Учитывая, что взносы в ПФ уменьшают сумму налога по УСН в полной сумме уплаченных взносов, эти завывания не вызывают доверия. Потому что никакого увеличения фискальной нагрузки эти изменения не вызывают: стали больше платить в ПФ - стали меньше платить по УСН ровно на ту же сумму.
Аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз», Директор департамента аудита
Если товар фактически был получен в 2011 году, в настоящий момент следует установить, как было оформлено его оприходование, и был ли он израсходован на производственные нужды. Как я понял, в рассматриваемом случае в бухгалтерском учете вообще никак не было отражено поступление ТМЦ. Однако это не говорит однозначно о том, что в периоде их фактического получения не было оформлено каких-либо документов, которые не нашли отражение в бухгалтерском учете. Поэтому в настоящий момент следует поднять документы, в том числе, по инвентаризации имущества за 2011 год. Напомним, согласно ст. 12 Закона № 129-ФЗ и в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49 (далее – Указания), инвентаризацию имущества Вы были обязаны проводить не реже одного раза в год. В случае если за 2011 год была проведена инвентаризация, то должны были выявить излишки товара. Излишки по итогам инвентаризации должны были оприходованы Дт 41 Кт 91.1. После того как получен дубликат документов отражаем бухгалтерской записью Дт 91.2 (84) Кт 60. Если за 2011 год была проведена инвентаризация но излишки не выявлены, то после того как получен дубликат документов отражаем бухгалтерской записью Дт 41 Кт 60 Если инвентаризация не проводилась, отражаем бухгалтерской записью Дт 41 Кт 60 (в случае если товар не продан) и Дт 91.2 (84) Кт 60 ( в случае если товар продан в 2011 году). Обращаем внимание, что если ошибка для организации является существенной, исправления отражаются через счет 84 с пересчетом входящих остатков в бухгалтерской отчетности (п. 9 ПБУ 22/2010) Если ошибка не существенная, то с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция, по применению плана счетов утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н; п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Учебный центр «СКБ Контур», Эксперт по налоговому учету, налоговый консультант, профбухгалтер, преподаватель ИПБ РФ
Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относится, в том числе, обслуживание представителей других организаций, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах. Таким образом, из нормы закона следует, что такие расходы должны быть произведены только в отношении организации, а не физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей. Однако, из нормы п. 1 ст. 252 НК РФ следует, что если затраты организации на официальный прием и обслуживание физических лиц направлены на получение дохода, экономически оправданны, документально подтверждены, то их можно учитывать в целях налогообложения на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Минфин России в письмах от 27.05.2009 г. № 03-03-06/1/351, от 27.03.2009 г. № 03-03-06/2/64 указал, что затраты на проведение переговоров с клиентами - физическими лицами можно отнести к представительским расходам. При этом ранее контролирующие органы высказывали противоположную точку зрения, указывая, что норма НК РФ не предусматривает возможность включать в расходы затраты на прием и обслуживание физических лиц (например, письмо МФ РФ от 24.11.2005 г. № 03-03-04/2/119). Резюмируя, можно сделать вывод, что существует определенный риск включения в представительские расходы затрат на прием и обслуживание физических лиц. Есть вероятность, что обоснованность таких расходов придется доказывать в суде. Одновременно сообщаем, что примерный перечень документов для подтверждения представительских расходов содержится, например, в письмах МФ РФ от 22.03.2010 г. № 03-03-06/4/26, от 13.11.2007 г. № 03-03-06/1/807.
Учебный центр «СКБ Контур», Эксперт по налоговому учету, налоговый консультант, профбухгалтер, преподаватель ИПБ РФ
Аргументом, подтверждающим факт позднего получения счета-фактуры, может быть запись в журнале регистрации входящей корреспонденции (письма МФ РФ от 16.06.2005 г. № 03-04-11/133, УФНС России по г. Москве от 03.08.2009 г. № 16-15/79275). Кроме того, есть судебная практика в пользу такого способа подтверждения, например, Постановление ФАС Московского округа от 10.07.2008 г. № КА-А40/5352-08. Помимо этого, подтверждением может служить конверт, с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура.
