Письма

Вопрос: До вступления в силу Федерального закона от 07.03.2011 n 23-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки" (далее - Федеральный закон n 23-ФЗ) средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 n 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон n 209-ФЗ), включались в доходы в полном объеме в периоде их получения, поскольку никаких особенностей их учета и налогообложения НК РФ не предусматривал.Федеральный закон n 23-ФЗ направлен на повышение эффективности государственных программ поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, а также на совершенствование налогообложения деятельности указанных субъектов, осуществляемой за счет предоставленных субсидий. В соответствии со ст. 1 Федерального закона n 23-ФЗ средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом n 209-ФЗ, отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Таким образом, предусмотрена четкая связь доходов и расходов для целей налогообложения, т.е. полученные суммы признаются доходом только после осуществления расходов. Согласно ст. 2 Федерального закона n 23-ФЗ положения части второй НК РФ в редакции данного Федерального закона распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. В случае если субъект малого и среднего предпринимательства получил данную субсидию в конце 2010 г. (например, в конце декабря) и, следовательно, не мог произвести какие-либо расходы (расходы осуществляются только в начале 2011 г.), нарушается предусмотренная Федеральным законом n 23-ФЗ связь доходов и расходов и часть финансовой помощи получатель должен возвратить в бюджет. Каков порядок реализации положений Федерального закона n 23-ФЗ в изложенной ситуации в целях налога на прибыль с учетом положений ст. 5 НК РФ о действии актов законодательства о налогах и сборах во времени?

Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Организация на праве собственности владеет земельным участком и осуществляет долевое строительство объектов недвижимости, выступая в качестве застройщика.Застройщик, в соответствии с Федеральным "законом" от 30.12.2004 n 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", заключает договоры участия в долевом строительстве с физическими лицами. Цена по договору участия в долевом строительстве определяется как сумма денежных средств, направленных на возмещение затрат застройщика на строительство (создание) объекта долевого строительства. Поскольку вознаграждение застройщика не предусмотрено договором участия в долевом строительстве, то его доходом будет являться экономия, которая определяется как разность между ценой договора и себестоимостью созданного объекта. Договором участия в долевом строительстве предусмотрено, что неизрасходованные целевые средства участников долевого строительства, оставшиеся у застройщика по окончании строительства (экономия), являются премией застройщика, которая остается в его распоряжении. Застройщик формирует себестоимость создаваемого объекта в разрезе глав сводного сметного расчета. Себестоимость складывается из фактических затрат на строительство (создание) объекта и затрат на содержание службы застройщика. Расходы на содержание службы застройщика также учитываются в инвентарной стоимости объекта в соответствии с "п. 1.4" Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 n 160, а также согласно сводному сметному расчету, в состав которого входит гл. 10 "Содержание службы заказчика-застройщика", составляемому в соответствии с "Методикой" определения стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81-35.2004. По окончании строительства определяется экономия и застройщик уплачивает с данной суммы налог, уплачиваемый в связи с применением УСН. В соответствии с "пп. 14 п. 1 ст. 251" НК РФ застройщик ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. Согласно "п. 1 ст. 12" Закона n 214-ФЗ обязательства застройщика перед дольщиком считаются исполненными с момента подписания сторонами акта о передачи объекта долевого строительства. Соответственно, размер (сумма) экономии может быть определен только после завершения строительства, когда будет сформирована инвентарная стоимость объекта. Денежные средства по договорам участия в долевом строительстве, полученные застройщиком, являются целевыми и в момент получения денежных средств на расчетный счет доходом не признаются в соответствии с "пп. 14 п. 1 ст. 251" НК РФ. Так как сумма вознаграждения застройщика не выделена в договоре участия в долевом строительстве, то полученная по окончании строительства экономия и будет являться доходом застройщика. Сумму экономии застройщик, применяющий УСН, отражает в книге учета доходов и расходов и учитывает при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Имеет ли право застройщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", уплачивать налог только с суммы экономии, которая определяется по окончании строительства? Правомерно ли не учитывать при формировании выручки расходы на содержание службы застройщика, так как данные расходы производятся из целевых средств и включаются в инвентарную стоимость объекта, при условии, что в договорах участия в долевом строительстве оплата услуг застройщика не выделена отдельной суммой?

Вопрос: О порядке принятия к вычету сумм НДС, уплаченных в сентябре и октябре 2010 г. по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и поставленным на учет в сентябре 2010 г.

Вопрос: О применении аптечными учреждениями системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли; о поэтапной отмене ЕНВД, а также о возможности применения УСН аптечными учреждениями.

Вопрос:В настоящее время планируются изменения в графике работы налоговых инспекций. Согласно этим изменениям две субботы каждого месяца будут рабочими с 10 до 15 часов. Кроме того, при необходимости решением руководителей инспекций количество рабочих суббот может быть увеличено до четырех в месяц.Предположим, крайний срок сдачи декларации выпадает на субботу. Налоговая инспекция в эту субботу работает. Означает ли это, что суббота и будет крайним сроком подачи декларации? Или нужно руководствоваться ст. 6.1 НК РФ, согласно которой в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день?

Вопрос: Вправе ли работодатель учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль затраты на проезд транспортом общего пользования в черте города (места назначения) в период нахождения работника в служебной командировке?

Вопрос: О налогообложении НДС операций по реализации государственного или муниципального казенного имущества субъектам малого и среднего предпринимательства, а также о порядке исчисления НДС при приватизации государственного или муниципального имущества в случаях изменения решений об условиях приватизации при отказе субъектов малого и среднего предпринимательства от заключения договора купли-продажи либо утраты ими преимущественного права на приобретение арендуемого имущества.

Вопрос: На основании вступившего в законную силу решения арбитражного суда организации был выдан исполнительный лист на взыскание с другой организации (должника) неосновательного обогащения (ошибочно перечисленных денежных средств) в размере 600 000 руб. По данному исполнительному листу было возбуждено исполнительное производство, в ходе которого выяснилось, что у должника есть расчетный счет в одном из коммерческих банков, на котором имеются денежные средства в сумме 2 500 000 руб. Однако все расходные операции по счету приостановлены на основании решения налогового органа в связи с непредставлением этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган.В соответствии с п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ. Вместе с тем в рассматриваемой ситуации обязанность по уплате налогов и сборов у должника еще не возникла (расходные операции по счету должника были приостановлены не для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа), то есть платежные документы, предусматривающие платежи в бюджет и внебюджетные фонды - платежи третьей и четвертой очереди - отсутствуют, а организация уже имеет исполнительный документ на взыскание денежных средств с этого должника (платеж пятой очереди). Распространяется ли приостановление операций по счету должника на платеж по исполнительному листу, выданному арбитражным судом? Когда подлежит отмене решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика?

Вопрос: О порядке принятия к вычету НДС, уплаченного в РФ с учетом корректировки таможенной стоимости в декабре 2009 г. по товарам, ввезенным на территорию РФ и принятым на учет в том же месяце.

О налоге на добычу полезных ископаемых

Вопрос: О порядке исчисления НДС в случае приобретения в 2009 г. индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, ранее арендовавшегося муниципального недвижимого имущества.

Вопрос: Согласно ст. 60 НК РФ поручение налогоплательщика или поручение налогового органа исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается.Согласно п. 5 ст. 60 НК РФ правила, установленные ст. 60 НК РФ, применяются также в отношении обязанности банков по исполнению поручений налоговых агентов, плательщиков сборов и распространяются на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации сборов, пеней и штрафов. Правомерно ли взимание банками платы за обслуживание (комиссии) при исполнении поручений физических лиц по уплате государственной пошлины и (или) административного штрафа на счета Федерального казначейства? Если неправомерно, то какая ответственность наступает у банка в случае взимания такой комиссии?

Вопрос: О применении нулевой ставки НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг, связанных с таможенным оформлением товаров, а также об отсутствии оснований для противоречия данной позиции разъяснениям, изложенным в Письмах Минфина России от 17.02.2011 n 03-07-08/50 и 18.04.2011 n 03-07-08/114; о применении НДС в отношении вознаграждения, получаемого экспедитором по договору транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров, а также об отсутствии оснований для применения Письма Минфина России от 04.08.2006 n 03-04-08/175 в отношении указанных услуг.

Вопрос: При получении беспроцентного займа у физического лица фактически ежемесячно возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, так как если бы лицо получило процентный заем, то проценты за пользование заемными средствами выплачивались бы ежемесячно.В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам. Возможно ли считать, что для целей исчисления НДФЛ доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами при получении беспроцентного займа возникают у физического лица ежемесячно?

Вопрос: С 01.01.2011 вступил в силу Федеральный закон от 27.07.2010 n 193-ФЗ "Об альтернативной процедуре урегулирования споров с участием посредника (процедуре медиации)" (далее - Закон n 193-ФЗ). В соответствии с данным Законом n 193-ФЗ введено понятие медиатора, действующего на профессиональной основе.Физлицо планирует оказывать услуги по проведению процедуры медиации для третьих лиц. Должно ли физлицо, оказывающее услуги медиатора на профессиональной основе самостоятельно, регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя? Облагаются ли НДФЛ доходы медиатора?

Вопрос: 20.01.2011 (последний день для уплаты НДС за iv квартал 2010 г.) организация по каналу электронной связи отправила в налоговый орган заявление о зачете суммы переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты НДС. Решение о зачете принято налоговым органом 31.01.2011, за период с 21.01.2011 по 31.01.2011 организации начислены пени.Каким образом возможно применить на практике право на проведение зачета, предусмотренное ст. 78 НК РФ, если налогоплательщик не может досрочно исчислить налог и подать заявление о зачете, а налоговый орган не может произвести зачет пока не станет известна сумма, подлежащая зачету (до подачи налогоплательщиком декларации)? Правомерно ли начисление пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога, если заявление о зачете подано налогоплательщиком, например, за 5 дней до последнего дня уплаты налога, а решение о зачете налоговый орган выносит на десятый день после подачи заявления о зачете?

Вопрос: Вправе ли налоговые инспекторы при проведении камеральной проверки декларации по НДС истребовать у налогоплательщиков документы, подтверждающие вычет, если в декларации по НДС сумма налога к возмещению не заявлена?

Вопрос: О налогообложении налогом на прибыль операций по конвертации долга в уставный капитал дочерней организации материнской организацией, владеющей 100% доли в ее уставном капитале.

Вопрос: О порядке освобождения от налогообложения НДФЛ доходов, полученных от продажи доли в уставном капитале организации.

Вопрос: Об отсутствии оснований для учета при определении остаточной стоимости амортизируемого имущества в целях налога на прибыль расходов, признанных налогоплательщиком в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ и восстановленных в составе внереализационных доходов в соответствии с абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ на момент реализации амортизируемого имущества.