Письма

Об определении значения корректирующего коэффициента К2 по единому налогу на вмененный доход, с учетом сезонности предпринимательской деятельности

Вопрос: Банк заключает опционные контракты, по которым покупает или продает право требования исполнения сделки с базисным активом по определенной цене и в определенный срок (дату или период, указанный в контракте). Опционный контракт вступает в силу, т.е. покупатель опциона становится владельцем (держателем) права требования исполнения обязательств по договору купли-продажи базисного актива, а продавец опциона обязан продать или купить базисный актив при получении от держателя (покупателя) опциона соответствующего требования и после уплаты продавцу опциона вознаграждения. Таким образом, обязательства по поставке базисного актива или его оплате по заключенным опционным контрактам возникают у держателя (покупателя) опциона либо на дату исполнения опционного контракта, либо в определенный период времени (если по условиям контракта требование о его исполнении может быть предъявлено только на определенную дату или в течение определенного промежутка времени). В те же сроки возникают соответствующие обязательства у продавца опциона. Учитывая положения ст. 326 НК РФ, вправе ли банк в период времени со дня заключения опционного контракта до дня предъявления требования о его исполнении не учитывать в аналитическом учете права требования и соответствующие им обязательства по поставке базисного актива, а также не отражать суммы положительной (отрицательной) переоценки базисного актива для целей исчисления налога на прибыль в связи с отсутствием требования (обязательства) в отношении данного актива?

Вопрос: Относится ли земельный участок организации ветеринарной службы - станции по борьбе с болезнями животных к земельным участкам, ограниченным в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленным для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, которые не признаются объектом налогообложения по земельному налогу в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 389 НК РФ?Земельный участок находится в муниципальной собственности и передан учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования. Государственное учреждение Владимирской области входит в систему государственной ветеринарной службы Российской Федерации согласно п. 2 ст. 5 Закона Российской Федерации от 14.05.1993 N 4979-1 "О ветеринарии" как подведомственное учреждение Департамента ветеринарии Администрации Владимирской области и осуществляет государственный ветеринарный надзор на закрепленной территории. Задачами учреждения являются предупреждение и ликвидация заразных и массовых незаразных болезней животных; обеспечение безопасности продуктов животноводства в ветеринарно-санитарном отношении; защита населения от болезней, общих для человека и животных; охрана территории Российской Федерации от заноса заразных болезней животных из иностранных государств; надзор за производством и применением биологических, химических и других лекарственных средств для животных; осуществление специальных мероприятий по защите животных от поражающего воздействия экстремальных факторов, природных и техногенных катастроф. Согласно Приложению к Положению о единой государственной системе предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2003 N 794, в перечень создаваемых Минсельхозом России функциональных подсистем Единой системы ПЛЧС входят функциональные подсистемы защиты сельскохозяйственных животных, предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций на объектах, находящихся в ведении Минсельхоза России. Органы службы ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, органы, обеспечивающие безопасное ведение работ в сельском хозяйстве, органы охраны здоровья населения составляют силы обеспечения безопасности согласно ст. 12 Закона Российской Федерации от 05.03.1992 N 2446-1 "О безопасности".

Вопрос: Основным видом деятельности предпринимателя является "Подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества" (код по ОКВЭД 70.1). Применяется общая система налогообложения.Предпринимательская деятельность заключается в следующем: на основании договоров долевого участия в строительстве приобретаются квартиры; после ввода в эксплуатацию жилых домов, получения квартир по акту приема-передачи от застройщика и регистрации права собственности производится продажа указанных квартир с целью получения прибыли. На основании п. 1 ст. 221 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. Квартиры, полученные предпринимателем по договорам долевого участия в строительстве, признаются для него товаром, так как предназначены для продажи. Так как квартиры являются для предпринимателя товаром, то расходы на коммунальные платежи, содержание и ремонт квартир квалифицируются как расходы, связанные с производством и реализацией. Расходы на коммунальные платежи, содержание и ремонт квартир фактически произведены и подтверждены следующими документами: - договором долевого участия в строительстве, по условиям которого участник долевого строительства, то есть предприниматель, обязан производить оплату за пользование электроэнергией, тепловой энергией, горячим и холодным водоснабжением и нести расходы на содержание общего имущества в многоквартирном доме с момента получения разрешения на ввод в эксплуатацию; - актом ввода в эксплуатацию жилого дома; - платежными документами. Обоснованность расходов подтверждается тем, что данные расходы в соответствии со ст. 210 ГК РФ предприниматель обязан нести как собственник своего имущества. В случае неуплаты коммунальных платежей и платы за содержание и ремонт квартир невозможно будет реализовать квартиры, так как для регистрации сделки купли-продажи необходима выписка из домовой книги, которую выдает ТСЖ. В случае наличия долгов у собственника по вышеуказанным платежам ТСЖ такую выписку не предоставляет, следовательно, собственник не сможет продать квартиры. Вправе ли индивидуальный предприниматель получить профессиональный налоговый вычет по НДФЛ в сумме расходов на коммунальные платежи, содержание и ремонт квартир?