Учебный центр «СКБ Контур», Эксперт по налоговому учету, налоговый консультант, профбухгалтер, преподаватель ИПБ РФ
Проведение экспертизы возможно, в том числе и при камеральной проверке. Федеральный закон от 07.06.2011 г. № 132-ФЗ внес изменения в абз. 1 п. 3 ст. 95 НК РФ. П. 1 ст. 95 НК РФ предусматривает возможность привлечения эксперта для участия в любых действиях по осуществлению налогового контроля. Контролирующие органы придерживаются мнения, что камеральная проверка является одной из форм налогового контроля (п. 1 ст. 82 НК РФ), поэтому привлечение эксперта в рамках данной процедуры правомерно (письмо ФНС РФ от 29.12.2012 г. № АС-4-2/22690 (п. 5)). К слову сказать, формами налогового контроля являются, например, допрос свидетелей, экспертиза или истребование документов, в том числе у контрагентов. В то же время, согласно п. 3 ст. 95 НК РФ, экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, если иное не предусмотрено НК РФ. Буквальное толкование этой нормы позволяет говорить, что назначение экспертизы в рамках камеральной налоговой проверки возможно только в прямо предусмотренных НК РФ случаях. Так, например, такая возможность предусмотрена п. 8 ст. 262 НК РФ.
У нас сегодня чиновников абсурдно много, в 15-20 раз больше потребного! Их число постоянно нарастает. Всё это напоминет Салтыкова-Щедрина..., места-кормления
Аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз», Директор департамента аудита
В соответствии с положениями Федерального закона от 13.03.2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе», сеть «Интернет» относится к информационно-телекоммуникационным сетям, и, следовательно, подпадает под нормы п. 4 ст. 264 Налогового кодекса. Указанное мнение разделяют и представители Минфина. Так, расходы по размещению рекламной продукции в сети Интернет, содержащей рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли в полном объеме (письма Минфина РФ от 29.01.2007 г. № 03-03-06/1/41, от 21.09.2006 г. № 03-03-04/2/269). Таким образом, обоснованные и документально подтвержденные затраты, в целях ст. 252 Налогового кодекса, учитываются при налогообложении прибыли в полном объеме. Обращаю внимание, что данные расходы нормировать не нужно.
Аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз», Директор департамента аудита
В соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества. Таким образом, представительские расходы признаются непосредственно в отношении юридических лиц и расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей, представительскими расходами не являются. Тем не менее, по мнению финансистов, к представительским расходам также могут быть отнесены расходы на проведение переговоров с физическими лицами - клиентами организации (письмо Минфина РФ от 24.04.2006 г. № 03-03-04/2/119). Однако, как указывают представители Минфина и налоговых органов, перечень представительских расходов, указанный в п. 2 ст. 264 НК РФ, носит исчерпывающий характер (письмо Минфина РФ от 16.08.2006 г. № 03-03-04/4/136, письмо Управления МНС по г. Москве от 12.05.2003 г. № 26-12/25950), и руководство исключительно вышеуказанным мнением финансистов с высокой вероятностью может привести к спорам с контролирующими органами.
Учебный центр «СКБ Контур», Эксперт по налоговому учету, налоговый консультант, профбухгалтер, преподаватель ИПБ РФ
Налогоплательщики, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, не выставляют счет-фактуру. Однако, подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ предусмотрено, что лицо, не являющееся плательщиком НДС, должно уплачивать сумму НДС, исчисляемую в случае выставления им покупателю счета-фактуры с выделением соответствующей суммы налога. Таким образом, при буквальном прочтении нормы НК РФ можно сделать вывод, что уплате в бюджет подлежит сумма налога, указанная в счете-фактуре, если таковой (с выделенной суммой НДС) выставляется налогоплательщиком, применяющим УСН покупателю товаров. С этой позицией согласен МФ РФ (например, письмо от 01.04.2008 г. № 03-11-05/78). Иными словами, обязанность уплатить НДС напрямую связана с выставлением счета-фактуры с выделенной суммой налога. Если НДС выделен в других документах, например, в договоре, платежном поручении и т.п., обязанности начислить НДС не возникает. Такую позицию поддерживают и суды: Постановление ФАС ВСО от 20.07.2011 г. по делу № А33-9041/2010. Есть мнение по этому поводу и КС, которое изложено в Определении от 21.12.2011 г. № 1856- О-О, от 07.11.2008 г. № 1049 – О-О. Конституционный суд считает, что в федеральном законе фактически предоставлено право налогоплательщикам, применяющим УСН, сделать выбор наиболее оптимального для них способа организации налогового планирования: – формировать цену товаров (работ, услуг) без учета сумм НДС, что повышает ценовую конкурентоспособность соответствующих товаров (работ, услуг); – выставить контрагенту по конкретным операциям по реализации товаров (работ, услуг) счет-фактуру с выделением суммы НДС. В этом случае возникает обязанность по уплате НДС в бюджет, несмотря на то, что изначально лицо не признавалось плательщиком НДС. Если дать личный совет, то всегда необходимо действовать только в рамках правового поля, взвесить все риски и определить «цену» вопроса, и быть готовыми, при необходимости, отстаивать свою точку зрения в суде.
