Письма

Вопрос: Облагается ли ЕНВД предпринимательская деятельность по оказанию услуг физическим лицам (детям) с использованием детских электромеханических качалок, которые оборудованы приемниками денег, размещены на площади 2 - 3 кв. м каждая и работают автоматически, автономно, стационарно, как вендинговые аппараты, без участия оператора? Указанные качалки выставляются в различных местах торговых галерей торгово-развлекательных центров (не в игровых зонах, где есть возможность применения ККТ).Согласно ОКУН услуги населению по пользованию различными аттракционами включены в состав подгруппы 052300 "Услуги парков (садов) культуры и отдыха" под кодом 052312 и не относятся к бытовым услугам. Однако указанную предпринимательскую деятельность по оказанию услуг с использованием перечисленных автоматических средств представляется возможным также отнести к розничной продаже товаров и услуг с помощью торговых автоматов (вендинг).

Вопрос: Вправе ли налогоплательщик в случае корректировки расчета налоговой базы текущего периода в сторону его увеличения на сумму выявленной ошибки, которая привела к занижению налоговой базы в одном из предшествующих периодов, согласно абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ не подавать уточненную налоговую декларацию за период, к которому относится такая ошибка?

Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", имеет в банке рублевый и валютный счета. Организация не проводит расчетов с контрагентами в иностранной валюте, а использует валютный счет для конвертации. При продаже иностранной валюты денежные средства зачисляются на рублевый счет по курсу на дату продажи.Что является налогооблагаемой базой при исчислении налога, уплачиваемого при УСН: вся сумма денежных средств, поступившая на рублевый счет при продаже иностранной валюты, или только положительные курсовые разницы, возникающие при данной операции?

Вопрос: ОАО по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному в пользу работников и предусматривающему учет пенсионных взносов на именных счетах участников, перечисляет пенсионные взносы в НПФ. Договор отвечает требованиям, установленным п. 16 ст. 255 НК РФ, взносы работодателя признаются расходами на оплату труда, уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли. Текущие взносы по условиям договора перечисляются в фонд ежеквартально.В рамках данного договора по условиям утвержденного в организации Положения наряду с текущими взносами работодатель перечисляет в НПФ на именной счет участника единовременный взнос при увольнении работника в связи с выходом на пенсию не позднее чем в течение одного месяца с момента увольнения. 1. Вправе ли организация, руководствуясь положениями п. 6 ст. 272 НК РФ, относить указанные выплаты (взносы) на расходы с целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, если: - начисление единовременного взноса произведено организацией до момента увольнения работника, а перечисление осуществлено после даты увольнения; - начисление и перечисление страхового взноса осуществлено после даты увольнения работника, но до окончания налогового периода? 2. Кроме того, при увольнении работника из организации по собственному желанию до достижения им пенсионных оснований по условиям вышеуказанного Положения денежные средства, перечисленные ранее работодателем, полностью или частично отзываются организацией с именного пенсионного счета уволенного работника (участника) и перераспределяются в пользу иных участников. Возникает ли у организации обязанность в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ произвести корректировку налогооблагаемой базы по налогу на прибыль с учетом того обстоятельства, что отозванные с именных счетов участников пенсионные средства не возвращаются на расчетный счет организации, а остаются в фонде и только перераспределяются в пользу иных участников?

Вопрос: О порядке признания помещения жилым помещением для целей предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении им дачного дома.

Вопрос: Общество привлекло денежные средства по договору займа. Согласно договору проценты за пользование заемными средствами подлежат уплате в конце срока действия договора. На основании п. 1 ст. 272 Кодекса расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Согласно п. 8 ст. 272 Кодекса по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.В соответствии с вышеизложенным общество начисляет проценты по договору займа и учитывает их в составе расходов по налогу на прибыль ежемесячно в течение всего периода пользования заемными средствами, то есть независимо от наступления срока их фактической уплаты. Однако Постановлением Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09 расходы по процентам в целях исчисления налога на прибыль отнесены к тем периодам, в которых возникает обязательство по их уплате. В каком периоде у общества возникает право учесть начисленные проценты в составе расходов при исчислении налога на прибыль: ежемесячно в течение периода пользования заемными средствами или же единовременно на момент уплаты процентов в конце срока действия договора?

Вопрос: В настоящее время руководством ОАО рассматривается вопрос о возможности заключения договора добровольного медицинского страхования работников предприятия, предметом которого будет организация и финансирование реабилитационно-восстановительного лечения застрахованных лиц при наступлении страхового случая. Предполагается, что в рамках данного договора страховая компания будет организовывать и финансировать медицинские услуги, оказываемые застрахованным лицам на базе санатория-профилактория, который является структурным подразделением ОАО.ОАО имеет две действующие лицензии на осуществление медицинской деятельности от 19.06.2008 N ЛО-29-01-000049 и от 30.10.2008 N ЛО-29-01-000099. Вправе ли ОАО в целях исчисления налога на прибыль на основании п. 16 ст. 255 НК РФ отнести к расходам на оплату труда затраты на оплату страховой премии по указанному договору добровольного медицинского страхования?

