Письма

Вопрос: С 01.01.2012 в связи с вступлением в силу Указаний Банка России от 29.12.2010 N 2553-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях будет дополнен счетами:

- 60408 "Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности";

- 60410 "Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости".

В настоящее время имущество, приобретенное банком в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога, до принятия решения о его реализации или использовании в собственной деятельности банка согласно п. 5.3 Приложения N 10 к Положению Банка России от 26.03.2007 N 302-П учитывается на счете N 61011 "Внеоборотные запасы".

С 01.01.2012 такое имущество, если оно не может быть реализовано в течение года, должно учитываться на счетах N N 60408, 60410, несмотря на то что данное имущество в эксплуатацию не вводится, так как в отдельных случаях не имеет товарного вида, требует капитальных вложений и длительного времени для их осуществления.

Облагается ли с 01.01.2012 налогом на имущество организаций имущество, которое согласно гл. 11 Приложения N 10 к Положению Банка России N 302-П будет отражаться на счетах N N 60408, 60410 как имущество, находящееся в собственности банка и предназначенное для получения доходов от прироста стоимости этого имущества, но не для использования в качестве средств труда для оказания услуг, управления банком?

Вопрос: В 2007 г. у физического лица погиб супруг. Супруги имели в собственности дом. В 2008 г. супруга с сыном вступили в наследство по закону, а по достижении сыном 18-летнего возраста в 2010 г. была оформлена государственная регистрация долей супруги и сына в праве собственности на данный дом.

Дом планируется продать.

Подлежат ли налогообложению НДФЛ доходы от продажи жилого дома?

Вопрос: ООО от материнской компании (учредителя, владеющего долей 70% в уставном капитале ООО) получены денежные средства по договору финансовой помощи (возвратной, беспроцентной). Сторонами сделки рассматривается вопрос о прощении части долга дочерней организации.

Согласно ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Принимая во внимание односторонне обязывающую природу прощения долга, у дочерней организации прощенный долг, который она получила ранее от материнской компании в виде финансовой помощи (займа), может быть признан формой частичного прекращения обязательства или безвозмездно полученным имуществом.

Относятся ли к безвозмездно полученному имуществу заемные денежные средства, оставшиеся в распоряжении заемщика после прощения долга, и возникает ли у ООО объект налогообложения по налогу на прибыль в части прощенного долга?

Вопрос: Федеральным законом от 28.12.2010 N 425-ФЗ в гл. 26 НК РФ введен новый порядок исчисления НДПИ при добыче угля, положения которого действуют с 01.04.2011.

В частности, с указанной даты в соответствии с дополнениями, внесенными в п. 2 ст. 338 НК РФ, налоговая база при добыче угля определяется исходя из количества добытого угля в натуральном выражении, а не его стоимости.

Кроме того, согласно введенной ст. 345.1 НК РФ федеральный орган исполнительной власти, ведущий государственный баланс запасов полезных ископаемых, после выпуска этого баланса представляет в налоговые органы данные государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1-е число каждого календарного года, включающие в том числе сведения о добыче угля (антрацита, угля коксующегося, угля бурого и угля, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого) и фактических потерях при добыче (в разрезе пластов).

В связи с указанными новациями возникает вопрос о правомерности определения для целей исчисления НДПИ количества добытого угля по чистым угольным пачкам, т.е. по угольным пачкам, не засоренным пустой породой.

Анализ судебной практики свидетельствует о том, что, как правило, суды выносят решения, согласно которым плательщики НДПИ должны определять количество добытого угля по чистым угольным пачкам (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.07.2007 N Ф04-4607/2007(36230-А27-40), N Ф04-4607/2007(36131-А27-40) по делу N А27-17Ш/2006-6, от 19.12.2007 N Ф04-112/2007(129-А27-41) по делу N А27-3971/2007-6 и пр., а также Определения Президиума ВАС РФ от 24.04.2008 N 4927/08, от 16.03.2009 N ВАС-2362/09 и от 05.05.2009 N ВАС-5680/09).

Основным аргументом судов является то, что порядок определения добытого полезного ископаемого в отношении угля установлен Инструкцией по расчету промышленных запасов, определению и учету потерь угля (сланца) в недрах при добыче, утвержденной первым заместителем Минтопэнерго России 11.03.1996 (далее - Инструкция).

Так, п. 1.12 Инструкции установлено, что добыча и потери, составляющие погашенные запасы, определяются маркшейдерской и геологическими службами по чистым угольным пачкам из запасов, указанных в п. 1.1 Инструкции.

Пунктом 1.5 Инструкции также предусмотрено, что весь учет запасов, добычи, потерь ведется по чистым угольным пачкам.

Одновременно в п. 1.10 Инструкции указано, что по данным статистического учета добыча принимается только в случае невозможности установления добычи по чистым угольным пачкам на основе маркшейдерских замеров выработанного пространства.

Согласно изложенному правомерно ли определение для целей исчисления НДПИ количества добытого угля по чистым угольным пачкам?

Вопрос: О применении при исчислении налога на прибыль вычета из налогооблагаемой прибыли российской организации расходов в виде процентов, выплачиваемых по кредиту, предоставленному немецкой организацией - учредителем, а также расходов на рекламу в соответствии с положениями Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996.

Вопрос: В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - по всем налогам и сборам, а в части налогов, указанных в п. 3 ст. 14 и ст. 15 настоящего Кодекса, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации.

Вправе ли представительный орган муниципального образования в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 59 НК РФ, установить дополнительное основание признания безнадежными к взысканию недоимки по местным налогам, задолженности по пеням и штрафам по этим налогам, а именно смерть физического лица или объявление его умершим в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации?

Вправе ли представительный орган муниципального образования исключить указание на стоимость наследственного имущества в отношении местных налогов по аналогии с тем, как это сделано в НК РФ в отношении федеральных налогов и сборов?

Будет ли вышеуказанное дополнительное основание признания безнадежными к взысканию недоимки по местным налогам, задолженности по пеням и штрафам по этим налогам противоречить п. 3 ч. 1 ст. 59 НК РФ?

Вопрос: Лизинговая компания передает в лизинг лизингополучателю оборудование, требующее монтажа. Монтажные работы осуществляются лизингополучателем за свой счет без возмещения их лизингодателем. Предмет лизинга находится на балансе лизинговой компании, вместе с тем производимые лизингополучателем затраты по монтажу оборудования формируются у лизингополучателя и учитываются как самостоятельный инвентарный объект основных средств, не имеющий материально-вещественной структуры (далее именуется "объект").

Включаются ли в первоначальную стоимость предмета лизинга расходы, понесенные лизингополучателем по доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, в целях исчисления налога на прибыль?

Признаются ли указанные затраты по монтажу расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль?

Каким образом учитывается данный объект у лизингополучателя по окончании договора лизинга, если по истечении срока лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю без перехода права собственности на него к лизингополучателю?

Вопрос: ОАО (заемщик) получило заем от иностранной организации, созданной в соответствии с законодательством Королевства Нидерландов. Целью предоставления займа является расширение производственной мощности заемщика. Проценты по займу начисляются по фиксированной и плавающей процентным ставкам. Плавающая процентная ставка определяется ежегодно исходя из ставки рефинансирования Банка России. Проценты, рассчитанные по плавающей ставке, подлежат начислению и уплате в размере, не превышающем прибыли заемщика. Проценты, рассчитанные по фиксированной ставке, подлежат начислению и уплате независимо от величины прибыли заемщика. Проценты начисляются и выплачиваются заемщиком ежегодно. Невыплаченные проценты прибавляются к непогашенной части основной суммы займа. Заимодавец не имеет права на участие в прибыли заемщика. Доход заимодавца формируется за счет процента от непогашенной суммы займа, который, однако, не может превышать величину прибыли заемщика. Срок возврата займа сторонами не установлен. Однако заем может быть возвращен заемщиком в любой момент.

97% акций заемщика принадлежат иностранной компании, созданной в соответствии с законодательством Французской Республики и являющейся ее резидентом (далее - французский акционер). Кроме того, акционерами заемщика являются также приблизительно три тысячи лиц - миноритарных акционеров.

Заимодавец является налоговым резидентом Королевства Нидерландов и не осуществляет в России предпринимательскую деятельность через постоянное представительство. Заимодавец не участвует ни прямо, ни косвенно в уставном капитале заемщика.

Заимодавец и французский акционер входят в одну группу компаний и являются "сестринскими" компаниями. Материнской компанией заимодавца и французского акционера является нидерландская компания. Основной деятельностью данной нидерландской компании являются приобретение, владение и продажа акций.

Заимодавец выполняет функции операционной и финансовой компании группы. Заимодавец привлекает и выдает займы компаниям группы, в том числе зарубежным компаниям, выполняя тем самым функцию финансовой компании группы. Финансирование заемщика осуществляется заимодавцем в рамках его обычной деятельности по финансированию компаний группы.

В результате привлечения заемного финансирования от заимодавца соотношение заемного и собственного капиталов заемщика, рассчитанное согласно данным бухгалтерской отчетности заемщика за 2010 г., не превысит 3 к 1.

В соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму процентов по долговым обязательствам в порядке, установленном ст. ст. 252, 269 и 272 НК РФ.

ОАО полагает, что к процентам, начисленным с применением как фиксированной, так и плавающей процентной ставки, применяются положения п. 3 ст. 43 НК РФ, а также положения ст. ст. 252, 269 и 272 НК РФ в части отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам. Также ОАО считает, что данные проценты подлежат вычету в целях исчисления налога на прибыль согласно положениям указанных статей независимо от того, начислены они на основную сумму займа или на сумму невыплаченных процентов. Правомерна ли позиция организации?

Вопрос: Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Согласно п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

В п. 16 Правил предусмотрено, что в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС.

При этом согласно абз. 2 ст. 313 НК РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Являются ли документами, подтверждающими расходы для целей налогового учета, следующие документы:

- счета-фактуры;

- книги покупок;

- книги продаж?

Вопрос: ОАО является одной из крупнейших теплоэнергетических компаний.

В рамках реализации ст. 6 Киотского протокола к Рамочной конвенции ООН об изменении климата ОАО заключен договор, предметом которого является:

- осуществление мероприятий, необходимых для регистрации и утверждения проекта совместного осуществления (далее - ПСО);

- организация и осуществление сопровождения верификации ежегодных отчетов о мониторинге;

- организация эксклюзивной продажи всего объема единиц сокращения выбросов, достигнутых в результате реализации проекта в течение бюджетного периода.

Кроме указанного выше, ОАО заключен договор на оказание услуги по детерминации (независимой экспертизе) ПСО в соответствии с требованиями ст. 6 Киотского протокола.

В рамках данных соглашений ОАО несет значительные затраты. При этом доход от продажи возможен только после реализации инвестиционных проектов, осуществляемых ОАО.

Уменьшают ли расходы, понесенные ОАО и связанные с реализацией ПСО в рамках ст. 6 Киотского протокола, налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

В каком налоговом периоде необходимо отражать расходы по заключаемым договорам: в периоде осуществления расходов либо в периоде получения дохода?

Вопрос: Об отсутствии оснований для отражения (регистрации) в книге покупок счета-фактуры с пометкой "без НДС", полученного покупателем от продавца, не являющегося налогоплательщиком НДС.

Вопрос: О налогообложении НДС в случае безвозмездной передачи в благотворительных целях легкового автомобиля, по которому при ввозе на территорию РФ уплачен акциз.

Вопрос: О налогообложении НДС в отношении операции по реализации основного средства (станка), приобретенного у юридического лица, не являющегося налогоплательщиком НДС.

Вопрос: Об обоснованности результатов проведенной инвентаризационной оценки объектов недвижимости, которые вызвали увеличение суммы налога на имущество физических лиц с 2007 г.; об освобождении лиц, не менее 25 лет осуществлявших педагогическую деятельность в учреждениях для детей и оформивших досрочно трудовую пенсию, от уплаты налога на имущество физических лиц; о праве установления дополнительных налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц и оснований для их использования органами местного самоуправления.

