Платить ли НДС со штрафов, пеней, неустоек?

До сих пор встречаются случаи, когда суды выносят решения, обязывающие начислять НДС с указанных сумм, что заставляет нас еще раз определиться в указанной теме.

До Налогового кодекса...

Обязанность организаций уплачивать НДС с полученных средств от взимания штрафов, пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), была закреплена законодательно в пункте 29 инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».

Приказом МНС России от 6 марта 2001 г. № БГ-3-03/77 данная норма была отменена. Кроме того, вступил в силу Налоговый кодекс, имеющий превалирующую юридическую силу в вопросе регулирования налоговых обязательств. Путаницу внесли также пункт 1 статьи 3 и пункт 1 статьи 4 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость», хоть и не действующие в настоящий момент.

Таким образом, норма повлекла споры относительно того, считать ли штрафы, пени или неустойки средствами, связанными с расчетами по оплате товаров. Многие юристы сошлись на том, что ни Гражданский кодекс, ни Налоговый таковыми их не признают, а однозначно относят к обеспечительным мерам.

Другие полагают, что получение штрафов, пеней, неустоек хозяйствующим субъектом должно рассматриваться не как отвлеченное получение средств, а как непосредственно связанное с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в частности, в связи с невыполнением или просрочкой исполнения обязательств согласно заключенным договорам.

Тем не менее наличие законодательного решения вопроса позволяет отойти от теоретических споров и опереться на его нормы.

...и после

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.

Учитывая положения статьи 162 Налогового кодекса, налоговая база, определенная на основании статей 153-158, увеличивается на суммы, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные организацией от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения кодекса. Поэтому обложению налогом на добавленную стоимость они не подлежат. Такой вывод закрепил ВАС РФ в своем постановлении от 5 февраля 2008 г. № 11144/07.

На основе указанного постановления высшей судебной инстанции можно смело утверждать об отсутствии у налогоплательщика обязательства уплачивать НДС с сумм, полученных в виде ответственности контрагента за ненадлежащее исполнение обязательств по договору и при необходимости отстоять свои права в суде.

Однако сегодня возникновение такой неприятной ситуации для организации маловероятно. Ведь в последнее время решения об обратном единичны. Они представляют скорее исключение из правил, нежели сложившуюся арбитражную практику.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий