Письма

Письмо от 3 сентября 2010 года

О порядке исполнения налогоплательщиком-организацией, применяющим усн, обязанности налогового агента

Вопрос: Для осуществления внешнеэкономической деятельности организация заключила с российскими организациями - плательщиками НДС:- договор об оказании услуг таможенного брокера, предметом которого является совершение таможенным брокером от имени и по поручению организации операций по таможенному оформлению товаров и транспортных средств организации, помещение товаров и транспортных средств на склад временного хранения в зону таможенного контроля; - договор поручения, согласно которому поверенный обязуется от имени и за счет организации запрашивать у таможенного органа документальное подтверждение фактического вывоза товаров организации с таможенной территории РФ; - агентский договор, согласно которому агент по поручению организации организует оформление актов экспертизы товаров, реализуемых на экспорт (для оформления сертификатов происхождения товаров). Какая ставка по НДС применяется в отношении указанных услуг, оказанных до 31.12.2010 (до момента вступления в силу Федерального закона от 27.11.2010 n 309-ФЗ), а также каков порядок заявления и возмещения НДС из бюджета по таким услугам?

Вопрос: Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ нулевая ставка НДС применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров.Вышеуказанным пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса установлен ограниченный перечень транспортно-экспедиционных услуг, облагаемых НДС по ставке 0 процентов. В данный перечень включены: - участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров; - оформление документов; - прием и выдача грузов; - завоз-вывоз грузов; - погрузочно-разгрузочные и складские услуги; - информационные услуги; - подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств; - услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовые услуги, таможенное оформление грузов и транспортных средств; - разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов; - розыск груза после истечения срока доставки; - контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования; - перемаркировка грузов; - обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей; - обслуживание рефрижераторных контейнеров; - хранение грузов в складских помещениях экспедитора. В рамках заключенных договоров на транспортно-экспедиционное обслуживание нефтеналивных грузов, вывозимых за пределы РФ, ЗАО оказывает услуги по организации перевалки указанных грузов в морском порту с использованием технологического оборудования порта от зоны ответственности нефтебазы до борта морского судна, а также услуги по оформлению товарно-транспортных документов, по ведению учета поставляемого для перевалки груза, по оформлению грузовых (судовых) документов, по представлению интересов клиентов в таможенных органах, в том числе оформлению поручений на погрузку. Кроме того, ЗАО выполняет другие действия, связанные с организацией перевалки грузов, вывозимых за пределы Российской Федерации. Таким образом, оказываемые услуги непосредственно связаны с перевозкой груза, оказываются в целях обеспечения и организации перевозочного процесса и доставки груза до конечной точки назначения, расположенной за пределами территории РФ. Правомерно ли применение организацией ставки НДС 0 процентов в отношении услуг, оказанных по договору транспортной экспедиции, при транспортировке товаров от места отправления, расположенного на территории Российской Федерации, до борта иностранного судна, находящегося в российском порту?

Вопрос: ООО заключило с иностранной организацией (Швейцария), не состоящей на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика, лицензионное соглашение, в соответствии с которым ООО на условиях внесения периодических платежей (роялти) предоставлены неисключительные права на коммерческое использование компьютерной программы для проведения тестирования при найме и подборе персонала.Роялти уплачиваются на основании составляемого ООО по итогам каждого месяца отчета. На дату утверждения отчета иностранной организацией, признаваемую моментом определения налоговой базы по НДС, исчисляются налоговая база по налогу на доход иностранной организации от реализации (предоставления) прав на компьютерную программу и сумма налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет ООО как налоговым агентом. Поскольку налоговой базой по НДС признается сумма дохода налогоплательщика - иностранного лица, а не сумма денежных средств, перечисляемых ему, и поскольку дата реализации прав (момент определения налоговой базы по НДС) по лицензионному соглашению между ООО и иностранной организацией всегда предшествует дате выплаты дохода, вправе ли ООО как налоговый агент воспользоваться положениями ст. 45 НК РФ и исполнять обязанность по уплате налога досрочно, т.е. ранее выплаты дохода иностранной организации? Если ООО исполнит обязанность налогового агента по уплате НДС досрочно, вправе ли банк, обсуживающий данного налогового агента, принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу налогоплательщика, в случае если данный налоговый агент представил в банк ранее исполненное платежное поручение с открытого в этом банке счета на уплату всей суммы налога в досрочном порядке?