Вопрос: В страховой организации (ОАО) отчисления в резерв предупредительных мероприятий производятся от поступивших страховых брутто-премий в размерах, предусмотренных в структуре соответствующих страховых тарифов, и в целях исчисления налога на прибыль не учитываются.Финансирование предупредительных мероприятий осуществляется на основе договоров, заключаемых с организациями или физлицами (подрядчиками), которые проводят указанные мероприятия (выполняют необходимые работы). При этом заказчиком работ по договорам может выступать как ОАО, так и иная организация. ОАО оплачивает выполненные работы на основании подтверждающих документов (решений о выделении средств на счет резерва предупредительных мероприятий, договоров подряда, счетов, счетов-фактур, актов выполненных работ). Учитывая, что перечень расходов на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, является открытым, вправе ли страховая организация учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на предупредительные мероприятия, которые проводятся в рамках добровольных видов страхования, в случае если финансирование осуществляется на основе договоров с подрядчиками?

Вопрос: Взамен снесенной квартиры на вторичном рынке физлицо приобрело в июне 2009 г. квартиру, требующую ремонта, за цену более 2 млн руб., но меньшую, чем денежная сумма, перечисленная по судебному акту и являющаяся компенсацией за незаконно снесенное жилье государственного жилищного фонда. Деньги, оставшиеся от покупки квартиры, физлицо намерено израсходовать в 2010 г. на ремонт (отделку) квартиры.Подлежит ли налогообложению НДФЛ полученная компенсация? В каком порядке физлицу будет предоставляться имущественный налоговый вычет по НДФЛ? Принимается ли к вычету сумма, израсходованная на ремонт квартиры?

Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", ведущая бухгалтерский учет в полном объеме, открыла обезличенный металлический счет в банке. Проценты по счету не начисляются.В каком порядке определяются доходы по счету ОМС в бухгалтерском и налоговом учете при исчислении налога, уплачиваемого при УСН? Обязана ли организация проводить переоценку остатка металла на счете на конец отчетного периода для целей исчисления налога, уплачиваемого при УСН?

Вопрос: Согласно п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных данной статьей.Согласно п. 2.1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа в размере, установленном в соответствии со ст. 4 указанного Закона, начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату открытия конкурсного производства. Статья 266 НК РФ предусматривает возможность создания резерва по сомнительным долгам под задолженность, не обеспеченную залогом, поручительством и банковской гарантией. Банк считает, что в указанных положениях Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ говорится о начислении процентов, не связанных с исполнением (неисполнением) должником обязательств по кредитному договору, и банк для целей налога на прибыль имеет право создать резерв по сомнительным долгам в отношении процентов, начисленных в соответствии с п. 2.1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ. Правомерна ли указанная позиция?

Вопрос: Организация получила от организации-партнера беспроцентный заем на сумму 10 000 000 руб. сроком на один год. Увеличивает ли налоговую базу по налогу на прибыль материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом? Подтверждением действительности сделки является перечисление денежных средств в размере, согласованном сторонами в договоре займа, и возврат денежных средств заемщиком в предусмотренный договором срок.

Вопрос: Согласно заключенному трудовому договору организация обязуется осуществить единовременную выплату работнику после подписания трудового договора.В соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. При этом из п. 25 ст. 255 НК РФ также следует, что в целях гл. 25 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. Таким образом, перечень расходов на оплату труда, приведенный в ст. 255 НК РФ, является открытым. По мнению организации, единовременная выплата работнику при подписании трудового договора не может быть классифицирована как премия или надбавка согласно п. 2 ст. 255 НК РФ. Вправе ли организация учесть единовременную выплату работнику, осуществленную после подписания им трудового договора, в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ?

Вопрос: В соответствии с положениями п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2010, доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникшей от переоценки авансов выданных (полученных), не включаются в состав внереализационных доходов (расходов).В соответствии с нормами п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода (расхода). Статья 316 НК РФ также предусматривает, что, в случае если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации. С 01.01.2010 отражаемая в налоговом учете выручка от реализации или стоимость приобретаемого за иностранную валюту товара (работы, услуги) не соответствует фактическим поступлениям от реализации или цене приобретения актива. Например, в январе 2010 г. организация перечислила аванс в размере 100 000 долл.в США на оплату услуг иностранной юридической компании. Курс доллара США на дату перечисления аванса - 30,1510 руб. за 1 долл. США. Фактически услуги оказаны 5 апреля 2010 г., о чем сторонами подписан соответствующий акт. Условный курс доллара США на 5 апреля - 30,2010 руб. за 1 долл. США. В соответствии с нормами п. 10 ст. 272 НК РФ организация должна признать в налоговом учете расходы на оплату юридических услуг по курсу Банка России на дату подписания акта, т.е. в размере 3 020 100 руб. Сумма рублевого эквивалента аванса на дату его перечисления составила 3 015 100 руб. В каком порядке организация должна учитывать в налоговом учете для целей налога на прибыль курсовые разницы в виде рублевого эквивалента суммы перечисленного (полученного) аванса по курсу на дату его перечисления (получения) и рублевого эквивалента суммы расходов (доходов), подлежащих учету по курсу Банка России на дату их признания? Должна ли организация учитывать такие курсовые разницы при определении налоговой базы по налогу на прибыль? Если должна, то в каком порядке и какая дата будет являться датой признания таких доходов (расходов)?

