Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27.06.2019 г. № Ф06-48407/2019 № А72-17302/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 27 июня 2019 г. N Ф06-48407/2019

Дело N А72-17302/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 20 июня 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 июня 2019 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Егоровой М.В., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

от индивидуального предпринимателя Попова Олега Анатольевича - Попов О.А. (лично по паспорту),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ульяновской области - Воробьева А.И., доверенность от 12.12.2018,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ульяновской области, г. Ульяновск

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 25.12.2018 (судья Пиотровская Ю.Г.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2019 (председательствующий судья Драгоценнова И.С., судьи Кувшинов В.Е., Юдкин А.А.)

по делу N А72-17302/2018

по заявлению индивидуального предпринимателя Попова Олега Анатольевича, Ульяновская область, р.п. Цильна, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ульяновской области, г. Ульяновск, о признании незаконными действий, обязании

установил:

индивидуальный предприниматель Попов Олег Анатольевич (далее - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ульяновской области (далее - ответчик, инспекция, налоговый орган), о признании незаконными действий, обязании.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 25.12.2018 заявленные требования индивидуального предпринимателя Попова Олега Анатольевича удовлетворены. Признаны незаконными действия инспекции по списанию с расчетного счета индивидуального предпринимателя Попова Олега Анатольевича сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 154 468 руб. за 2017 год и пеней на сумму страховых взносов в размере 261,31 руб. На инспекцию возложена обязанность произвести перерасчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год на основании расчетной базы, определенной исходя из полученных предпринимателем доходов и документально подтвержденных предпринимателем расходах, непосредственно связанных с извлечением им дохода. На инспекцию возложена обязанность осуществить действия по возврату излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 154 468 руб. за 2017 год и пеней на сумму страховых взносов в размере 261,31 руб. С инспекции в пользу индивидуального предпринимателя Попова О.А. взысканы расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2019 Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 25.12.2018 оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с указанными судебными актами и обратилась с кассационной жалобой, в которой просит их отменить по основаниям, указанным в жалобе.

Представитель инспекции в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Заявитель в судебном заседании просил отказать в удовлетворении кассационной жалобы по доводам, изложенным в отзыве.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав явившихся в судебное заседание представителя инспекции, заявителя, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, приходит к нижеследующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Индивидуальный предприниматель Попов О.А. является плательщиком налога по упрощенной системе налогообложения, с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Согласно представленной 26.04.2018 г. первичной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год, сумма доходов предпринимателя составила 18 054 406 руб.

Предприниматель размер дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшил на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, произвел расчет страховых взносов - 32 732,21 руб. и оплатил их.

Налоговый орган произвел расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исходя из указанной в декларации суммы дохода, не приняв во внимание расходы, задекларированные налогоплательщиком.

Инспекцией выставлено предпринимателю требование N 350797 по состоянию на 09.07.2018 г. с предложением в срок до 27.07.2018 г. уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год 154 468 руб., пени по страховым взносам 261,31 руб.

Не согласившись с действиями налогового органа, предприниматель обратился в Межрайонную ИФНС России N 2 по Ульяновской области с просьбой отозвать требование N 350797.

Письмом от 01.08.2018 г. N 05-26/08246@ налоговый орган отказал в удовлетворении требований предпринимателя.

В связи с неисполнением требования в указанный срок, налоговым органом принято решение N 46921 от 01.08.2018 г. о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, инкассовыми поручениями N 79920, N 79921 от 01.08.2018 г. было произведено списание с расчетного счета предпринимателя страховых взносов 154 468 руб. и пени 261,31 руб.

Предприниматель обратился в Управление Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области (далее - УФНС России по Ульяновской области) с просьбой произвести перерасчет страховых взносов и возвратить излишне взысканные денежные средства.

УФНС России по Ульяновской области письмом от 25.09.2018 г. N 16-23/15794 отказала в перерасчете и возврате денежных средств, поддержав позицию инспекции.

Вышеназванные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд за защитой своих прав с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды предыдущих инстанций правомерно руководствовались следующим.

Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" признан утратившим силу с 01.01.2017.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Из статьи 346.15 НК РФ следует, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Суды с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, правомерно указали на то, что для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Судами предыдущих инстанций правомерно отклонена ссылка налогового органа на письмо Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, поскольку данное письмо, в силу требований статьи 13 АПК РФ, не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов, на что указано и в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273.

Кроме того, признание Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ, не затронули порядок определения базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

При этом налоговый орган не оспаривал размеры доходов и произведенных расходов ИП Попова О.А. за спорный период.

С учетом вышеизложенного, исследовав материалы дела, проанализировав собранные по делу доказательства и доводы сторон в совокупности и во взаимосвязи, суды пришли к правильному выводу об удовлетворении заявленных предпринимателем требований.

Положенные в основу кассационной жалобы доводы инспекции, не опровергают обстоятельств, установленных судами предыдущих инстанций и, соответственно, не влияют на законность принятых судебных актов.

Переоценка установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств в кассационной инстанции недопустима в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 АПК РФ.

Нормы права при разрешении спора применены судами правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 АПК РФ), не установлено.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 25.12.2018 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2019 по делу N А72-17302/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Р.Р.МУХАМЕТШИН

Судьи

М.В.ЕГОРОВА

Л.Ф.ХАБИБУЛЛИН

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий