Письма

Вопрос: О порядке предоставления субсидий товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, из местных бюджетов на проведение капитального ремонта многоквартирных домов.

Вопрос: О перечислении физлицами сумм денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства РФ о безопасности дорожного движения в бюджеты бюджетной системы РФ через платежных агентов.

Вопрос: Об отсутствии оснований для санкционирования территориальными органами Федерального казначейства оплаты денежных обязательств учреждения, возникших по государственному контракту на оказание преподавательских услуг, заключенному учреждением с физлицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, на основании Заявки на кассовый расход без представления соответствующего государственного контракта и документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств.

Вопрос: Об отсутствии оснований для открытия войсковым частям Минобороны России счетов в подразделениях расчетной сети Банка России или в кредитных организациях (филиалах) на балансовых счетах N 40302 и N 40503 для осуществления операций со средствами в валюте РФ на основании Разрешения на открытие счета в подразделении расчетной сети Банка России или в кредитной организации (филиале) иным получателям средств федерального бюджета.

Вопрос: В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Орган, осуществляющий регистрацию недвижимого имущества, зарегистрировал право собственности на земельный участок за муниципальным образованием. Муниципальное образование не является налогоплательщиком, так как не является организацией, организацией является орган местного самоуправления муниципального образования. На этом основании уплата земельного налога за земельный участок, находящийся в собственности муниципального образования, не производится.

Обязан ли орган местного самоуправления муниципального образования производить уплату земельного налога за земельный участок, находящийся в собственности муниципального образования?

Вопрос: Об отсутствии оснований для предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ участнику накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих по расходам, произведенным за счет средств, полученных из федерального бюджета.

Вопрос: О порядке предоставления субсидий товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, из местных бюджетов на проведение капитального ремонта многоквартирных домов.

Вопрос: О пересчете уплаченных в предыдущих налоговых периодах сумм земельного налога в случае отмены результатов государственной кадастровой оценки земель за данные периоды и утверждения новых результатов государственной кадастровой оценки земель органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Вопрос: Организация (ОАО) в рамках приоритетных инвестиционных проектов арендует лесные участки, используемые для лесозаготовки. На арендуемых участках организация осуществляет за свой счет строительство объектов лесной инфраструктуры, в том числе лесных дорог.

Информация о существующих и проектируемых объектах лесной инфраструктуры (в том числе лесных дорогах) указывается в проекте освоения лесов, который составляется лицом, получившим в аренду лесной участок (ст. 88 ЛК РФ, п. 20 Состава проекта освоения лесов и порядка его разработки, утв. Приказом Минсельхоза России от 08.02.2010 N 32).

Согласно условиям договоров аренды расходы на строительство дорог не возмещаются и не будут возмещаться организации арендодателем.

Организация возводит следующие виды дорог:

- магистрали (основной участок лесовозной дороги, связывающей осваиваемый лесной массив с лесопромышленным складом, грузосборочной дорогой и дорогой общего пользования или пунктом потребления и рассчитанный на весь период эксплуатации лесосырьевой базы организации);

- ветки, примыкающие к магистралям и используемые для вывоза леса с отдельных участков лесного массива;

- усы - временные лесовозные пути со сроком эксплуатации не более года, примыкающие к ветке или магистрали лесовозной дороги и предназначенные для освоения отдельных лесосек.

Магистрали используются организацией на постоянной основе.

Ветки и усы создаются для временного использования, после того как отпадет надобность в них, подлежат сносу, а земли, на которых они располагались, - рекультивации (ст. 13 ЛК РФ).

Лесные дороги, в отношении которых предполагается постоянное использование (магистрали), принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Каков порядок налогообложения налогом на имущество организаций указанных лесных дорог?

Вопрос: В течение 2008 - 2009 гг. через отделение коммерческого банка физлицо совершило ряд безналичных операций покупки и продажи иностранной валюты, в том числе обмена одной валюты на другую. Операции обмена одной валюты на другую, как безналичные, проводились банком по кросс-курсу, не через рубли.

Образовался ли при обмене одной иностранной валюты на другую по кросс-курсу банка у физлица доход, подлежащий налогообложению НДФЛ? Если да, то должна ли налоговая база рассчитываться по каждой такой операции обмена отдельно или же допускается сальдирование их результата? Если налоговая база рассчитывается по каждой операции отдельно, как определить расходы, принимаемые к вычету? Какие документы должно было представить физлицо при подаче декларации по НДФЛ за 2009 г. в подтверждение принятых при исчислении налоговой базы сумм доходов и расходов по указанным операциям?

Вопрос: О налогообложении НДФЛ сумм денежных средств, выплачиваемых организацией при расторжении трудового договора по соглашению сторон с руководителем организации; о порядке учета для целей налога на прибыль сумм выходного пособия, предусмотренного трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору и выплачиваемого при расторжении договора в связи с увольнением работника или сокращением штата работников организации, а также по другим основаниям, не предусмотренным в ст. 178 ТК РФ.

Вопрос: О порядке признания и исправления ошибок в бухгалтерском учете в отношении выручки организации от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций.

Вопрос: О перечислении физлицами сумм денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства РФ о безопасности дорожного движения в бюджеты бюджетной системы РФ через платежных агентов.

