Письма

Вопрос: Письмом ФНС России от 01.09.2009 N ШС-22-3/684@ даны разъяснения о том, что величина предельного размера доходов налогоплательщика (20 млн руб.), ограничивающая его права на применение УСН, подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ, на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Таким образом, учитывая положения п. 2 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ, величина предельного размера доходов, ограничивающая применение УСН в 2009 г., составляет 57,9 млн руб. (20 млн руб. x 1,538 x 1,34 x 1,241 x 1,132). Указанный порядок расчета предельной величины доходов подтвержден в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.05.2009 N 12010/08.Составляет ли величина предельного размера доходов, ограничивающая применение УСН в 2009 г. 57,9 млн руб.?

Вопрос: Вправе ли налогоплательщик в случае корректировки расчета налоговой базы текущего периода в сторону его увеличения на сумму выявленной ошибки, которая привела к занижению налоговой базы в одном из предшествующих периодов, согласно абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ не подавать уточненную налоговую декларацию за период, к которому относится такая ошибка?

Вопрос: По результатам формирования налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 г. обществом (ЗАО) была определена налогооблагаемая база и начислен налог на прибыль. В январе 2010 г. были получены первичные документы, подтверждающие расходы, которые относятся к налоговому периоду 2008 г. Расходы экономически обоснованны и соответствуют критериям ст. 252 НК РФ. Таким образом, в текущем периоде выявлены расходы, относящиеся к прошлому налоговому периоду.Согласно абз. 3 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ в случае, когда допущенные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, выявленные в текущем налоговом периоде, привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе провести соответствующий перерасчет налоговой базы и уменьшить сумму налога в налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены такие ошибки (искажения). Вправе ли общество при исчислении налога на прибыль на основании абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ учесть в качестве расходов за 2010 г. документально подтвержденные и экономически обоснованные расходы, относящиеся к 2008 г.?

Вопрос: Относится ли земельный участок организации ветеринарной службы - станции по борьбе с болезнями животных к земельным участкам, ограниченным в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленным для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, которые не признаются объектом налогообложения по земельному налогу в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 389 НК РФ?Земельный участок находится в муниципальной собственности и передан учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования. Государственное учреждение Владимирской области входит в систему государственной ветеринарной службы Российской Федерации согласно п. 2 ст. 5 Закона Российской Федерации от 14.05.1993 N 4979-1 "О ветеринарии" как подведомственное учреждение Департамента ветеринарии Администрации Владимирской области и осуществляет государственный ветеринарный надзор на закрепленной территории. Задачами учреждения являются предупреждение и ликвидация заразных и массовых незаразных болезней животных; обеспечение безопасности продуктов животноводства в ветеринарно-санитарном отношении; защита населения от болезней, общих для человека и животных; охрана территории Российской Федерации от заноса заразных болезней животных из иностранных государств; надзор за производством и применением биологических, химических и других лекарственных средств для животных; осуществление специальных мероприятий по защите животных от поражающего воздействия экстремальных факторов, природных и техногенных катастроф. Согласно Приложению к Положению о единой государственной системе предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2003 N 794, в перечень создаваемых Минсельхозом России функциональных подсистем Единой системы ПЛЧС входят функциональные подсистемы защиты сельскохозяйственных животных, предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций на объектах, находящихся в ведении Минсельхоза России. Органы службы ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, органы, обеспечивающие безопасное ведение работ в сельском хозяйстве, органы охраны здоровья населения составляют силы обеспечения безопасности согласно ст. 12 Закона Российской Федерации от 05.03.1992 N 2446-1 "О безопасности".

