ст. 350 ГК РФ.

Если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, недостаточна для покрытия требования залогодержателя, он имеет право (при отсутствии иного указания в законе или договоре) получить недостающую сумму из прочего имущества должника, не пользуясь преимуществом, основанным на залоге (п. 3 ст. 350 ГК РФ).

Если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, превышает размер обеспеченного залогом требования залогодержателя, разница возвращается залогодателю (п. 4 ст. 350 ГК РФ).

В случае объявления публичных торгов (повторных публичных торгов) несостоявшимися залогодержатель вправе приобрести (оставить за собой) заложенное имущество с оценкой его в сумме не более чем на десять процентов ниже начальной продажной цены на повторных торгах и зачесть в счет покупной цены свои требования, обеспеченные ипотекой имущества. В данном случае применяются правила о договоре купли-продажи (п. 6 ст. 350 ГК РФ; ст. 58 Закона N 102-ФЗ).

Исключение из общего правила предусмотрено п. 5 ст. 61 Закона N 102-ФЗ, согласно которому, если залогодержатель оставляет за собой предмет ипотеки, которым является принадлежащее залогодателю жилое помещение, а стоимости жилого помещения недостаточно для полного удовлетворения требований залогодержателя, задолженность по обеспеченному ипотекой обязательству считается погашенной и обеспеченное ипотекой обязательство прекращается. Задолженность по обеспеченному ипотекой обязательству считается погашенной, если размер обеспеченного ипотекой обязательства меньше или равен стоимости заложенного имущества, определенной на момент возникновения ипотеки.

Таким образом, если банк в установленном порядке оставляет за собой предмет ипотеки, которым является принадлежащее залогодателю жилое помещение, и стоимости этого помещения, определенной по правилам проведения публичных торгов, недостаточно для погашения всей суммы задолженности заемщика-залогодателя по кредитному договору, обеспеченному ипотекой, обязательство заемщика перед банком считается прекращенным полностью и у банка отсутствует право дальнейшего требования к заемщику.

Как следует квалифицировать разницу между суммой задолженности заемщика, числящейся на дату принятия на баланс заложенного имущества (основной долг, неуплаченные проценты, штрафы, пени), и стоимостью имущества (жилого помещения), указанной в документах исполнительного производства, в частности, в акте передачи имущества банку-залогодержателю, оставляющему за собой предмет ипотеки, не реализованный на торгах?

Признание такой разницы безнадежным долгом противоречит п. 2 ст. 266 НК РФ, согласно которому безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Вправе ли банк учесть при исчислении налога на прибыль расходы на приобретение жилого помещения в полной сумме прекращенных обязательств заемщика и принять к учету данное имущество с одновременным погашением всей суммы задолженности? Или банк обязан оценить приобретаемое имущество по цене, определенной на публичных торгах, и принять к учету данное имущество с одновременным погашением соответствующей части задолженности?

Вправе ли банк во втором случае признать часть задолженности, не покрытой стоимостью принимаемого к учету имущества, безнадежным долгом и списать в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 и п. 2 ст. 292 НК РФ:

- за счет резерва на возможные потери по ссудам - в части основного долга по кредитному договору;

- за счет резерва по сомнительным долгам - в части задолженности по начисленным, но не полученным процентам по кредиту;

- с отнесением на внереализационные расходы (убытки) - в части, не покрытой резервами?

Вопрос: О порядке заполнения строки 6 счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, при реализации продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав комиссионеру (агенту), действующему от своего имени, но за счет принципала.

Вопрос: О порядке принятия к вычету НДС, предъявленного представительству иностранной организации в Российской Федерации, состоящему на учете в российском налоговом органе, при приобретении на территории Российской Федерации объекта недвижимости у другой иностранной организации, действующей на территории Российской Федерации через постоянное представительство.

Вопрос: О порядке налогообложения НДС в отношении товаров, реализуемых российской организацией иностранному покупателю в рамках экспортного контракта, по условиям которого право собственности на товары переходит к покупателю на территории Российской Федерации до момента их отгрузки со склада продавца и принятия покупателем распоряжения о вывозе этих товаров за пределы Российской Федерации.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель (далее - ИП), применяющий УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", осуществляет торгово-закупочную деятельность. У ИП нет наемных работников. Для перевозки грузов используется личный легковой автомобиль.

Может ли ИП учитывать затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт автомобиля при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН? Учитываются ли затраты на горюче-смазочные материалы, если автомобиль также используется для поездок к контрагентам, в сервис и другие места, связанные с производственной деятельностью ИП?

