Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Ремонт ОС в учете

Ремонт ОС в учете

Довольно часто бухгалтерам приходится «эксплуатировать» такую статью расходов компании, как затраты на ремонт. При этом стоит иметь в виду, что их учет напрямую зависит от выбранного способа поддержки имущества в пригодном для использования состоянии

14.01.2009
Федеральное Агентство Финансовой Информации
Автор: П. Гнуситчук, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Типичный расход

Как известно, у организации есть два варианта проведения ремонтных работ: либо привлечь подрядчика, либо починить объект своими силами. Рассмотрим оба варианта.

В первом случае затраты на ремонт ОС рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п. 1 ст. 260 НК). Они признаются для целей налогообложения в период их осуществления в размере фактических затрат.

Для равномерного списания данных расходов фирма может создавать резерв под предстоящие ремонты (п. 3 ст. 260 НК). Необходимо помнить о том, что согласно пункту 2 статьи 324 Налогового кодекса отчисления в такой резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости ОС. Следовательно, компания не вправе создать резерв для особо сложных объектов и одновременно с этим учитывать затраты по ремонту остальных видов основных средств в составе прочих расходов. На этом акцентирует внимание Минфин в письме от 19 июля 2006 года № 03-03-04/1/588.

На практике возможна ситуация, когда стоимость ремонта объекта соразмерна цене приобретения ОС. Каков механизм списания ремонтных затрат? По мнению главного финансового ведомства, расходы на ремонт основного средства, в том числе превышающие его первоначальную стоимость, могут быть учтены при налогообложении прибыли (письмо от 28 октября 2008 г. № 03-03-06/1/609).

В то же время многие фирмы предпочитают иметь собственные ремонтные подразделения, а не обращаться за помощью к подрядчикам. Списание ремонтных затрат будет иметь свою специфику: компании придется выплачивать заработную плату сотрудникам (учитывается как расходы на оплату труда) и начислять на нее ЕСН. Также возникнет необходимость приобретать материалы (фиксируются как материальные расходы).

Как быть с НДС?

В случае привлечения для ремонтных работ сторонней организации сумма НДС, предъявленная исполнителем, принимается к вычету в общеустановленном порядке при наличии счета-фактуры (ст. 171, 172 НК). С другой стороны, решение отремонтировать оборудование или производственное помещение хозяйственным способом неизбежно приведет к дилемме с «косвенным» налогом. Дело в том, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС. Руководствуясь данным положением, налоговики квалифицируют большинство выполненных своими силами работ как СМР.

Однако ремонт к таковым не относится. Данный вывод подтверждается судебной практикой. Так, ФАС Уральского округа указал, что виды работ, не улучшающие (не повышающие) технические показатели объекта, относятся к ремонтным (постановление от 20 мая 2008 г. № Ф09-3515/08-С2). В рассматриваемом случае работы, выполненные собственной ремстройгруппой фирмы, не носили капитальный характер, влекущий изменение первоначальной стоимости объекта, и затраты на их проведение относились к текущим расходам на ремонт основных средств. Как результат, доначисление инспекцией НДС было признано неправомерным.

ФАС Волго-Вятского округа пошел еще дальше. В постановлении от 10 июня 2008 года по делу № А29-2210/2007 говорится о том, что по причине отсутствия в Кодексе определения понятия «ремонт», при квалификации работ можно применять метод исключения. Следовательно, ремонтом являются все те виды работ, которые не приводят к появлению признаков достройки, реконструкции, модернизации, то есть не увеличивают стоимость основных средств.

В отношении деталей и материалов, приобретенных для производства ремонтных работ своими силами, предъявленная поставщиком сумма НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке при наличии счета-фактуры. Основание для таких действий - положения статей 171 и 172 Кодекса.

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета затраты на ремонт, произведенный силами подрядчика, являются расходами по обычным видам деятельности и принимаются к учету исходя из договорной стоимости работ (без учета НДС). Такой вывод следует из содержания пунктов 5 и 6.1 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 года № 33н. Данные расходы формируют себестоимость в учете заказчика (п. 9 ПБУ 10/99).

Что касается хозспособа, то расходы по содержанию и эксплуатации ОС, а также по поддержанию их в исправном состоянии (в том числе капремонт), относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. Об этом говорится в пунктах 7 и 18 ПБУ 10/99.

Пример 1

Организация силами специализированного автосервиса отремонтировала автомобиль (объект ОС), используемый в производственной деятельности. Договорная стоимость работ составила 35 400 рублей, в том числе НДС - 5400 рублей. В учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 25     Кредит 60
- 30 000 руб. = (35 400 руб. - 5400 руб.) - отражена стоимость ремонта объекта ОС;

Дебет 19     Кредит 60
- 5400 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком;

Дебет 68     Кредит 19
- 5400 руб. - сумма НДС принята к вычету;

Дебет 60     Кредит 51
- 35 400 руб. - перечислена оплата подрядчику;

Дебет 20     Кредит 25
- 30 000 руб. - общепроизводственные расходы учтены в составе расходов основного производства;

Дебет 90-2     Кредит 20
- 30 000 руб. - отражена себестоимость оказанных услуг.

Пример 2

Завод силами ремонтного цеха произвел замену деталей станка (объект ОС). Стоимость работ составила 40 000 рублей, в том числе стоимость новых деталей - 20 000 рублей. В учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 10-5     Кредит 60
- 20 000 руб. - отражено приобретение деталей у поставщика;

Дебет 19     Кредит 60
- 3600 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная продавцом деталей;

Дебет 68     Кредит 19
- 3600 руб. - сумма НДС принята к вычету;

Дебет 60     Кредит 51
- 23 600 руб. - перечислена оплата поставщику за детали;

Дебет 23     Кредит 10-5
- 20 000 руб. - отражена передача деталей станка вспомогательному производству для ремонта объекта ОС;

Дебет 23     Кредит 70
- 20 000 руб. - начислена заработная плата работникам ремонтного цеха;

Дебет 23     Кредит 69
- 5200 руб. = (20 000 руб. × 26%) - начислен ЕСН с заработной платы работникам ремонтного цеха;

Дебет 69     Кредит 51
- 5200 руб. - ЕСН уплачен в бюджет;

Дебет 20     Кредит 23
- 45 200 руб. = (20 000 руб. + 20 000 руб. + 5200 руб.) - расходы на ремонт объекта списаны на затраты основного производства.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Объект налогообложения
  • 19.02.2017  

    Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 г. № 11637/11, прогрессивные стимулирующие премии являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по НДС. В результате выплаты поставщиками премий по итогам отгрузок товаров за период, определяемый в договорах поставки и ежегодных соглашениях, происходит уменьшение стоимости товаров, ч

  • 15.02.2017  

    Налоговый орган посчитал, что при составлении актов приема работ, выполненных предприятием для общества по договору подряда, в общую стоимость актов неправомерно включена стоимость материалов общества, переданных им подрядчику для производства работ. суды пришли к обоснованному выводу о том, что действующими нормами законодательства предусмотрена возможность отражения стоимости материалов, переданных обществом подрядчику для

  • 15.02.2017  

    Судами установлено, что направляя запросы в адрес юридических лиц, осуществлявших торговлю строительными материалами в проверяемый период на территории Рязанской области, и в Территориальный орган федеральной службы государственной статистики по Рязанской области (Рязаньстат), налоговый орган указывал в них конкретное наименование и артикул товара, торговлю которым осуществляло только общество. В результате некорректной форм


Вся судебная практика по этой теме »

Бухгалтерский учет и аудит
  • 24.10.2016  

    Вопреки изложенному в кассационной жалобе инспекции, нет никаких оснований утверждать, что требованиями бухгалтерского законодательства предусмотрено начисление амортизации по объекту основных средств, приобретенному с условием перехода права собственности после полной его оплаты, только с момента юридического перехода всего объема прав. Суды правильно указали, что основными критериями признания являются наличие контроля над

  • 17.09.2013  

    Согласно пунктам 1 и 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, со

  • 11.09.2013  

    Изучив представленные документы, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что они составлены формально, поскольку часть комплектующих принята к учету и списана в производство ранее дат, указанных в товарных накладных на их приобретение; часть комплектующих списана в производство в большем объеме, чем это необходимо для изготовления изделий.


Вся судебная практика по этой теме »