|
|
|
|
Законодательство / Письма / Письмо Минфина РФ от 19 августа 2011 г. N 03-08-13
Письмо Минфина РФ от 19 августа 2011 г. N 03-08-13
Вопрос: В соответствии с пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения доход в виде дивидендов, выплачиваемых компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства может облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом. Взимаемый таким образом налог не должен превышать 5% от общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания, прямое участие которой в капитале компании, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 25% и которая инвестировала в нее менее 75 тыс. ЭКЮ или эквивалентную сумму в национальной валюте договаривающихся государств.
Российская организация осуществляет выплаты дивидендов в адрес голландской компании.
Доля участия голландской компании в организации, являющейся источником выплаты дохода, сложилась в результате следующих операций.
Российская организация была учреждена резидентом Республики Кипр, кипрская организация, в свою очередь, являлась дочерней по отношению к резиденту Королевства Нидерланды. Протоколом совета директоров кипрской компании было принято решение о выплате промежуточных дивидендов в адрес голландской компании в виде доли участия в капитале российской компании (то есть речь идет о неинвестиционной - безденежной форме вхождения в капитал российской компании).
Каково значение термина "прямое участие" в капитале компании, выплачивающей дивиденд, для целей применения Соглашения? Соответствует ли критерию прямого вложения получатель дивидендного дохода в указанной ситуации для целей налогообложения налогом на прибыль?
09.09.2011
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 августа 2011 г. N 03-08-13
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно применения положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996 (далее - Соглашение) и сообщает.
В соответствии с п. 2 ст. 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель имеет фактическое право на дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать:
a) 5 процентов общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания (иная, чем партнерство), прямое участие которой в капитале компании, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 25 процентов и которая инвестировала в нее не менее 75 тыс. экю или эквивалентную сумму в национальной валюте Договаривающихся Государств;
b) 15 процентов общей суммы дивидендов во всех других случаях.
Термин "прямое участие" означает, что доля участия в капитале в размере 25 процентов должна принадлежать непосредственно самой компании, в пользу которой выплачиваются дивиденды, без учета долей ее дочерних и иных зависимых компаний. Под инвестированием в капитал компании подразумевается как приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, так и при покупке акций на рынке ценных бумаг или непосредственно у их предыдущего владельца.
Согласно п. VI Протокола к Соглашению для определения выполнения условия о минимальном инвестиционном вкладе в размере 75 тыс. экю, установленном пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения, учитывается взнос, оцениваемый на момент инвестирования. Следовательно, размер инвестиций определяется на момент их фактического осуществления и равен сумме, фактически уплаченной на дату приобретения акций, не подлежащей последующему пересчету в связи с колебаниями биржевого или валютного курса.
Таким образом, учитывая несоблюдение условий, установленных пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения, дивиденды, выплачиваемые российской организацией в пользу компании - резидента Нидерландов, подлежат налогообложению на территории Российской Федерации по ставке 15 процентов.
Врио директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
Разместить:
© 2006-2025 Российский налоговый портал.