Вопрос: Организациям выдаются лицензии на право пользования недрами, где целевое назначение и виды работ определены как "добыча нефелиновых руд".В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 337 НК РФ (далее - Кодекс) к видам добытого полезного ископаемого отнесены, в частности, товарные руды цветных металлов (в том числе алюминий), налогообложение которых согласно п. 2 ст. 342 Кодекса производится по налоговой ставке в размере 8%, за исключением нефелинов и бокситов. В отношении нефелинов и бокситов, представляющих собой алюминийсодержащее сырье, установлена ставка НДПИ в размере 5,5%. В п. 5.2 разд. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, утвержденного Приказом Минфина России от 29.12.2006 n 185н (далее - Порядок), установлено, что по строкам 010, 020 названной декларации указываются соответственно наименование добытого полезного ископаемого и код вида этого полезного ископаемого согласно Приложению n 1 к Порядку. Поскольку ни в нормах вышеуказанных статей Кодекса, ни в указанном Приложении n 1 такой вид добытого полезного ископаемого, как нефелиновая руда, не определен, налогоплательщики, имеющие вышеуказанные лицензии, в целях применения налоговой ставки в размере 5,5% наименование добытого полезного ископаемого в строке 010 декларации указывают как "алюминий", а в строке 020 декларации - соответственно, код названного добытого полезного ископаемого, который согласно Приложению n 1 к Порядку определен как 04201. Аналогичная ситуация складывается и в тех случаях, когда в выданной организации лицензии на право пользования недрами целевое назначение и виды работ определены как "добыча флюсовых известняков". В соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 337 Кодекса к видам добытого полезного ископаемого отнесено, в частности, неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии. При этом в перечень указанного сырья включен флюс известняковый. Налогообложение указанного сырья, согласно п. 2 ст. 342 Кодекса, производится по налоговой ставке в размере 5,5%. В Приложении n 1 к вышеназванному Порядку флюс известняковый позиционирован по коду 10005. На основании того, что, как следует из указанного Приложения n 1 (а также положений ст. 337 Кодекса), перечень видов добытых полезных ископаемых не содержит такого вида полезного ископаемого, как "флюсовый известняк", налогоплательщики, имеющие вышеуказанные лицензии, в строке 020 декларации указывают код, присвоенный флюсу известняковому, т.е. 10005. Каков порядок отражения в налоговой декларации по НДПИ вида полезного ископаемого при добыче товарных руд цветных металлов, нефелинов и флюса известнякового?

Вопрос: Статья 90 НК РФ дает право налоговому органу вызывать любое физическое лицо для осуществления налогового контроля. В п. 3 ст. 93.1 НК РФ говорится о том, что при необходимости истребования документов (информации) у контрагента налоговый орган, осуществляющий налоговую проверку, направляет соответствующее поручение в налоговый орган по месту регистрации контрагента. Применяется ли порядок истребования информации, установленный ст. 93.1 НК РФ, при вызове налоговым органом свидетелей?

Вопрос: Об отсутствии оснований для уменьшения доходов от уступки (продажи) недвижимого имущества, не оформленного в собственность, на сумму расходов в виде взносов в жилищно-строительный кооператив с целью приобретения данного недвижимого имущества при исчислении налога, подлежащего уплате в связи с применением УСН.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель (ИП) применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". В декабре 2010 г. ИП получил целевую субсидию в размере 300 000 руб. по программе государственной поддержки в виде грантов начинающим малым предприятиям на создание собственного бизнеса. В договоре указано, что субсидию следует использовать по целевому назначению.Подлежит ли применению в целях налога, подлежащего уплате в связи с применением УСН, ст. 251 НК РФ, устанавливающая, что полученные гранты как средства целевого финансирования не учитываются в доходах?

Вопрос: С 01.01.2010 в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 28.11.2009 n 283-ФЗ в п. 15 ст. 396 НК РФ, в отношении земельных участков, приобретенных в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства, уплата налога налогоплательщиками-организациями производится с применением повышающих коэффициентов.В собственности организации имеется земельный участок, предназначенный для индивидуального жилищного строительства, право собственности на который было зарегистрировано 07.04.2008, то есть в марте 2011 г. истекает трехлетний срок, установленный п. 15 ст. 396 НК РФ. Строительство на участке не ведется. Распространяются ли на указанный земельный участок требования о применении повышающего коэффициента 2, а по истечении трех лет с момента получения свидетельства о регистрации права собственности на земельный участок - коэффициента 4 при исчислении земельного налога с 2010 г.?

Вопрос: О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с реализацией ювелирных изделий, произведенных заводами по договорам подряда с индивидуальным предпринимателем из лома ювелирных изделий, приобретенного предпринимателем у населения (давальческого сырья).

Вопрос: Согласно Письму Минфина России от 13.10.2008 n 03-05-04-03/43 следует уплачивать госпошлину в случае прекращения права собственности на маломерное судно. При переоформлении права собственности на другого владельца бывший владелец госпошлину не уплачивает.Согласно указанному Письму Минфина России госпошлина уплачивается в размере, предусмотренном пп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ. Подпунктом 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ в редакции, действующей в 2011 г., предусмотрена госпошлина за выдачу дубликата свидетельства о госрегистрации договора о залоге транспортных средств. Возникает ли у судовладельца обязанность по уплате госпошлины при снятии маломерного судна с учета? Если возникает, то в каком размере и на основании какой нормы НК РФ?

Вопрос: О принятии к вычету сумм НДС, уплаченных резидентами особых экономических зон таможенным органам по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории особой экономической зоны.

Вопрос: Об отсутствии оснований для признания налоговыми резидентами РФ в целях НДФЛ летчиков, направленных на работы разъездного характера за пределы территории РФ и находящихся там более 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Вопрос: В июле 2010 г. между организацией (покупатель) и Комитетом по управлению имуществом и земельным отношениям города (продавец) в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 n 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" заключен договор купли-продажи объектов недвижимого имущества. Государственная регистрация перехода права собственности на недвижимое имущество произошла в октябре 2010 г.Цена объектов недвижимого имущества определена в договоре без учета НДС, при этом в договоре установлено, что все налоги по данной сделке исчисляются и уплачиваются покупателем самостоятельно в соответствии с действующим законодательством. В соответствии с договором покупателю предоставляется рассрочка по оплате приобретаемого имущества сроком на 5 лет. Подлежит ли исчислению и удержанию НДС из денежных средств, выплачиваемых продавцу после 01.04.2011 в рамках указанного договора?

Вопрос: О ставке НДС, применяемой при оказании российской организацией услуг по международной перевозке порожних контейнеров, используемых для перевозки радиоактивных грузов, при их обратном вывозе за пределы Российской Федерации.

Вопрос: Организация-экспедитор оказывает по договору транспортной экспедиции транспортно-экспедиционные услуги, такие, как оформление документов (погрузпоручений) и информационные услуги, в морском порту в отношении груза, вывозимого с территории РФ морским транспортом. Груз уходит на экспорт, но саму международную перевозку (морской фрахт) организация-экспедитор не организует.Правомерно ли в указанной ситуации применение организацией нулевой ставки по НДС?

Вопрос: ОАО (теплоэнергетическая организация) производит электрическую и тепловую энергию, а также реализует тепло (пар и горячую воду) потребителям тепловой энергии.Одними из основных видов топлива ОАО, цены на которые не регулируются государством, являются мазут и уголь. Данные виды топлива являются резервными, необходимыми для поддержания неснижаемого нормативного запаса. В целях обеспечения производственного процесса ОАО заключает предварительные договоры поставки топлива. Ежемесячно согласно условиям предварительного договора ОАО заключаются дополнительные соглашения на поставку мазута и угля. В них сторонами определяются качественные характеристики, объем поставки, грузополучатели и цена на каждый конкретный месяц поставки. Допустимо ли применение ст. 40 НК РФ в отношении покупателя товара (работ, услуг)? Каков порядок определения рыночной цены товара (работы, услуги) в целях применения ст. 40 НК РФ? Какие источники информации являются официальными при определении и признании рыночной цены товаров (работ, услуг) согласно п. 11 ст. 40 НК РФ?

Вопрос: О налогообложении НДС по ставке 18 процентов операций, связанных с передачей российской организацией прав на единицы сокращения выбросов иностранной организации.

Вопрос: О порядке учета расходов по уплате разового платежа за пользование недрами в целях исчисления налога на прибыль.