Вопрос: Письмом ФНС России от 01.09.2009 N ШС-22-3/684@ даны разъяснения о том, что величина предельного размера доходов налогоплательщика (20 млн руб.), ограничивающая его права на применение УСН, подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ, на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Таким образом, учитывая положения п. 2 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ, величина предельного размера доходов, ограничивающая применение УСН в 2009 г., составляет 57,9 млн руб. (20 млн руб. x 1,538 x 1,34 x 1,241 x 1,132). Указанный порядок расчета предельной величины доходов подтвержден в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.05.2009 N 12010/08.Составляет ли величина предельного размера доходов, ограничивающая применение УСН в 2009 г. 57,9 млн руб.?

Вопрос: По итогам инвентаризации имущества и финансовых обязательств за 2006 г. выявлены ранее не учтенные на балансе организации объекты основных средств.Для постановки данных объектов на учет в бухгалтерском балансе была проведена независимая оценка их рыночной стоимости (отчет об оценке рыночной стоимости объектов имеется). В налоговом учете до 01.01.2009 такое имущество учитывалось по нулевой стоимости, следовательно, амортизация по нему не начислялась. С 01.01.2009 первоначальная стоимость имущества, выявленного при инвентаризации, в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ определяется исходя из его рыночной цены. Может ли организация с 01.01.2009 в целях исчисления налога на прибыль амортизировать данное имущество по правилам ст. 257 НК РФ? Если да, то исходя из какой стоимости: первоначальной или остаточной (по состоянию на 31.12.2008)?

Вопрос: Организация выплачивает работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, ежемесячную компенсационную выплату. Является ли указанная компенсационная выплата объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам? Каким образом в целях исчисления налога на прибыль следует учитывать сумму уплаченных страховых взносов?

Вопрос: В случае направления работника в служебную командировку работодатель возмещает ему дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, т.е. суточные (ст. 168 ТК РФ).Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 N 16-15/026454 затраты на выплату суточных, размер которых зафиксирован в коллективном договоре или локальном нормативном акте, в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами о дополнительных расходах, связанных с проживанием командированного работника вне места постоянного жительства, которые должны быть приложены к авансовому отчету (счета, кассовые и товарные чеки и т.п.). Однако в Письме Минфина России от 24.11.2009 N 03-03-06/1/770 разъяснено, что расходы в виде суточных могут быть подтверждены только командировочным удостоверением и предоставление чеков и квитанций для подтверждения работником суточных не требуется. Необходимо ли для подтверждения в целях исчисления налога на прибыль расходов в виде суточных представление работником счетов или кассовых чеков помимо командировочного удостоверения?

Вопрос: ЗАО заключило договор займа со следующими условиями:- заемщик обязуется уплачивать за пользование займом проценты в размере, указанном в договоре, начиная со дня, следующего за днем получения суммы займа, по день возврата займа включительно; - заемщик обязан вернуть всю сумму займа в течение пяти лет с даты получения суммы займа. Перечислить проценты за пользование займом в момент возврата последней суммы займа. Согласно учетной политике ЗАО: - сумма налога на прибыль определяется исходя из фактической прибыли, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода и до окончания каждого месяца; - для целей налога на прибыль закреплен метод начисления. В каких налоговых (отчетных) периодах необходимо признавать проценты как внереализационный расход для целей исчисления налога на прибыль по договору с описанными выше условиями уплаты процентов: ежемесячно или в периоде возврата последней суммы займа?

Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в 2009 г. осуществляла разработку программного обеспечения и консультирование в этой области. В 2009 г. для организации ставка налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, составляла 5% (на основании закона области, устанавливающего дифференцированные налоговые ставки отдельным категориям налогоплательщиков, применяющим УСН). С 2010 г. организация начала заниматься вторым видом деятельности - розничной торговлей периодическими изданиями (журналами). Этот вид деятельности не поименован в указанном законе.Таким образом, организация подпадает под несколько категорий налогоплательщиков, в отношении которых законом субъекта РФ установлены дифференцированные ставки налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в пределах от 5 до 15 процентов. Вправе ли организация в 2010 г. применять наименьшую из налоговых ставок, предусмотренных законом субъекта РФ для таких категорий налогоплательщиков? В каком порядке исчисляется налоговая база по УСН и учитываются соответствующие расходы?