Письма

Вопрос: О порядке применения пп. "а" п. 1 ст. 10 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество для целей налогообложения дивидендов по льготной 5-процентной ставке.

Вопрос: В 2011 г. организация безвозмездно передала ООО земельный участок площадью 50 га. Уставный капитал ООО более чем на 50 процентов состоит из вклада организации (учредителя). Права ООО на приобретенный участок были зарегистрированы.ООО осуществило раздел земельного участка. Права на вновь образованные участки площадью 3 га, 5 га, 7 га, 35 га также были зарегистрированы. В течение 2011 г. ООО вынуждено передать в собственность третьему лицу вновь образованные участки, оставив в своей собственности только участок площадью 35 га. В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада передающей организации. При этом безвозмездно полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам. Какие земельные участки следует учитывать ООО в составе доходов в целях налога на прибыль: земельный участок площадью 50 га или только переданные в течение 2011 г. третьему лицу вновь образованные участки?

Вопрос: Физлицо являлось собственником 1/3 доли двухкомнатной квартиры с 1996 г. В 2009 г. по договору дарения от своей матери физлицо получило в собственность 2/3 доли этой же квартиры и стало единственным собственником указанной квартиры.В июле 2010 г. физлицом квартира была продана за сумму, превышающую 1 млн руб. Обязано ли физлицо в 2011 г. уплатить НДФЛ с доходов от продажи квартиры в части, превышающей 1 млн руб.?

Вопрос: Организацией заключен договор займа в иностранной валюте. Условиями договора предусмотрено изменение процентной ставки в течение срока обязательства. Организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Долговые обязательства перед российскими организациями, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях, отсутствуют.Ставка рефинансирования определяется на дату признания расходов в виде процентов - в данном случае это последний день каждого отчетного периода, а исчисление суммы авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала года. Предыдущий отчетный период входит в следующий отчетный период. Каков порядок признания для целей налогообложения налогом на прибыль расходов в виде процентов по договору займа? Предусматривает ли законодательство перерасчет процентов, включенных в расходы в предыдущих отчетных периодах, если к последнему дню текущего отчетного периода ставка рефинансирования изменилась?

Вопрос: Физическое лицо совместно с матерью, отцом и братом владело квартирой с 1995 г. на правах общей совместной собственности. Право собственности при этом подтверждалось общим свидетельством на объект (квартиру) без выдела доли каждого собственника. В 2009 г. в связи со смертью отца его доля по наследству была передана в равных долях трем оставшимся собственникам. При этом каждым из них получено отдельное свидетельство на право собственности на 1/3 квартиры. В том же году физическое лицо получает от матери по договору дарения принадлежащую ей 1/3 доли данной квартиры. В 2010 г. квартира продана как единый объект недвижимости обоими оставшимися собственниками. На момент продажи физическое лицо владело 2/3 долями квартиры, его брат 1/3 доли квартиры. Могут ли быть доходы физического лица от продажи 2/3 квартиры освобождены от налогообложения НДФЛ в порядке п. 17.1 ст. 217 НК РФ?

Вопрос: Организация заключает договоры обратного РЕПО, предметом которых являются акции российских эмитентов или американские/глобальные депозитарные расписки (АДР/ГДР). До даты второй части таких операций РЕПО акции или АДР/ГДР, полученные по первой части РЕПО, могут быть конвертированы в АДР/ГДР или акции соответственно. Конвертация акций в АДР/ГДР, а также АДР/ГДР в акции, как правило, осуществляется с определенным коэффициентом (например, 1 АДР может быть конвертирована в 10 акций).В дальнейшем организация реализует ценные бумаги, полученные в рамках конвертации, а ценные бумаги, необходимые для выполнения обязательств по второй части обратного РЕПО, приобретает на бирже или внебиржевом рынке ценных бумаг. Каков порядок расчета доходов и расходов для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль по данным операциям?