Вопрос: О порядке учета доходов от операций по реализации или иному выбытию ценных бумаг при определении суммы доходов по сделкам за календарный год для целей признания таких сделок контролируемыми.

Вопрос: О порядке расчета дохода ИП, осуществляющим деятельность, облагаемую ЕНВД, а также ИП, применяющим УСН, в целях назначения мер социальной поддержки органами социальной защиты населения, а также о праве указанных налогоплательщиков использовать для подтверждения полученных доходов документы, свидетельствующие о факте получения этих доходов.

Вопрос: В 2012 г. физлицо реализовало акции организации, приобретенные более 20 лет назад в обмен на ваучеры.

Налогоплательщик для целей исчисления НДФЛ вправе доходы, полученные от продажи акций, уменьшить на расходы, связанные с их приобретением. Минфин России в своих письмах разъясняет, что в качестве расходов можно принять номинальную стоимость ваучеров, переданных в обмен на акции. У налогоплательщика отсутствуют документы о количестве таких ваучеров.

Каков порядок налогообложения НДФЛ доходов от реализации акций, полученных в обмен на ваучеры?

Предусмотрено ли освобождение от уплаты НДФЛ таких доходов?

Вопрос: У индивидуального предпринимателя (далее - ИП) есть один наемный работник. На какую сумму страховых взносов ИП может уменьшить суммы исчисленного ЕНВД: не более 50% за себя и работника или не более 50% за работника и 100% за себя?

Вопрос: Организация-агент по поручению третьих лиц (принципалов) предоставляет заказчикам скидки на товары (услуги) принципала в рамках собственных маркетинговых мероприятий без согласования с принципалом.

Вправе ли организация уменьшить агентское вознаграждение на сумму предоставленных за свой счет скидок в соответствующем отчетном периоде и учесть суммы таких скидок в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в соответствии со ст. 256 НК РФ?

Вопрос: ЗАО осуществляет только розничную торговлю лекарственными средствами и уплачивает ЕНВД, а также применяет УСН по операциям, не подпадающим под уплату ЕНВД.

Единственный учредитель (физическое лицо) планирует передать организации в безвозмездное пользование торговое помещение для осуществления розничной торговли лекарственными средствами (аптеку).

Учитывая позицию, изложенную в Письме Минфина России от 20.09.2012 N 03-11-06/3/66, какие налоги следует уплатить при получении в безвозмездное пользование торгового помещения: ЕНВД или налог на прибыль?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Может ли он в качестве основной деятельности предоставлять собственные денежные средства в нецелевой возмездный заем физлицам и организациям?

Относится ли данная деятельность к банковской и необходима ли для ее осуществления соответствующая лицензия?

Является ли данная деятельность микрофинансовой и необходимо ли внесение данных в соответствующий государственный реестр микрофинансовых организаций?

Какой код ОКВЭД необходимо применять в данном случае?

Вопрос: В соответствии с п. 7 ст. 24 Федерального закона от 07.02.2011 N 7-ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности" (далее - Закон N 7-ФЗ) клиринговая организация, если это предусмотрено соглашением о коллективном клиринговом обеспечении, вправе использовать денежные средства гарантийного фонда в своих интересах, а также размещать денежные средства, составляющие гарантийный фонд, во вклады в кредитных организациях. Доходы по таким вкладам включаются в состав гарантийного фонда, если иное не предусмотрено соглашением о коллективном клиринговом обеспечении.

Доходы от инвестирования средств гарантийного фонда признаются доходами, полученными клиринговой организацией, не учитываемыми для целей исчисления налога на прибыль, на основании пп. 3 п. 2 ст. 299.1 НК РФ.

Данная позиция выражена в Письме Минфина России от 01.11.2012 N 03-03-06/1/570.

Учитывая, что в соответствии с п. 2 ст. 24 Закона N 7-ФЗ гарантийный фонд формируется за счет взносов участников клиринга, в случае включения в состав гарантийного фонда доходов от его инвестирования взносы участников клиринга могут быть увеличены.

Правомерно ли то, что обязанность по уплате налога на прибыль у участника клиринга с суммы средств, на которую был увеличен взнос участника клиринга в гарантийный фонд в результате размещения клиринговой организацией денежных средств, составляющих гарантийный фонд, во вклады в кредитных организациях, возникает в момент фактического получения участником клиринга данной суммы на свой банковский счет в случае возврата его гарантийного взноса?

Вопрос: Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.04.2012 N 308 "Об утверждении перечня объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности" (далее - Постановление) утвержден Перечень объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности (далее - Перечень).

В Перечне приведены индикаторы энергетической эффективности (далее - ИЭЭФ), как правило, отражающие удельный расход энергии в единицах условного топлива, определяемые в соответствии с технической документацией производителя.

На сегодняшний день в технической документации производителей в явном виде значения ИЭЭФ не указываются, кроме того, в Перечне для ряда объектов ИЭЭФ установлен как эксплуатационный показатель, который может быть определен только в ходе работы оборудования и осуществления технологического процесса.

Например, согласно позиции 27 Перечня (код ОКОФ 142911131) для установок энергетических, работающих на ПНГ (ГТЭС), ИЭЭФ является доля попутного газа, сжигаемого в факелах, не более 4,6%. Данная характеристика является эксплуатационным параметром, показывающим эффективность разработки нефтегазового месторождения, и в явном виде отражается только в годовом статистическом отчете "Сведения о выполнении условий пользования недрами при добыче углеводородного сырья", подаваемом организацией в уполномоченные государственные органы.

Правомерно ли к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности, применять показатели ИЭЭФ по объектам, индикатор к которым установлен как эксплуатационный показатель, используя данные, отраженные в эксплуатационной документации и статистической отчетности, в целях применения при исчислении налога на прибыль специального коэффициента к основной норме амортизации в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ и льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной п. 21 ст. 381 НК РФ?

Вопрос: Согласно п. 1 ст. 333.21 НК РФ при подаче заявления о повторной выдаче копий решений, приговоров суда, копий других документов из дела, выдаваемых судом, уплачивается 4 руб. за одну страницу документа, но не менее 40 руб.

Как рассчитывается сумма госпошлины, уплачиваемой при получении физлицом или юрлицом четырех копий решения арбитражного суда на трех страницах по одному делу?

Вопрос: 1. Образовано ли в структуре налоговых органов подразделение, которое консультирует налогоплательщиков по вопросам трансфертного ценообразования?

Какие письма ФНС России разъясняют вопросы применения положений гл. 14.2 НК РФ, а также вопросы, связанные с осуществлением налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами?

2. Какими источниками информации о рыночных ценах и биржевых котировках следует руководствоваться по сделкам между взаимозависимыми лицами при применении метода сопоставимых рыночных цен?

3. Для целей налогообложения в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами используются затратный метод и метод сопоставимой рентабельности, для которых необходимы финансовые показатели бухгалтерской отчетности с рыночным интервалом.

Какой официальный источник необходимо использовать для получения сопоставимых данных по валовой прибыли, по прибыли от продаж, по выручке от продаж, по себестоимости проданных товаров (работ, услуг), по коммерческим и управленческим расходам, связанным с продажей товаров (работ, услуг), и по текущей рыночной стоимости активов?

4. С 1 января 2013 г. для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

Будет ли с 1 января 2013 г. ставка по налогу на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей составлять 20% по деятельности, не связанной с реализацией произведенной и переработанной ими сельхозпродукции (реализации основных средств, ТМЦ и т.д.)?

Вопрос: ЗАО собственными силами с привлечением субподрядчиков построило объекты инженерной инфраструктуры (сети), необходимые для эксплуатации жилых домов.

По окончании строительства ЗАО передает объекты муниципальному образованию по договору безвозмездной передачи, после чего муниципальное образование либо субъект РФ перечисляет организации компенсацию на возмещение затрат.

Размер указанной компенсации определяется как сметная стоимость работ (с учетом наценки). Для получения компенсации необходимо наличие положительного заключения о достоверности сметной стоимости объекта, выдаваемого специализированной организацией.

Пунктом 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно п. 1 ст. 423 ГК РФ договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным. Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ).

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается полученная выручка, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права.

К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав (абз. 1 ст. 250 НК РФ).

К какому виду доходов следует относить вышеуказанную компенсацию на возмещение затрат: к доходам от реализации или к внереализационным доходам?

В соответствии с положениями п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Учитываются ли затраты на создание данных объектов в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль?

Вопрос: О порядке налогообложения налогом на прибыль доходов иностранной организации (владельца инвестиционного пая), не имеющей представительства в Российской Федерации, от реализации недвижимого имущества в ходе прекращения закрытого паевого инвестиционного фонда, более 50% активов которого представлены недвижимым имуществом на территории Российской Федерации.