Вопрос: В ст. 361 НК РФ установлены разные налоговые ставки для несамоходных (буксируемых) судов, для которых определяется валовая вместимость, и для других водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 359 НК РФ налоговая база в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, определяется как валовая вместимость в регистровых тоннах. При этом в отношении иных водных транспортных средств в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 359 НК РФ - как единица транспортного средства.

В НК РФ не даны определения понятий "несамоходное (буксируемое) судно", "водное транспортное средство".

В силу п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Согласно ст. 7 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации под судном понимается самоходное или несамоходное плавучее сооружение, используемое в целях торгового мореплавания. Под судами рыбопромыслового флота в КТМ РФ понимаются обслуживающие рыбопромысловый комплекс суда, используемые для рыболовства, а также приемотранспортные, вспомогательные суда и суда специального назначения.

Статьей 3 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации судно определено как самоходное или несамоходное плавучее сооружение, используемое в целях судоходства. При этом согласно указанной статье под судоходством понимается деятельность, связанная с использованием судов не только для перевозки пассажиров и грузов, но и для иных целей.

В соответствии со свидетельствами о государственной регистрации прав на суда, классификационными свидетельствами, свидетельствами о годности к плаванию плавучий контрольно-дозиметрический пункт, атомный ледокол, плавучий док, плавучая технологическая база отнесены к разряду несамоходных судов, для которых определена валовая вместимость.

НК РФ не ставит в зависимость порядок определения налоговой базы по транспортному налогу в отношении несамоходных (буксируемых) судов от способа буксировки судна к месту стоянки и конструктивных особенностей объекта налогообложения.

Таким образом, транспортный налог по указанным судам исчисляется исходя из категории "несамоходные (буксируемые) суда", для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости).

Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2007 по делу N А56-29356/2006, Определении ВАС РФ от 09.11.2007 N 10912/07, Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 02.08.2010 по делу N А29-11977/2009, Определении ВАС РФ от 09.12.2010 N ВАС-16015/10.

Вместе с тем в Письме Минфина России от 20.12.2007 N 03-05-06-04/44 изложена иная позиция по указанному вопросу.

Каков порядок применения налоговых ставок по транспортному налогу в отношении плавучих средств, для которых определена валовая вместимость?

Вопрос: В соответствии с пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения доход в виде дивидендов, выплачиваемых компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства может облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом. Взимаемый таким образом налог не должен превышать 5% от общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания, прямое участие которой в капитале компании, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 25% и которая инвестировала в нее менее 75 тыс. ЭКЮ или эквивалентную сумму в национальной валюте договаривающихся государств.

Российская организация осуществляет выплаты дивидендов в адрес голландской компании.

Доля участия голландской компании в организации, являющейся источником выплаты дохода, сложилась в результате следующих операций.

Российская организация была учреждена резидентом Республики Кипр, кипрская организация, в свою очередь, являлась дочерней по отношению к резиденту Королевства Нидерланды. Протоколом совета директоров кипрской компании было принято решение о выплате промежуточных дивидендов в адрес голландской компании в виде доли участия в капитале российской компании (то есть речь идет о неинвестиционной - безденежной форме вхождения в капитал российской компании).

Каково значение термина "прямое участие" в капитале компании, выплачивающей дивиденд, для целей применения Соглашения? Соответствует ли критерию прямого вложения получатель дивидендного дохода в указанной ситуации для целей налогообложения налогом на прибыль?

Вопрос: О порядке налогообложения налогом на прибыль пожертвований, перечисляемых российской организацией иностранным благотворительным фондам (организациям) по договору пожертвования.

Вопрос: При продаже частично оплаченного объекта недвижимости, приобретенного с целью дальнейшей перепродажи, в какой момент для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, можно включить в состав расходов оплаченную стоимость объекта недвижимости:

- в момент подписания акта приема-передачи объекта с покупателем;

- в момент подачи документов на государственную регистрацию сделки продажи объекта;

- в момент регистрации перехода права собственности к покупателю?

Вопрос: В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 280 НК РФ одно из условий признания ценных бумаг обращающимися на организованном рынке ценных бумаг - если по ним в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка. Указанная норма не содержит указания на то, что рыночная котировка по ценным бумагам должна быть рассчитана в каждый торговый день указанного периода.

Правомерно ли в целях налога на прибыль признание ценных бумаг обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по которым в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка, только за один торговый день?

Вопрос: Руководство ОАО с целью эффективной борьбы с "утечкой кадров" и мотивации для более эффективного и долгосрочного труда работников организации рассматривает возможность ежемесячно выплачивать работникам стимулирующую надбавку к должностным окладам "за выслугу лет", размер которой дифференцировался бы в зависимости от стажа работы в организации (от 5 до 35% от должностного оклада).

Вправе ли организация относить затраты на выплату указанной надбавки на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, при условии включения в трудовой договор с каждым работником условия о выплате надбавки и наличия локального нормативного акта о порядке ее выплаты (положения)?

Вопрос: О порядке применения льготной ставки по налогу на прибыль в размере 5%, установленной пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998, при налогообложении у источника выплаты доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией кипрской организации.