Вопрос: Договором банковского вклада от 01.02.2009 (срок 730 дней) выплата дохода в виде процентов, рассчитанных исходя из ставки 12% годовых, предусмотрена в конце срока действия вклада (02.02.2011).01.03.2009 банк выдал кредит в сумме 600 тыс. руб. под 20% годовых сроком на 2 года с условием погашения процентов в конце срока договора (01.03.2011), погашение основного долга производится заемщиком ежемесячно в течение всего срока договора. В каком порядке в целях налога на прибыль учитываются доходы (расходы) банка в виде процентов, подлежащих получению по кредитному договору и уплате по депозитному вкладу? Распространяется ли изложенная в Постановлении Президиума ВАС от 24.11.2009 N 11200/09 позиция налогового учета процентных доходов и расходов на дату уплаты, предусмотренную условиями договора, на порядок отражения в налоговом учете процентных доходов (расходов) по ценным бумагам и векселям?

Вопрос: Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ признал утратившим силу п. 15 ст. 255 НК РФ. В связи с этим вправе ли организация в 2010 г. учитывать в расходах при исчислении налога на прибыль доплату до фактического заработка при временной утрате трудоспособности в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ?

Вопрос: Основным видом деятельности предпринимателя является "Подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества" (код по ОКВЭД 70.1). Применяется общая система налогообложения.Предпринимательская деятельность заключается в следующем: на основании договоров долевого участия в строительстве приобретаются квартиры; после ввода в эксплуатацию жилых домов, получения квартир по акту приема-передачи от застройщика и регистрации права собственности производится продажа указанных квартир с целью получения прибыли. На основании п. 1 ст. 221 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. Квартиры, полученные предпринимателем по договорам долевого участия в строительстве, признаются для него товаром, так как предназначены для продажи. Так как квартиры являются для предпринимателя товаром, то расходы на коммунальные платежи, содержание и ремонт квартир квалифицируются как расходы, связанные с производством и реализацией. Расходы на коммунальные платежи, содержание и ремонт квартир фактически произведены и подтверждены следующими документами: - договором долевого участия в строительстве, по условиям которого участник долевого строительства, то есть предприниматель, обязан производить оплату за пользование электроэнергией, тепловой энергией, горячим и холодным водоснабжением и нести расходы на содержание общего имущества в многоквартирном доме с момента получения разрешения на ввод в эксплуатацию; - актом ввода в эксплуатацию жилого дома; - платежными документами. Обоснованность расходов подтверждается тем, что данные расходы в соответствии со ст. 210 ГК РФ предприниматель обязан нести как собственник своего имущества. В случае неуплаты коммунальных платежей и платы за содержание и ремонт квартир невозможно будет реализовать квартиры, так как для регистрации сделки купли-продажи необходима выписка из домовой книги, которую выдает ТСЖ. В случае наличия долгов у собственника по вышеуказанным платежам ТСЖ такую выписку не предоставляет, следовательно, собственник не сможет продать квартиры. Вправе ли индивидуальный предприниматель получить профессиональный налоговый вычет по НДФЛ в сумме расходов на коммунальные платежи, содержание и ремонт квартир?

Вопрос: О порядке уплаты государственной пошлины за выдачу разрешения на трансграничное перемещение озоноразрушающих веществ и содержащей их продукции.

Вопрос: Согласно трудовому договору ООО выплачивает работнику пособие в случае временной утраты трудоспособности, в том числе по беременности и родам, в размере, установленном законодательством Российской Федерации. Если размер пособия меньше должностного оклада работника, рассчитанного исходя из количества рабочих дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, то ООО доплачивает работнику разницу между должностным окладом работника, рассчитанным исходя из количества рабочих дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, и величиной пособия за данный период. Указанная доплата производится за 30 дней временной нетрудоспособности в течение календарного года и за весь период отпуска по беременности и родам.Правомерно ли в данном случае учитывать в составе расходов на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль суммы указанных выше доплат работникам до должностного оклада в случае временной утраты трудоспособности, в том числе в связи с беременностью и родами? В соответствии со ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ п. 15 ст. 255 НК РФ признан утратившим силу. Имеет ли право организация с 01.01.2010 учитывать в расходах по налогу на прибыль доплату работникам до должностного оклада при временной утрате трудоспособности в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ?