Учебный центр «СКБ Контур», Эксперт по налоговому учету, налоговый консультант, профбухгалтер, преподаватель ИПБ РФ
Согласно п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче декларации по НДС с заявленным налогом к возмещению, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы для проведения камеральной проверки. Налоговая инспекция вправе истребовать следующие документы, поименованные в п. 1 ст. 172 НК РФ: – счета-фактуры; – документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; – документы, подтверждающие уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами; – иные документы, предусмотренные п. п. 3, 6 – 8 ст. 171 НК РФ. В качестве таких дополнительных документов можно назвать: – регистры бухгалтерского учета; – договоры, заключенные с покупателями и поставщиками; – выставленные счета-фактуры (отраженные в книге продаж); – выписки банка и платежные поручения, подтверждающие оплату поставщикам; – бухгалтерскую отчетность; – расшифровки отдельных строк декларации. По мнению Минфина России, перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренный ст. 172 НК РФ, не является закрытым. При этом на основании положений ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан выполнять законные требования налогового органа, в т.ч. в части представления документов, необходимых для контроля исчисления и уплаты налога (письма МФ РФ от 01.11.2011 г. № 03-07-08/302; от 17.08.2011 г. № 03-07-14/85, от 11.01.2009 г. № 03-02-07/1-1). Поэтому при проведении камеральной проверки декларации по НДС, где заявлены суммы этого налога к возмещению, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика и другие документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов. Однако не законно, например, требование представления главной книги (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.02.2010 г. по делу № А69-336/2009), журнала регистрации полученных счетов-фактур (ФАС Поволжского округа от 09.06.2009 г. по делу № А55-13349/2008), книги продаж, товарных накладных, товарно-транспортных накладных, актов выполненных работ формы КС-2 и справки КС-3, товаросопроводительных документов; договоров аренды нежилых помещений, журналов-ордеров практически по всем счетам, приказа об учетной политике, рабочего плана счетов и др. По мнению суда, данные действия можно расценить, как попытку найти какие-либо нарушения в действиях налогоплательщика и отказать в возмещении НДС (Постановление ФАС ВСО от 18.01.2012 г. № А78-4030/2011, Постановление ФАС ЗСО от 27.09.2012 г. № А27-2662/2012). При этом обращаем внимание, что на основании подп. 12 п. 1 ст. 31 и ст. 90 НК РФ налоговые органы имеют право вызывать для дачи показаний в качестве свидетеля любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.
Учебный центр «СКБ Контур», Эксперт по налоговому учету, налоговый консультант, профбухгалтер, преподаватель ИПБ РФ
По общему правилу при определении такого срока необходимо руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Если основное средство в Классификации не поименовано, то срок его полезного использования можно установить самостоятельно, исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ). Например, срок полезного использования может быть установлен по данным технического паспорта завода-изготовителя, или другой аналогичной технической документации (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2012 г. № А27-10607/2011 п. 2).
Аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз», Директор департамента аудита
На мой взгляд, не вправе. Так как стоит различать привлечение эксперта от назначения экспертизы. Исходя из буквального толкования п. 1 ст. 95 НК РФ, эксперт может быть привлечен в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе, при проведении выездных налоговых проверок. В то время как экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. В соответствии с п. 3 ст. 95 Налогового кодекса экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. На основании приведенных положений Налогового кодекса можно сделать вывод, что назначение непосредственно экспертизы возможно исключительно в рамках выездной налоговой проверки. Но тут другой возникает вопрос. Кто им запретит? И что им за это будет? Ответ: ничего. Тем более есть судебная практика, поддерживающая налоговые органы. (Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13.02.2006 г. № Ф04-185/2006 (19515-А67-25). Но в любом случае, мой совет: оспаривайте не правомерные акты в вышестоящем налоговом органе, в других надзорных органах, в суде.
Аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз», Директор департамента аудита
Исходя из официальных разъяснений, подтверждением факта получения счета-фактуры в более позднем периоде могут являться конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура (письмо УФНС России по г. Москве от 20.04.2007 г. № 19-11/036466) и (или) запись в журнале регистрации входящей корреспонденции (письмо Минфина РФ от 16.06.2005 г. № 03-04-11/133).
Аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз», Директор департамента аудита
В соответствии с разъяснениями контролирующих органов, сумма корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ (включая корректировку при применении методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам, предусмотренных ст. 105.12 и 105.13 НК РФ) указывается по строке 107 Приложения № 1 к Листу 02 налоговой декларации. Одновременно с представлением налоговой декларации налогоплательщикам рекомендуется направлять в налоговый орган пояснительную записку. В пояснительной записке целесообразно указать сведения о контролируемых сделках, в отношении которых произведена корректировка налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций (в частности, номер и дату договора, стоимость предмета сделки, указанную в договоре, сумму произведенной корректировки, сведения об участниках сделки, а именно: ИНН, наименование организации или индивидуального предпринимателя) и иную значимую, по мнению налогоплательщика, информацию. Информация, отражаемая в пояснительной записке, необходима для разграничения предмета контроля между ФНС России и территориальными налоговыми органами, а также позволит сократить объем переписки между налогоплательщиками и налоговыми органами (письмо Федеральной налоговой службы от 11.02.2013 г. № ЕД-4-3/2113@).
Учебный центр «СКБ Контур», Эксперт по налоговому учету, налоговый консультант, профбухгалтер, преподаватель ИПБ РФ
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества – транспортному средству начинается в общеустановленном порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. На это указано в письме Минфина России от 13.06.2012 г. № 03-03-06/1/303. С 1 января 2013 г. утратил силу п. 11 ст. 258 НК РФ (Федеральный закон от 29.11.2012 г. № 206-ФЗ), согласно которому, основные средства, права на которые подлежат госрегистрации в соответствии с законодательством РФ, включались в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Эти положения не касались транспортных средств. В силу изложенных положений, транспортные средства, приобретенные и веденные в эксплуатацию до или после 1 января 20113 года, подлежат амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, независимо от факта их постановки на учет в органах ГИБДД.
Учебный центр «СКБ Контур», Эксперт по налоговому учету, налоговый консультант, профбухгалтер, преподаватель ИПБ РФ
Согласно ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ, индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерский учет, если ведут налоговый учет. Для ИП, применяющих ОСНО, УСН, ЕСХН предусмотрено ведение налогового учета в специальных Книгах, а для ИП на ЕНВД налоговый учет сводится к учету физических показателей для исчисления налога. Следовательно, у ИП не возникает обязанности вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность за 2013 год. Что касается отчетности за 2012 год, то индивидуальные предприниматели также были освобождены от ведения бухгалтерской отчетности на основании п. 2 ст. 4 Федерального закона № 129-ФЗ и, следовательно, от предоставления бухгалтерской отчетности.
Учебный центр «СКБ Контур», Эксперт по налоговому учету, налоговый консультант, профбухгалтер, преподаватель ИПБ РФ
В 2013 году организации, которые совершали в 2012 году контролируемые сделки, должны самостоятельно об этом уведомить налоговый орган путем подачи Уведомления, форму и порядок заполнения которого совместно утвердили МФ РФ и ФНС РФ приказом от 27.07.2012 г. № ММВ-7-13/524@. Обязанность налогоплательщика уведомить налоговые органы о совершенных контролируемых сделках установлена в п. 1 ст. 105.16 НК РФ. Эти сведения представляются в срок не позднее 20 мая года, следующего за отчетным. По выбору налогоплательщиков уведомления о контролируемых сделках могут представляться налоговикам на бумажном носителе или в электронном виде. Кроме того, рекомендуем перед заполнением ознакомиться с Письмом ФНС РФ от 26.10.2012 г. № ОА-4-13/18182, в котором налоговые органы дают дополнительные рекомендации по заполнению формы уведомления. В соответствии с приказом ФНС России от 22.03.2012 г. № ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения» по строке 107 Приложения №1 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в соответствии с п.6 ст. 105.3 НК РФ указывается сумма корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Одновременно с представлением налоговой декларации в налоговый орган представляется пояснительная записка, в которой указываются сведения о контролируемых сделках, в отношении которых произведена корректировка налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций. В частности, должны быть указаны номер и дата договора, стоимость предмета сделки, указанная в договоре, сумма произведенной корректировки, сведения об участниках сделки, а именно: ИНН, наименование организации, и иная значимая, по мнению налогоплательщика, информация. Основание: письмо ФНС РФ от 11.02.2013 г. № ЕД-4-3/2113@ «О применении положений пункта 6 ст. 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации в части самостоятельной корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций».
Минкомсвязь разрабатывает очередной законопроект о едином ID-документе гражданина РФ. И хотя инициативу еще не представили, ее уже поддержали 60% россиян. Но готовы ли чиновники, их инфраструктура и сами граждане к таким переменам? Подробности и мнения экспертов ИТ-отрасли – далее.
123
Этот бред какой-то.
123
Учитывая, что взносы в ПФ уменьшают сумму налога по УСН в полной сумме уплаченных взносов, эти завывания не вызывают доверия. Потому что никакого увеличения фискальной нагрузки эти изменения не вызывают: стали больше платить в ПФ - стали меньше платить по УСН ровно на ту же сумму.
А вброс истерик идет знатный.
Аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз», Директор департамента аудита
Если товар фактически был получен в 2011 году, в настоящий момент следует установить, как было оформлено его оприходование, и был ли он израсходован на производственные нужды. Как я понял, в рассматриваемом случае в бухгалтерском учете вообще никак не было отражено поступление ТМЦ. Однако это не говорит однозначно о том, что в периоде их фактического получения не было оформлено каких-либо документов, которые не нашли отражение в бухгалтерском учете.
Поэтому в настоящий момент следует поднять документы, в том числе, по инвентаризации имущества за 2011 год. Напомним, согласно ст. 12 Закона № 129-ФЗ и в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49 (далее – Указания), инвентаризацию имущества Вы были обязаны проводить не реже одного раза в год.
В случае если за 2011 год была проведена инвентаризация, то должны были выявить излишки товара. Излишки по итогам инвентаризации должны были оприходованы Дт 41 Кт 91.1. После того как получен дубликат документов отражаем бухгалтерской записью Дт 91.2 (84) Кт 60.
Если за 2011 год была проведена инвентаризация но излишки не выявлены, то после того как получен дубликат документов отражаем бухгалтерской записью Дт 41 Кт 60
Если инвентаризация не проводилась, отражаем бухгалтерской записью Дт 41 Кт 60 (в случае если товар не продан) и Дт 91.2 (84) Кт 60 ( в случае если товар продан в 2011 году).
Обращаем внимание, что если ошибка для организации является существенной, исправления отражаются через счет 84 с пересчетом входящих остатков в бухгалтерской отчетности (п. 9 ПБУ 22/2010) Если ошибка не существенная, то с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция, по применению плана счетов утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н; п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Учебный центр «СКБ Контур», Эксперт по налоговому учету, налоговый консультант, профбухгалтер, преподаватель ИПБ РФ
Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относится, в том числе, обслуживание представителей других организаций, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах. Таким образом, из нормы закона следует, что такие расходы должны быть произведены только в отношении организации, а не физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей.
Однако, из нормы п. 1 ст. 252 НК РФ следует, что если затраты организации на официальный прием и обслуживание физических лиц направлены на получение дохода, экономически оправданны, документально подтверждены, то их можно учитывать в целях налогообложения на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Минфин России в письмах от 27.05.2009 г. № 03-03-06/1/351, от 27.03.2009 г. № 03-03-06/2/64 указал, что затраты на проведение переговоров с клиентами - физическими лицами можно отнести к представительским расходам. При этом ранее контролирующие органы высказывали противоположную точку зрения, указывая, что норма НК РФ не предусматривает возможность включать в расходы затраты на прием и обслуживание физических лиц (например, письмо МФ РФ от 24.11.2005 г. № 03-03-04/2/119).
Резюмируя, можно сделать вывод, что существует определенный риск включения в представительские расходы затрат на прием и обслуживание физических лиц. Есть вероятность, что обоснованность таких расходов придется доказывать в суде.
Одновременно сообщаем, что примерный перечень документов для подтверждения представительских расходов содержится, например, в письмах МФ РФ от 22.03.2010 г. № 03-03-06/4/26, от 13.11.2007 г. № 03-03-06/1/807.
Учебный центр «СКБ Контур», Эксперт по налоговому учету, налоговый консультант, профбухгалтер, преподаватель ИПБ РФ
Аргументом, подтверждающим факт позднего получения счета-фактуры, может быть запись в журнале регистрации входящей корреспонденции (письма МФ РФ от 16.06.2005 г. № 03-04-11/133, УФНС России по г. Москве от 03.08.2009 г. № 16-15/79275). Кроме того, есть судебная практика в пользу такого способа подтверждения, например, Постановление ФАС Московского округа от 10.07.2008 г. № КА-А40/5352-08. Помимо этого, подтверждением может служить конверт, с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура.
Учебный центр «СКБ Контур», Эксперт по налоговому учету, налоговый консультант, профбухгалтер, преподаватель ИПБ РФ
Проведение экспертизы возможно, в том числе и при камеральной проверке. Федеральный закон от 07.06.2011 г. № 132-ФЗ внес изменения в абз. 1 п. 3 ст. 95 НК РФ.