Вопрос: Вправе ли организация, руководствуясь п. 4 ст. 264 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль включать в состав ненормируемых рекламных расходов затраты по приобретению рекламных материалов в виде листовок, буклетов, флаерсов, лифлетов, распространяемых в рекламных целях среди неопределенного круга лиц?

Вопрос: Физлицо - иностранный гражданин обратилось в территориальный орган федерального органа исполнительной власти в сфере миграции с письменным заявлением о выдаче ему вида на жительство. При этом физлицо уплатило госпошлину в размере 2000 руб.

В выдаче вида на жительства физлицу отказали, также физлицу было отказано в возврате квитанции об уплате госпошлины.

В соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 333.28 НК РФ госпошлина уплачивается за выдачу вида на жительство иностранному гражданину, а не за рассмотрение заявления.

Подлежит ли в указанном случае возврату уплаченная физлицом госпошлина?

Вопрос: В 2010 г. физическое лицо приобрело земельный участок за 1 500 000 руб. Участок физлицом оплачен полностью. В этом же году физлицо продало участок юридическому лицу. По условиям договора продажи участка юридическое лицо выкупает участок за 5 000 000 руб. с рассрочкой платежа на два года. В 2010 г. юридическое лицо выплатило физлицу 2 000 000 руб. и выдало вексель на 3 000 000 руб., оплата по которому физлицом в 2010 г. не получена.

Физлицо полагает, что имеет право в 2010 г. в целях НДФЛ уменьшить сумму полученных от продажи участка доходов (2 000 000 руб.) на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов согласно абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в полном размере (1 500 000 руб.). Тогда в 2011 г. в случае выполнения юридическим лицом своих обязательств по векселю сумма доходов физлица, облагаемых НДФЛ, составит 3 000 000 руб.

Правомерна ли позиция физического лица?

Вопрос: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

Физлицо приобрело квартиру по договору участия в долевом строительстве. Договор заключен в 2007 г. Акт приема-передачи квартиры подписан в 2007 г., а свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру получено в 2008 г.

Вправе ли физлицо получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении квартиры в сумме 2 000 000 руб.?

Вопрос: В октябре 2008 г. физлицо и жена физлица приобрели в собственность однокомнатную квартиру.

Квартира была приобретена за 1 730 000 руб., часть средств была выплачена за счет собственных накоплений, часть средств с помощью займа.

Право собственности на квартиру оформлено на физлицо, его супругу и несовершеннолетнего сына, то есть по 1/3 доли в праве собственности на квартиру на каждого собственника.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ физлицом в налоговый орган в 2011 г. была подана налоговая декларация по НДФЛ, в которой физлицо заявило имущественный вычет за приобретенную квартиру. Указанный имущественный вычет был заявлен в размере доли квартиры, оформленной в собственность на физлица, и доли квартиры, оформленной на его сына, на основании Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П.

В Письмах Минфина России от 29.10.2010 N 03-04-05/7-651, от 28.03.2011 N 03-04-05/7-194 подтверждается право на получение имущественного вычета за несовершеннолетнего ребенка одним из родителей при приобретении квартиры в общую долевую собственность двумя родителями с их несовершеннолетним ребенком.

Вправе ли физлицо получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в отношении 1/3 доли квартиры, оформленной в собственность на физлица, и в отношении 1/3 доли квартиры, оформленной на сына физлица?

Вопрос: Организация осуществляет виды деятельности, подлежащие налогообложению ЕНВД и налогом, уплачиваемым при применении УСН с объектом налогообложения "доходы". В соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ организация ведет раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам по методике, закрепленной в учетной политике организации.

Все работники организации одновременно принимают участие в двух видах деятельности. Соответственно, расходы по заработной плате и страховым взносам распределяются по видам деятельности пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 и п. 3 ст. 346.21 НК РФ размер суммы ЕНВД и суммы налога, уплачиваемого при применении УСН, можно уменьшить на сумму страховых взносов, которые начислены и уплачены за соответствующий налоговый период.

Имеет ли право организация уменьшить сумму ЕНВД и сумму налога, уплачиваемого при применении УСН (доходы), на сумму страховых взносов, указанных в п. 2 ст. 346.32 НК РФ, уплаченных с заработной платы работников, занятых одновременно в двух видах деятельности?