Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Московского округа от 25 мая 2009 г. N КА-А41/4239-09
Постановление ФАС Московского округа от 25 мая 2009 г. N КА-А41/4239-09
При непропорциональном распределении прибыли между участниками общества суммы выплаченных сверх дивидендов, пропорциональных доле в уставном капитале общества, следует квалифицировать как иные доходы физического лица, которые не признаются для целей налогообложения дивидендами и для целей налогообложения НДФЛ указанные выплаты учитываются по общей ставке 13%
14.06.2009ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 25 мая 2009 г. N КА-А41/4239-09
Дело N А41-20203/08
Резолютивная часть постановления объявлена 18 мая 2009 года
Полный текст постановления изготовлен 25 мая 2009 года
Федеральный арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего-судьи Алексеева С.В.
судей Жукова А.В., Нагорной Э.Н.
при участии в заседании:
от истца (заявителя) - С. дов. от 12.02.08, Т. дов. от 11.11.08
рассмотрев 18 мая 2009 года в судебном заседании кассационную жалобу ООО "НИК"
на решение от 20 января 2009 года
Арбитражного суда Московской области
принятое судьей Востоковой Е.А.
на постановление от 20 марта 2009 года N А41-20203/08
Десятого арбитражного апелляционного суда
принятое судьями Александровым Д.Д., Макаровской Э.А., Мордкиной Л.М.
по иску (заявлению) ООО "НИК"
о признании частично недействительным решения
к Межрайонной ИФНС России N 1 по Московской области
установил:
решением Арбитражного суда Московской области от 20 января 2009 г. отказано в удовлетворении требования ООО "НИК" о признании недействительным решения ИФНС России по г. Жуковскому Московской области от 17 сентября 2008 года N 183 в части подпункта 2 пункта 1; подпункта 2 пункта 2; пункта 3.4 резолютивной части.
Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 20 марта 2009 года решение суда оставлено без изменения.
На судебные акты заявителем подана кассационная жалоба, в которой просит их отменить.
В обоснование своих требований в жалобе ссылается на то, что суды нарушили нормы материального права - не применили закон, подлежащий применению. Утверждает, что в силу ст. 214 НК РФ не применена налоговыми агентами ст. 275 НК РФ, которая не устанавливает в отношении дивидендов, полученных участником, условия их обязательной пропорциональности долям. Заявитель в рамках исполнения обязательств налогового агента правомерно применил для налогообложения всей суммы доходов, полученных участниками общества, налоговую ставку 9%.
Проверив материалы дела, выслушав представителя заявителя, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены судебных актов.
Суд, исследовал все доказательства по делу в их совокупности, дав им надлежащую оценку, обоснованно пришел к выводу об отказе в удовлетворении требований.
Как усматривается из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки ответчиком принято решение от 17.09.2008 N 183, в соответствии с которым заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, а также привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 123 НК РФ.
Общество обжаловало данное решение в части неполного удержания и перечисления в бюджет НДФЛ, начислении соответствующих штрафных санкций и пени по НДФЛ.
В ходе налоговой проверки ответчиком установлено, что в проверяемый период заявитель производил распределение чистой прибыли в соответствии с п. 9 Устава общества и учредительных документов с изменением утвержденными общим собранием учредителей 04.03.2003.
Согласно протоколам общего собрания учредителей ООО "НИК" распределение чистой прибыли за соответствующий период осуществлялось с учетом вклада учредителей в работу. При этом при распределении чистой прибыли в пользу участников общества Д. и К. были осуществлены выплаты в сумме, превышающей часть прибыли, рассчитанную пропорционально долям в уставном капитале. Всю сумму выплат участникам общества ООО "НИК" облагало НДФЛ на основании п. 4 ст. 224 НК РФ по льготной ставке в размере 9%.
Суд, удовлетворяя требования, указал, что согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
В силу п. 4 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами.
В общем случае согласно ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%.
Согласно ч. 2 ст. 8 ФЗ от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" предусмотрено пропорциональное распределение прибыли общества, в соответствии с которым прибыль общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Понятие дивидендов для целей налогообложения предусмотрено п. 1 ст. 43 НК РФ, согласно которому дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающийся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале организации.
При таких обстоятельствах являются правильными выводы судов о том, что в соответствии с положениями ст. 43 и п. 4 ст. 224 НК РФ часть чистой прибыли общества, распределяемая между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признаются для целей налогообложения НДФЛ выплатой дивидендов, в отношении которых устанавливается льготная ставка налога 9%.
При непропорциональном распределении прибыли между участниками общества суммы выплаченных сверх дивидендов, пропорциональных доле в уставном капитале общества, следует квалифицировать в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 ст. 208 НК РФ как иные доходы физического лица, которые не признаются для целей налогообложения дивидендами и для целей налогообложения НДФЛ указанные выплаты учитываются по общей ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Судом было установлено, что в 2005 - 2006 г.г. ООО "НИК" производило распределение чистой прибыли в соответствии с п. 9 Устава общества и учредительных документов, с учетом изменений, утвержденных общим собранием учредителей.
При распределении чистой прибыли общество за 2005 год выплаты участнику Д. превысили пропорциональную долю на 509 163 руб.; К. - на 10 439 560 руб.
При распределении чистой прибыли общества за 2006 г. выплаты участнику К. превысили пропорциональную долю на 59 330 605 руб.
При таких обстоятельствах признаются обоснованными выводы судов о том, что сверхпропорциональная прибыль получена участниками Д. и К. является иным доходом физического лица и подлежит налогообложению по ставке 13%.
Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции обоснованно отказал заявителю в требованиях о признании недействительным решения ответчика в части.
Доводы жалобы о том, что судом допущено нарушение норм материального права, признаются несостоятельными, поскольку в ст. 275 НК РФ говориться о дивидендах, и не указывается об определении налоговой базы по суммам, выплаченным сверх дивидендов.
Кассационная инстанция считает, что доводы жалобы направлены на переоценку доказательств.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 176, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Московской области от 20 января 2009 года по делу N А41-20203/08 и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 20 марта 2009 года оставить без изменения, кассационную жалобу ООО "НИК" - без удовлетворения.
Председательствующий-судья
С.В.АЛЕКСЕЕВ
Судьи:
А.В.ЖУКОВ
Э.Н.НАГОРНАЯ
- 12.04.2024 В ФНС скорректировали контрольные соотношения для расчета 6‑НДФЛ за I квартал
- 11.04.2024 Минфин «пока обсуждает» идею освобождения от налога дивидендов на ИИС
- 09.04.2024 В ФНС уточнили, за какой период оформляются социальные вычеты по НДФЛ
- 19.02.2024 Проблемные ситуации с 6‑НДФЛ: неучтенные больничные и удержания из зарплаты
- 13.02.2024 6‑НДФЛ за I квартал надо сдавать по новой форме
- 25.12.2023 С 2024 года вступят в силу новые правила уплаты НДФЛ для дистанционных работников
- 18.04.2024 Письмо ФНС России от 07.02.2024 г. № БС-4-11/1289@
- 16.04.2024 Письмо Минфина России от 22.01.2024 г. № 03-04-06/4213
- 15.04.2024 Письмо Минфина России от 11.01.2024 г. № 03-04-05/1108
Комментарии