П. 1 ст. 95 НК РФ предусматривает возможность привлечения эксперта для участия в любых действиях по осуществлению налогового контроля. Контролирующие органы придерживаются мнения, что камеральная проверка является одной из форм налогового контроля (п. 1 ст. 82 НК РФ), поэтому привлечение эксперта в рамках данной процедуры правомерно (письмо ФНС РФ от 29.12.2012 г. № АС-4-2/22690 (п. 5)). К слову сказать, формами налогового контроля являются, например, допрос свидетелей, экспертиза или истребование документов, в том числе у контрагентов.
В то же время, согласно п. 3 ст. 95 НК РФ, экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, если иное не предусмотрено НК РФ. Буквальное толкование этой нормы позволяет говорить, что назначение экспертизы в рамках камеральной налоговой проверки возможно только в прямо предусмотренных НК РФ случаях. Так, например, такая возможность предусмотрена п. 8 ст. 262 НК РФ.
Профессор
У нас сегодня чиновников абсурдно много, в 15-20 раз больше потребного! Их число постоянно нарастает. Всё это напоминет Салтыкова-Щедрина..., места-кормления
Аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз», Директор департамента аудита
В соответствии с положениями Федерального закона от 13.03.2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе», сеть «Интернет» относится к информационно-телекоммуникационным сетям, и, следовательно, подпадает под нормы п. 4 ст. 264 Налогового кодекса.
Указанное мнение разделяют и представители Минфина. Так, расходы по размещению рекламной продукции в сети Интернет, содержащей рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли в полном объеме (письма Минфина РФ от 29.01.2007 г. № 03-03-06/1/41, от 21.09.2006 г. № 03-03-04/2/269).
Таким образом, обоснованные и документально подтвержденные затраты, в целях ст. 252 Налогового кодекса, учитываются при налогообложении прибыли в полном объеме.
Обращаю внимание, что данные расходы нормировать не нужно.
Аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз», Директор департамента аудита
В соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.
Таким образом, представительские расходы признаются непосредственно в отношении юридических лиц и расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей, представительскими расходами не являются.
Тем не менее, по мнению финансистов, к представительским расходам также могут быть отнесены расходы на проведение переговоров с физическими лицами - клиентами организации (письмо Минфина РФ от 24.04.2006 г. № 03-03-04/2/119).
Однако, как указывают представители Минфина и налоговых органов, перечень представительских расходов, указанный в п. 2 ст. 264 НК РФ, носит исчерпывающий характер (письмо Минфина РФ от 16.08.2006 г. № 03-03-04/4/136, письмо Управления МНС по г. Москве от 12.05.2003 г. № 26-12/25950), и руководство исключительно вышеуказанным мнением финансистов с высокой вероятностью может привести к спорам с контролирующими органами.
Учебный центр «СКБ Контур», Эксперт по налоговому учету, налоговый консультант, профбухгалтер, преподаватель ИПБ РФ
Налогоплательщики, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, не выставляют счет-фактуру. Однако, подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ предусмотрено, что лицо, не являющееся плательщиком НДС, должно уплачивать сумму НДС, исчисляемую в случае выставления им покупателю счета-фактуры с выделением соответствующей суммы налога.
Таким образом, при буквальном прочтении нормы НК РФ можно сделать вывод, что уплате в бюджет подлежит сумма налога, указанная в счете-фактуре, если таковой (с выделенной суммой НДС) выставляется налогоплательщиком, применяющим УСН покупателю товаров. С этой позицией согласен МФ РФ (например, письмо от 01.04.2008 г. № 03-11-05/78). Иными словами, обязанность уплатить НДС напрямую связана с выставлением счета-фактуры с выделенной суммой налога. Если НДС выделен в других документах, например, в договоре, платежном поручении и т.п., обязанности начислить НДС не возникает. Такую позицию поддерживают и суды: Постановление ФАС ВСО от 20.07.2011 г. по делу № А33-9041/2010.
Есть мнение по этому поводу и КС, которое изложено в Определении от 21.12.2011 г. № 1856- О-О, от 07.11.2008 г. № 1049 – О-О. Конституционный суд считает, что в федеральном законе фактически предоставлено право налогоплательщикам, применяющим УСН, сделать выбор наиболее оптимального для них способа организации налогового планирования:
– формировать цену товаров (работ, услуг) без учета сумм НДС, что повышает ценовую конкурентоспособность соответствующих товаров (работ, услуг);
– выставить контрагенту по конкретным операциям по реализации товаров (работ, услуг) счет-фактуру с выделением суммы НДС. В этом случае возникает обязанность по уплате НДС в бюджет, несмотря на то, что изначально лицо не признавалось плательщиком НДС.