Вопрос: Российский банк - депозитарий оказывает своим клиентам услуги по получению купонного дохода по облигациям российских эмитентов. Доход перечисляется на корреспондентский счет банка в момент выплаты купонного дохода по облигациям эмитентом или его платежным агентом, банк, в свою очередь, перечисляет полученный купонный доход своим клиентам. При перечислении дохода клиентам - иностранным банкам банк выступает в качестве налогового агента и удерживает налог на прибыль.В соответствии со ст. 310 НК РФ налоговый агент производит исчисление и удержание налога по пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией подтверждения постоянного местопребывания иностранной организации в том государстве, с которым РФ имеет соглашение об избежании двойного налогообложения. В случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка не требуется, если местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников. Имеет ли право банк, перечисляя купонный доход по облигациям российского эмитента своему клиенту - иностранному банку, удержать налог на прибыль по пониженной ставке, если местонахождение иностранного банка в государстве, с которым РФ имеет соглашение об избежании двойного налогообложения, подтверждено сведениями общедоступных информационных справочников?

Вопрос: ЗАО занимается реализацией медицинской техники, освобожденной от налогообложения НДС согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. В цене реализации товара заложены себестоимость товара и гарантийный ремонт.На товары, передаваемые покупателям, устанавливается гарантийный срок, предусмотренный договором поставки. Если на товар установлен гарантийный срок, то покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, в пределах этого срока, в том числе потребовать безвозмездного устранения недостатков товара. ЗАО в период гарантийного срока проводит гарантийное обслуживание проданного оборудования без взимания дополнительной платы. Это является одним из способов выполнения обязательств о качестве товара в рамках договора купли-продажи (в договоре поставки в разделе "Гарантия" оговариваются гарантийное техническое обслуживание, при проведении которого проверяются работоспособность и качество эксплуатации оборудования, и предупреждение возникновения возможных поломок). Можно ли учитывать при исчислении налога на прибыль расходы на оплату услуг подрядных организаций, выполняющих гарантийное обслуживание, и расходы на оплату труда, командировочные расходы, материальные расходы инженеров ЗАО, осуществляющих плановое гарантийное техническое обслуживание проданной медицинской техники без взимания дополнительной платы с покупателей?

Вопрос: В соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ст. 250 Кодекса.Как следует учитывать МПЗ и прочее имущество, полученное от демонтажа объектов незавершенного капитального строительства, для целей исчисления налога на прибыль? Можно ли при списании таких МПЗ и имущества в целях дальнейшего использования в производстве или при реализации определять их стоимость в соответствии с п. 2 ст. 254 Кодекса и уменьшать налогооблагаемую прибыль?

Вопрос: Некоммерческая организация (благотворительный фонд) осуществляет ежемесячные выплаты благотворительной денежной помощи неработающим пенсионерам железнодорожного транспорта.Фондом планируется также оказывать благотворительную помощь в виде оплаты за пенсионеров различных услуг (проезд, лечение). Со стоимости оплаченной услуги фондом будет исчисляться НДФЛ, который будет удерживаться из выплачиваемой пенсионерам благотворительной денежной помощи. В случаях, когда на конец налогового периода НДФЛ не будет удержан полностью из доходов, полученных в отчетном периоде, фонд при подаче сведений по форме N 2-НДФЛ будет указывать по строке 5.8 "Задолженность по налогу за налогоплательщиком" соответствующую сумму. Фонд планирует полностью удержать возникшую задолженность по НДФЛ в следующем налоговом периоде, но в пределах 12 месяцев с даты фактического получения дохода в виде оплаченной услуги. Может ли фонд продолжать удерживать НДФЛ, возникший в отчетном налоговом периоде, в следующем налоговом периоде? Возникает ли у пенсионеров обязанность подавать налоговую декларацию по НДФЛ в налоговые органы за отчетный налоговый период?

Вопрос: Физлицо намерено приобрести 1/2 долю в праве собственности на нежилое помещение. При этом физлицо является индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы". Одним из видов его деятельности является сдача в наем собственного нежилого имущества.Каким налогом будет облагаться полученный доход от сдачи помещения в аренду: НДФЛ или налогом по УСН? Возникает ли объект налогообложения налогом на имущество физических лиц в отношении этого помещения?

Вопрос: 1. По какому курсу Банка России начиная с 01.01.2010 для целей исчисления налога на прибыль в налоговом учете определяется покупная стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, при условии предварительной оплаты (аванса) - по курсу Банка России на дату предварительной оплаты (аванса) или на дату перехода права собственности?Минфин России в Письме от 28.09.2009 N 03-03-06/1/624 дает следующее разъяснение "...стоимость товаров (работ, услуг), оплаченных в порядке предварительной оплаты в иностранной валюте, при применении метода начисления будет определяться по курсу Банка России, действующему на дату перечисления суммы аванса (в части, приходящейся на аванс или задаток)...". В то же время настоящая редакция НК РФ не дает нам такого права. В п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ сказано, что доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли организаций пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода (расхода), на дату перехода права собственности по операциям с имуществом. 2. Будут ли вноситься изменения в ст. ст. 271, 272 НК РФ в ближайшее время с учетом Основных направлений налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов, одобренных Правительством РФ 25.05.2009).

Вопрос: Банк считает, что Постановлением ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09 фактически установлена возможность формирования налоговой базы по налогу на прибыль с учетом доходов и расходов в виде процентов по долговым обязательствам в том периоде, когда такие доходы и расходы должны возникнуть исходя из условий договора. Если договором предусмотрена уплата процентов с определенного срока после выдачи кредита или векселя, то их отнесение в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль ранее срока фактического поступления неправомерно.Исходя из указанных выше положений у банка образовалась переплата по налогу на прибыль, так как банк признавал расходы по налогу на прибыль согласно ст. 272 НК РФ. Пунктом 1 ст. 272 НК РФ определено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. В каком порядке признаются доходы (расходы) в виде процентов по долговым обязательствам в целях исчисления налога на прибыль?

Вопрос: Организация, в соответствии с локальными нормативными актами, выплачивает своим работникам материальную помощь. Расходы на выплату материальной помощи не принимаются в целях налогообложения по налогу на прибыль и, соответственно, до 31.12.2009 не подлежали обложению ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).С 01.01.2010 в связи с изменениями в законодательстве материальная помощь и аналогичные выплаты работникам облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды. Вправе ли организация принимать при исчислении налога на прибыль расходы в виде страховых взносов с материальной помощи (и аналогичных выплат, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль), руководствуясь ст. 255 НК РФ и обязательностью уплаты указанных взносов?

Вопрос: Физлицом приобретена квартира по договору долевого участия в строительстве. Часть стоимости, согласно условиям договора, оплачена в 2008 г., а остаток - в 2009 г. Акт приема-передачи квартиры подписан в 2009 г. после ввода объекта. В каком размере и за какой год физлицо вправе получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ?

Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель применять УСН на основе патента при осуществлении вида деятельности "изготовление памятников, оград из природного камня"?

Вопрос: О порядке уплаты государственной пошлины за выдачу разрешения на трансграничное перемещение озоноразрушающих веществ и содержащей их продукции.

Вопрос: Российское ОАО, акционерами которого являются резиденты Республики Кипр, в рамках ликвидации распределяет имущество в виде денежных средств в пользу акционеров в соответствии с размером причитающихся долей в уставном капитале. По данным бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату ОАО имеет непокрытый убыток. Учитывая, что при ликвидации ОАО акционеры теряют право собственности на акции ОАО, правомерно ли в целях исчисления налога на прибыль рассматривать доходы акционеров как доходы от отчуждения имущества в соответствии с п. 4 ст. 13 или "другие доходы" в соответствии с п. 1 ст. 22 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"?

Вопрос: В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.НК РФ установлено единственное исключение из общего правила использования налогоплательщиком права на "амортизационную премию" - оно неприменимо к объектам основных средств, полученным безвозмездно. В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ для целей гл. 25 Кодекса имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). В соответствии со ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. По договору мены организации передано имущество в обмен на акции организации. Указанное имущество не может быть квалифицировано как безвозмездно полученное. Организация считает, что на основании п. 9 ст. 258 НК РФ для целей налога на прибыль она вправе единовременно учитывать в расходах до 10 (30) процентов первоначальной стоимости в отношении основных средств, полученных по договору мены. Правомерна ли данная позиция?

Вопрос: Лизингополучатель заключил с лизинговой компанией (лизингодателем) договор лизинга на приобретение автомобиля. По условию договора организация несет расходы, связанные с проведением текущего и капитального ремонта, и страхует имущество (т.е. является страхователем) на условиях "Автокаско" (выгодоприобретатель - лизинговая компания). Во время действия договора лизинга наступил страховой случай, по которому страховая компания платить отказалась. От имени лизинговой компании (в пользу страхователя) был выставлен иск к страховой компании, который судом удовлетворен. Страховое возмещение по нему поступило на счет лизинговой компании. В настоящее время действие договора лизинга закончилось и организация выкупила автомобиль у лизинговой компании. Лизинговая компания намерена перечислить деньги, полученные от страховой компании, организации-страхователю (лизингополучателю).Кто в указанной ситуации должен платить налог на прибыль: лизингодатель или лизингополучатель?

Вопрос: О штрафе за нарушение установленного срока представления в налоговый орган единой (упрощенной) налоговой декларации, а также об отражении доходов от этого штрафа по коду бюджетной классификации с учетом Письма Минфина России от 26.11.2007 N 03-02-07/2-190.

Вопрос: В 2008 г. супруги приобрели квартиру в общую долевую собственность с равными долями. Вправе ли один из супругов воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ в размере расходов на приобретение всей квартиры при отказе второго супруга воспользоваться своим правом на имущественный вычет?