Вопрос: Банк заключает с российскими юридическими лицами соглашения о предоставлении кредитных линий. Стандартное соглашение предусматривает возможность банка в одностороннем порядке требовать досрочного погашения всех сумм, предоставленных по кредитной линии в случаях неисполнения обязательств заемщика по договору, а также в случаях открытия в отношении заемщиков или поручителей процедуры банкротства.В случае когда заемщик допускает неисполнение обязательств по договору, а также в случаях открытия в отношении заемщиков или поручителей процедуры банкротства банк, в соответствии с соглашением, имеет право направить заемщику уведомление о том, что все непогашенные кредиты и проценты немедленно становятся подлежащими уплате. Направляя указанное уведомление, банк в одностороннем порядке устанавливает новую дату возврата кредита. Такое изменение условий соглашения соответствует положениям п. 3 ст. 450 и п. 1 ст. 452 ГК РФ, а также ст. 33 Федерального закона от 02.12.1990 n 395-1 "О банках и банковской деятельности". В случае если банк обоснованно считает, что дальнейшие действия по возврату кредита являются экономически нецелесообразными, он после указанного изменения срока возврата кредита реализует права требования к заемщику третьим лицам. При этом убыток, полученный по операциям реализации прав требования (цессии), банк учитывает при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ. Таким образом, банк признает 50% убытка на дату уступки права требования, а оставшиеся 50% убытка банк признает по истечении 45 дней с момента операции цессии. Правильно ли банк учитывает в целях налога на прибыль убыток, полученный от операций по реализации права требования?

Вопрос: В феврале 2007 г. взамен квартиры в доме, подлежащем сносу, физлицом была получена квартира, которой физлицо владело в равных долях с бабушкой. В 2008 г. доля бабушки перешла по наследству к отцу физлица. В 2010 г. отец по договору дарения передал свою долю физлицу. В конце 2010 г. квартира была физлицом продана.Согласно Письму ФНС России от 13.08.2009 n 3-5-04/1248@ доход от продажи доли, которой владели более 3 лет, не облагается НДФЛ, на доходы от продажи доли, которой владели менее 3 лет, можно получить вычет в размере 1 млн руб. В Письме Минфина России от 13.09.2010 n 03-04-05/9-539 говорится, что доходы от продажи квартиры, которая находилась в собственности налогоплательщика (сначала в долевой, а затем в личной собственности) более 3 лет, не подлежат налогообложению НДФЛ. Возникает ли у физлица обязанность по уплате НДФЛ с доходов от реализации квартиры?

Вопрос: В 2004 г. сыном совместно с отцом приватизировали квартиру на основании договора передачи квартиры в общую долевую собственность данным физлицам.В 2009 г. сын принял в дар от отца 1/2 доли в праве собственности на квартиру согласно договору дарения. В 2010 г. сын продал квартиру. Освобождаются ли доходы, полученные сыном от продажи квартиры, от налогообложения НДФЛ на основании Письма Минфина России от 13.09.2010 n 03-04-05/9-539?

Вопрос: Статья 22 Закона РФ от 19.06.1992 n 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" (далее - Закон n 3085-1) говорит о том, что вступительный взнос не входит в состав паевого фонда и не подлежит возврату при выходе пайщика из потребительского общества.В соответствии с п. 3 ст. 21 Закона n 3085-1 источниками формирования имущества потребительского общества являются паевые взносы пайщиков, доходы от предпринимательской деятельности потребительского общества и созданных им организаций, а также доходы от размещения его собственных средств в банках, ценных бумаг и иные источники, не запрещенные законодательством Российской Федерации. В соответствии со ст. 1 Закона n 3085-1 вступительный взнос - денежная сумма, направляемая на покрытие расходов, связанных с вступлением в потребительское общество, а паевой взнос - имущественный взнос пайщика в паевой фонд потребительского общества деньгами, ценными бумагами, земельным участком или земельной долей, другим имуществом либо имущественными или иными правами, имеющими денежную оценку. Закон n 3085-1 четко определяет для потребительских обществ два вида взносов: вступительный и паевой взносы. Подлежат ли учету в доходах потребительского общества, применяющего УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вступительные взносы, паевые взносы? Может ли потребительское общество ввести иные взносы, указав на это в уставе (например, членский - для содержания и ведения уставной деятельности за счет средств пайщиков; дополнительный - для покрытия убытков), и подлежат ли они учету в доходах?

Вопрос: Имущество МУП находится в муниципальной собственности, принадлежит на праве хозяйственного ведения унитарному предприятию и отражается на его балансе.В 2011 г. предприятию на проведение технического перевооружения (переустройства) тепловых сетей будут предоставлены денежные средства в виде субсидии на безвозмездной основе. Предприятие планирует за счет полученных средств выполнить работы по техническому перевооружению сетей тепловодоснабжения путем частичной замены участков сетей на высокотехнологичные, тем самым увеличив балансовую стоимость основных средств. Каков порядок учета в целях налогообложения налогом на прибыль данной субсидии? Имеет ли право МУП, руководствуясь пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ, не учитывать данные средства в виде дохода, а на весь объем выполненных работ по техническому перевооружению увеличить стоимость основного средства?

Вопрос: ОАО имеет лицензию на право пользования недрами с целевым назначением и видами работ "добыча технических подземных вод для технического обеспечения водой промышленного объекта". Срок окончания действия лицензии - 14.04.2029. Неотъемлемой составной частью лицензии является контракт об условиях пользования участком недр.В ст. 6 контракта предусмотрено проведение государственной экспертизы запасов подземных вод в установленном порядке. В соответствии с контрактом пользователь обязан выполнять мероприятия, изложенные в ст. 6. При несоблюдении обязательств по контракту право пользования приостанавливается, прекращается или ограничивается. За нарушение лицензионных условий по ст. 7.3 Кодекса РФ об административных правонарушениях с 1 апреля 2010 г. взимаются штрафные санкции в размере от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. Вправе ли ОАО в целях налога на прибыль учесть расходы в виде санкций за несоблюдение лицензионных условий?

Вопрос: В соответствии с п. 2 Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Приказом ФСФР России от 09.11.2010 n 10-66/пз-н (далее - Порядок), расчетная цена не обращающейся на ОРЦБ ценной бумаги может быть определена:1) как цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги в соответствии с п. 4 Порядка; 2) как цена ценной бумаги, рассчитанная организацией по правилам, предусмотренным п. п. 5 - 19 Порядка; 3) как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком. Имеет ли право организация утвердить в учетной политике для целей исчисления налога на прибыль все три метода и применять в зависимости от конкретной ситуации тот или иной метод или необходимо из трех методов выбрать один, утвердить его в учетной политике и при определении расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, применять только этот метод?

Вопрос: Организация осуществляет финансово-хозяйственную деятельность по сопровождению инвестиционных проектов в сфере недвижимости.Согласно п. 6 ст. 396 НК РФ налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по земельному налогу по истечении первого, второго и третьего кварталов текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Пунктом 2 ст. 398 НК РФ ранее было установлено, что налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу. Федеральным законом от 27.07.2010 n 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" п. 2 ст. 398 НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщики земельного налога представляли расчет авансовых платежей по итогам отчетного периода, с 1 января 2011 г. был признан утратившим силу. Учитываются ли исчисленные авансовые платежи по земельному налогу для целей исчисления налога на прибыль на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 и пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ по окончании соответствующего отчетного периода по налогу на прибыль?

Вопрос: Об обязанности организации как налогового агента исчислить и уплатить НДФЛ с доходов физлица в виде вознаграждения, выплачиваемого по договору, заключенному физлицом с организацией на выполнение работ (оказание услуг), даже если в указанном договоре есть условия, обязывающие уплатить НДФЛ само физлицо; об отнесении к компетенции Минздравсоцразвития России вопросов по уплате страховых взносов в ПФР.

Вопрос: ООО является собственником земельного участка, на котором осуществляется строительство коттеджного поселка (индивидуальное жилищное строительство). Площадь земельного участка, на котором ведется строительство доступного жилья, составляет 172 га.До 01.10.2010 за вышеуказанный земельный участок ООО уплачивало земельный налог в размере 429 тыс. руб. Федеральным законом от 28.11.2009 n 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" было внесено изменение в п. 15 ст. 396 НК РФ, указывающее на то, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность для индивидуального жилищного строительства организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) осуществляется с применением повышающих коэффициентов. Соответственно, сумма земельного налога для ООО увеличится и составит более 1 млн. руб. ООО приобрело в собственность данный земельный участок (категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для жилищного строительства) до вступления в силу указанных изменений в НК РФ. Возникает ли у ООО с 2010 г. обязанность применять повышающий коэффициент при исчислении земельного налога по вышеуказанному земельному участку?

Вопрос: Небанковская кредитная организация (далее - НКО) получает запросы налоговых органов о предоставлении выписки (выписок) по операциям на счете (счетах) организации, в мотивировочной части которых в качестве основания для направления запросов указывается такое мероприятие налогового контроля, как осуществление иных целей и задач налогового контроля.Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль - это деятельность налоговых органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. При составлении запроса мотивировочная часть должна заполняться в строгом соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ и Порядком направления налоговым органом запросов в банк о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, о предоставлении выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты), утвержденным Приказом ФНС России от 05.12.2006 n САЭ-3-06/829@. При этом согласно п. 4 Письма ФНС России от 11.10.2007 n ШТ-6-06/774@ в приложениях к соответствующим формам запросов приведен лишь примерный перечень оснований, по которым указанная информация может быть запрошена налоговым органом. НКО считает, что в мотивировочной части запроса необходимо указывать конкретное мероприятие налогового контроля, проводимое в отношении налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов. Правомерно ли предоставлять запрашиваемые налоговыми органами документы (информацию), если в мотивировочной части запросов в качестве единственного мероприятия налогового контроля указано осуществление иных целей и задач налогового контроля?

Вопрос: Банк выдал заемщику кредит под залог недвижимости. Заемщик в установленные договором сроки не возвратил кредит, банк объявил взыскание на заложенное имущество. В результате необходимых и обязательных в соответствии с законодательством процедур, заложенная недвижимость перешла в собственность банка. Банк принимает решение не использовать данную недвижимость в собственной деятельности, а реализовать ее. В соответствии с п. 5.3 Приложения n 10 Положения от 26.03.2007 n 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение n 302-П) банк учитывает имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам залога, на счете n 61011 "Внеоборотные запасы" до принятия решения о его реализации или использовании в собственной деятельности. Со счета n 61011 "Внеоборотные запасы" имущество списывается при его выбытии (реализации) (п. 5.6 Приложения n 10 Положения n 302-П).Согласно ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. В соответствии с Положением n 302-П основные средства учитываются на счете 60401 "Основные средства (кроме земли)". Следует ли банку считать числящуюся на счете n 61011 "Внеоборотные запасы" недвижимость объектом налогообложения по налогу на имущество?

Вопрос: О ставке НДС, применяемой при оказании транспортно-экспедиционных услуг по договору транспортной экспедиции в отношении импортных товаров, перемещаемых между двумя пунктами на территории РФ (от морского порта, через который товары ввезены на территорию РФ, до места назначения, расположенного на территории РФ), а также при оказании на основании агентского договора услуг по хранению, погрузочно-разгрузочным работам и других подобных услуг, поименованных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей электроматериалами и уплачивает по этой деятельности ЕНВД. Товары в том числе реализуются юрлицам, приобретающим их для собственных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью. В этом случае оплата товаров производится покупателем на основании выставленных счетов, где НДС отдельной строкой не выделяется. Рассматривается ли данная реализация в качестве розничной торговли в целях уплаты ЕНВД? Относится ли к розничной торговле аналогичная реализация муниципальным учреждениям: при заключении муниципального договора; при его отсутствии?