Если дать личный совет, то всегда необходимо действовать только в рамках правового поля, взвесить все риски и определить «цену» вопроса, и быть готовыми, при необходимости, отстаивать свою точку зрения в суде.
Учебный центр «СКБ Контур», Эксперт по налоговому учету, налоговый консультант, профбухгалтер, преподаватель ИПБ РФ
Согласно п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче декларации по НДС с заявленным налогом к возмещению, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы для проведения камеральной проверки.
Налоговая инспекция вправе истребовать следующие документы, поименованные в п. 1 ст. 172 НК РФ:
– счета-фактуры;
– документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
– документы, подтверждающие уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;
– иные документы, предусмотренные п. п. 3, 6 – 8 ст. 171 НК РФ.
В качестве таких дополнительных документов можно назвать:
– регистры бухгалтерского учета;
– договоры, заключенные с покупателями и поставщиками;
– выставленные счета-фактуры (отраженные в книге продаж);
– выписки банка и платежные поручения, подтверждающие оплату поставщикам;
– бухгалтерскую отчетность;
– расшифровки отдельных строк декларации.
По мнению Минфина России, перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренный ст. 172 НК РФ, не является закрытым. При этом на основании положений ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан выполнять законные требования налогового органа, в т.ч. в части представления документов, необходимых для контроля исчисления и уплаты налога (письма МФ РФ от 01.11.2011 г. № 03-07-08/302; от 17.08.2011 г. № 03-07-14/85, от 11.01.2009 г. № 03-02-07/1-1). Поэтому при проведении камеральной проверки декларации по НДС, где заявлены суммы этого налога к возмещению, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика и другие документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.
Однако не законно, например, требование представления главной книги (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.02.2010 г. по делу № А69-336/2009), журнала регистрации полученных счетов-фактур (ФАС Поволжского округа от 09.06.2009 г. по делу № А55-13349/2008), книги продаж, товарных накладных, товарно-транспортных накладных, актов выполненных работ формы КС-2 и справки КС-3, товаросопроводительных документов; договоров аренды нежилых помещений, журналов-ордеров практически по всем счетам, приказа об учетной политике, рабочего плана счетов и др.
По мнению суда, данные действия можно расценить, как попытку найти какие-либо нарушения в действиях налогоплательщика и отказать в возмещении НДС (Постановление ФАС ВСО от 18.01.2012 г. № А78-4030/2011, Постановление ФАС ЗСО от 27.09.2012 г. № А27-2662/2012).
При этом обращаем внимание, что на основании подп. 12 п. 1 ст. 31 и ст. 90 НК РФ налоговые органы имеют право вызывать для дачи показаний в качестве свидетеля любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.
Учебный центр «СКБ Контур», Эксперт по налоговому учету, налоговый консультант, профбухгалтер, преподаватель ИПБ РФ
По общему правилу при определении такого срока необходимо руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Если основное средство в Классификации не поименовано, то срок его полезного использования можно установить самостоятельно, исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ). Например, срок полезного использования может быть установлен по данным технического паспорта завода-изготовителя, или другой аналогичной технической документации (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2012 г. № А27-10607/2011 п. 2).
Аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз», Директор департамента аудита
На мой взгляд, не вправе. Так как стоит различать привлечение эксперта от назначения экспертизы. Исходя из буквального толкования п. 1 ст. 95 НК РФ, эксперт может быть привлечен в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе, при проведении выездных налоговых проверок. В то время как экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. В соответствии с п. 3 ст. 95 Налогового кодекса экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. На основании приведенных положений Налогового кодекса можно сделать вывод, что назначение непосредственно экспертизы возможно исключительно в рамках выездной налоговой проверки.
Но тут другой возникает вопрос. Кто им запретит? И что им за это будет? Ответ: ничего. Тем более есть судебная практика, поддерживающая налоговые органы. (Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13.02.2006 г. № Ф04-185/2006 (19515-А67-25).
Но в любом случае, мой совет: оспаривайте не правомерные акты в вышестоящем налоговом органе, в других надзорных органах, в суде.
Аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз», Директор департамента аудита
Исходя из официальных разъяснений, подтверждением факта получения счета-фактуры в более позднем периоде могут являться конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура (письмо УФНС России по г. Москве от 20.04.2007 г. № 19-11/036466) и (или) запись в журнале регистрации входящей корреспонденции (письмо Минфина РФ от 16.06.2005 г. № 03-04-11/133).