Вопрос: Общество привлекло денежные средства по договору займа. Согласно договору проценты за пользование заемными средствами подлежат уплате в конце срока действия договора. На основании п. 1 ст. 272 Кодекса расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Согласно п. 8 ст. 272 Кодекса по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.В соответствии с вышеизложенным общество начисляет проценты по договору займа и учитывает их в составе расходов по налогу на прибыль ежемесячно в течение всего периода пользования заемными средствами, то есть независимо от наступления срока их фактической уплаты. Однако Постановлением Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09 расходы по процентам в целях исчисления налога на прибыль отнесены к тем периодам, в которых возникает обязательство по их уплате. В каком периоде у общества возникает право учесть начисленные проценты в составе расходов при исчислении налога на прибыль: ежемесячно в течение периода пользования заемными средствами или же единовременно на момент уплаты процентов в конце срока действия договора?

Вопрос: В 2008 г. супруги приобрели квартиру в общую долевую собственность с равными долями. Вправе ли один из супругов воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ в размере расходов на приобретение всей квартиры при отказе второго супруга воспользоваться своим правом на имущественный вычет?

Вопрос: О штрафе за нарушение установленного срока представления в налоговый орган единой (упрощенной) налоговой декларации, а также об отражении доходов от этого штрафа по коду бюджетной классификации с учетом Письма Минфина России от 26.11.2007 N 03-02-07/2-190.

Вопрос: Федеральный закон от 29.11.2007 N 284-ФЗ, внесший изменения в ст. 220 НК РФ, был опубликован 04.12.2007 в "Российской газете".В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2008 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. В связи с этим, учитывая тот факт, что Федеральный закон от 29.11.2007 N 284-ФЗ был официально опубликован 04.12.2007, фактически Федеральный закон от 29.11.2007 N 284-ФЗ должен действовать с 01.01.2009 по налогам, налоговый период у которых составляет один год. Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. При этом указание в п. 4 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ на то, что положения ст. ст. 154, 220, 251, 321.1, 333.38 и 340 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г., не может быть принято во внимание относительно ст. 220 НК РФ в части изменения порядка установления взаимозависимости, так как указанные изменения явно ухудшают положение налогоплательщиков (отменяют льготу отдельной категории налогоплательщиков). В силу ст. 57 Конституции РФ и ст. 5 НК РФ акты законодательства о налога и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют вне зависимости от указания данного положения в самом нормативном акте. В связи с вышеизложенным вправе ли физлица-родственники, совершившие в 2008 г. между собой сделку купли-продажи квартиры, получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в порядке, действовавшем до внесения изменений в ст. 220 НК РФ Федеральным законом от 29.11.2007 N 284-ФЗ?

Вопрос: Российское ОАО, акционерами которого являются резиденты Республики Кипр, в рамках ликвидации распределяет имущество в виде денежных средств в пользу акционеров в соответствии с размером причитающихся долей в уставном капитале. По данным бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату ОАО имеет непокрытый убыток. Учитывая, что при ликвидации ОАО акционеры теряют право собственности на акции ОАО, правомерно ли в целях исчисления налога на прибыль рассматривать доходы акционеров как доходы от отчуждения имущества в соответствии с п. 4 ст. 13 или "другие доходы" в соответствии с п. 1 ст. 22 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"?

Вопрос: Организация, в соответствии с локальными нормативными актами, выплачивает своим работникам материальную помощь. Расходы на выплату материальной помощи не принимаются в целях налогообложения по налогу на прибыль и, соответственно, до 31.12.2009 не подлежали обложению ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).С 01.01.2010 в связи с изменениями в законодательстве материальная помощь и аналогичные выплаты работникам облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды. Вправе ли организация принимать при исчислении налога на прибыль расходы в виде страховых взносов с материальной помощи (и аналогичных выплат, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль), руководствуясь ст. 255 НК РФ и обязательностью уплаты указанных взносов?

Вопрос: В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.НК РФ установлено единственное исключение из общего правила использования налогоплательщиком права на "амортизационную премию" - оно неприменимо к объектам основных средств, полученным безвозмездно. В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ для целей гл. 25 Кодекса имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). В соответствии со ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. По договору мены организации передано имущество в обмен на акции организации. Указанное имущество не может быть квалифицировано как безвозмездно полученное. Организация считает, что на основании п. 9 ст. 258 НК РФ для целей налога на прибыль она вправе единовременно учитывать в расходах до 10 (30) процентов первоначальной стоимости в отношении основных средств, полученных по договору мены. Правомерна ли данная позиция?

Вопрос: С 2010 г. у организации, которая получила либо выдала авансы в иностранной валюте, не возникает ни доходов, ни расходов в виде положительной или отрицательной курсовой разницы (п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).При этом при применении метода начисления доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей исчисления налога на прибыль пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода (расхода) (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Согласно ст. 316 НК РФ в случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг, имущественных прав) выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации должна пересчитываться в рубли на дату реализации. Возникает ли у организации в случае предварительной оплаты товара в иностранной валюте курсовая разница между оплаченной стоимостью товара по курсу Банка России на дату получения аванса и доходом от реализации, определенным по курсу Банка России на дату реализации (в части, приходящейся на предварительную оплату)? Если да, то учитывается ли при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов (расходов) указанная курсовая разница?

Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", ведущая бухгалтерский учет в полном объеме, открыла обезличенный металлический счет в банке. Проценты по счету не начисляются.В каком порядке определяются доходы по счету ОМС в бухгалтерском и налоговом учете при исчислении налога, уплачиваемого при УСН? Обязана ли организация проводить переоценку остатка металла на счете на конец отчетного периода для целей исчисления налога, уплачиваемого при УСН?

Вопрос: Основным видом деятельности ФГУП является осуществление воздушных перевозок.На балансе предприятия имеются вертолеты, учитываемые в бухгалтерском и налоговом учете как единый инвентарный объект с учетом всех приспособлений, принадлежностей, узлов и агрегатов. В процессе эксплуатации вертолета производится замена его отдельных частей, а именно редукторов, втулок, двигателей, винтов рулевых, авиагоризонтов, автоматов перекоса, лопастей несущего винта, по причине выработки назначенного ресурса. Замена указанных узлов и агрегатов не влечет изменения технологического или производственного назначения вертолета, а также его эксплуатационных качеств. Стоимость редукторов, втулок, двигателей, винтов рулевых, авиагоризонтов, автоматов перекоса, лопастей несущего винта превышает 20 000 руб. Имеет ли право ФГУП учитывать узлы и агрегаты в составе материально-производственных запасов на счете 10 "Материалы" и для целей исчисления налога на прибыль включать в расходы затраты на их приобретение в полной сумме по мере ввода запасных частей в эксплуатацию (установки на вертолеты)?

Вопрос: Облагается ли ЕНВД предпринимательская деятельность по оказанию услуг физическим лицам (детям) с использованием детских электромеханических качалок, которые оборудованы приемниками денег, размещены на площади 2 - 3 кв. м каждая и работают автоматически, автономно, стационарно, как вендинговые аппараты, без участия оператора? Указанные качалки выставляются в различных местах торговых галерей торгово-развлекательных центров (не в игровых зонах, где есть возможность применения ККТ).Согласно ОКУН услуги населению по пользованию различными аттракционами включены в состав подгруппы 052300 "Услуги парков (садов) культуры и отдыха" под кодом 052312 и не относятся к бытовым услугам. Однако указанную предпринимательскую деятельность по оказанию услуг с использованием перечисленных автоматических средств представляется возможным также отнести к розничной продаже товаров и услуг с помощью торговых автоматов (вендинг).