Аудиторско-консалтинговая группа «Уральский союз», Директор департамента аудита
В соответствии с разъяснениями контролирующих органов, сумма корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ (включая корректировку при применении методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам, предусмотренных ст. 105.12 и 105.13 НК РФ) указывается по строке 107 Приложения № 1 к Листу 02 налоговой декларации.
Одновременно с представлением налоговой декларации налогоплательщикам рекомендуется направлять в налоговый орган пояснительную записку. В пояснительной записке целесообразно указать сведения о контролируемых сделках, в отношении которых произведена корректировка налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций (в частности, номер и дату договора, стоимость предмета сделки, указанную в договоре, сумму произведенной корректировки, сведения об участниках сделки, а именно: ИНН, наименование организации или индивидуального предпринимателя) и иную значимую, по мнению налогоплательщика, информацию.
Информация, отражаемая в пояснительной записке, необходима для разграничения предмета контроля между ФНС России и территориальными налоговыми органами, а также позволит сократить объем переписки между налогоплательщиками и налоговыми органами (письмо Федеральной налоговой службы от 11.02.2013 г. № ЕД-4-3/2113@).
Читатель
Статья тянет на статью
Учебный центр «СКБ Контур», Эксперт по налоговому учету, налоговый консультант, профбухгалтер, преподаватель ИПБ РФ
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества – транспортному средству начинается в общеустановленном порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. На это указано в письме Минфина России от 13.06.2012 г. № 03-03-06/1/303.
С 1 января 2013 г. утратил силу п. 11 ст. 258 НК РФ (Федеральный закон от 29.11.2012 г. № 206-ФЗ), согласно которому, основные средства, права на которые подлежат госрегистрации в соответствии с законодательством РФ, включались в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Эти положения не касались транспортных средств.
В силу изложенных положений, транспортные средства, приобретенные и веденные в эксплуатацию до или после 1 января 20113 года, подлежат амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, независимо от факта их постановки на учет в органах ГИБДД.
Читатель
А доходы от реализации доп оборудования суд тоже отклонил?
Учебный центр «СКБ Контур», Эксперт по налоговому учету, налоговый консультант, профбухгалтер, преподаватель ИПБ РФ
Согласно ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ, индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерский учет, если ведут налоговый учет. Для ИП, применяющих ОСНО, УСН, ЕСХН предусмотрено ведение налогового учета в специальных Книгах, а для ИП на ЕНВД налоговый учет сводится к учету физических показателей для исчисления налога. Следовательно, у ИП не возникает обязанности вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность за 2013 год. Что касается отчетности за 2012 год, то индивидуальные предприниматели также были освобождены от ведения бухгалтерской отчетности на основании п. 2 ст. 4 Федерального закона № 129-ФЗ и, следовательно, от предоставления бухгалтерской отчетности.
Учебный центр «СКБ Контур», Эксперт по налоговому учету, налоговый консультант, профбухгалтер, преподаватель ИПБ РФ
В 2013 году организации, которые совершали в 2012 году контролируемые сделки, должны самостоятельно об этом уведомить налоговый орган путем подачи Уведомления, форму и порядок заполнения которого совместно утвердили МФ РФ и ФНС РФ приказом от 27.07.2012 г. № ММВ-7-13/524@. Обязанность налогоплательщика уведомить налоговые органы о совершенных контролируемых сделках установлена в п. 1 ст. 105.16 НК РФ. Эти сведения представляются в срок не позднее 20 мая года, следующего за отчетным. По выбору налогоплательщиков уведомления о контролируемых сделках могут представляться налоговикам на бумажном носителе или в электронном виде. Кроме того, рекомендуем перед заполнением ознакомиться с Письмом ФНС РФ от 26.10.2012 г. № ОА-4-13/18182, в котором налоговые органы дают дополнительные рекомендации по заполнению формы уведомления.
В соответствии с приказом ФНС России от 22.03.2012 г. № ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения» по строке 107 Приложения №1 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в соответствии с п.6 ст. 105.3 НК РФ указывается сумма корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Одновременно с представлением налоговой декларации в налоговый орган представляется пояснительная записка, в которой указываются сведения о контролируемых сделках, в отношении которых произведена корректировка налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций. В частности, должны быть указаны номер и дата договора, стоимость предмета сделки, указанная в договоре, сумма произведенной корректировки, сведения об участниках сделки, а именно: ИНН, наименование организации, и иная значимая, по мнению налогоплательщика, информация. Основание: письмо ФНС РФ от 11.02.2013 г. № ЕД-4-3/2113@ «О применении положений пункта 6 ст. 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации в части самостоятельной корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций».