Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Ремонт ОС в учете

Ремонт ОС в учете

Довольно часто бухгалтерам приходится «эксплуатировать» такую статью расходов компании, как затраты на ремонт. При этом стоит иметь в виду, что их учет напрямую зависит от выбранного способа поддержки имущества в пригодном для использования состоянии

14.01.2009
Федеральное Агентство Финансовой Информации
Автор: П. Гнуситчук, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Типичный расход

Как известно, у организации есть два варианта проведения ремонтных работ: либо привлечь подрядчика, либо починить объект своими силами. Рассмотрим оба варианта.

В первом случае затраты на ремонт ОС рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п. 1 ст. 260 НК). Они признаются для целей налогообложения в период их осуществления в размере фактических затрат.

Для равномерного списания данных расходов фирма может создавать резерв под предстоящие ремонты (п. 3 ст. 260 НК). Необходимо помнить о том, что согласно пункту 2 статьи 324 Налогового кодекса отчисления в такой резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости ОС. Следовательно, компания не вправе создать резерв для особо сложных объектов и одновременно с этим учитывать затраты по ремонту остальных видов основных средств в составе прочих расходов. На этом акцентирует внимание Минфин в письме от 19 июля 2006 года № 03-03-04/1/588.

На практике возможна ситуация, когда стоимость ремонта объекта соразмерна цене приобретения ОС. Каков механизм списания ремонтных затрат? По мнению главного финансового ведомства, расходы на ремонт основного средства, в том числе превышающие его первоначальную стоимость, могут быть учтены при налогообложении прибыли (письмо от 28 октября 2008 г. № 03-03-06/1/609).

В то же время многие фирмы предпочитают иметь собственные ремонтные подразделения, а не обращаться за помощью к подрядчикам. Списание ремонтных затрат будет иметь свою специфику: компании придется выплачивать заработную плату сотрудникам (учитывается как расходы на оплату труда) и начислять на нее ЕСН. Также возникнет необходимость приобретать материалы (фиксируются как материальные расходы).

Как быть с НДС?

В случае привлечения для ремонтных работ сторонней организации сумма НДС, предъявленная исполнителем, принимается к вычету в общеустановленном порядке при наличии счета-фактуры (ст. 171, 172 НК). С другой стороны, решение отремонтировать оборудование или производственное помещение хозяйственным способом неизбежно приведет к дилемме с «косвенным» налогом. Дело в том, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС. Руководствуясь данным положением, налоговики квалифицируют большинство выполненных своими силами работ как СМР.

Однако ремонт к таковым не относится. Данный вывод подтверждается судебной практикой. Так, ФАС Уральского округа указал, что виды работ, не улучшающие (не повышающие) технические показатели объекта, относятся к ремонтным (постановление от 20 мая 2008 г. № Ф09-3515/08-С2). В рассматриваемом случае работы, выполненные собственной ремстройгруппой фирмы, не носили капитальный характер, влекущий изменение первоначальной стоимости объекта, и затраты на их проведение относились к текущим расходам на ремонт основных средств. Как результат, доначисление инспекцией НДС было признано неправомерным.

ФАС Волго-Вятского округа пошел еще дальше. В постановлении от 10 июня 2008 года по делу № А29-2210/2007 говорится о том, что по причине отсутствия в Кодексе определения понятия «ремонт», при квалификации работ можно применять метод исключения. Следовательно, ремонтом являются все те виды работ, которые не приводят к появлению признаков достройки, реконструкции, модернизации, то есть не увеличивают стоимость основных средств.

В отношении деталей и материалов, приобретенных для производства ремонтных работ своими силами, предъявленная поставщиком сумма НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке при наличии счета-фактуры. Основание для таких действий - положения статей 171 и 172 Кодекса.

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета затраты на ремонт, произведенный силами подрядчика, являются расходами по обычным видам деятельности и принимаются к учету исходя из договорной стоимости работ (без учета НДС). Такой вывод следует из содержания пунктов 5 и 6.1 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 года № 33н. Данные расходы формируют себестоимость в учете заказчика (п. 9 ПБУ 10/99).

Что касается хозспособа, то расходы по содержанию и эксплуатации ОС, а также по поддержанию их в исправном состоянии (в том числе капремонт), относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. Об этом говорится в пунктах 7 и 18 ПБУ 10/99.

Пример 1

Организация силами специализированного автосервиса отремонтировала автомобиль (объект ОС), используемый в производственной деятельности. Договорная стоимость работ составила 35 400 рублей, в том числе НДС - 5400 рублей. В учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 25     Кредит 60
- 30 000 руб. = (35 400 руб. - 5400 руб.) - отражена стоимость ремонта объекта ОС;

Дебет 19     Кредит 60
- 5400 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком;

Дебет 68     Кредит 19
- 5400 руб. - сумма НДС принята к вычету;

Дебет 60     Кредит 51
- 35 400 руб. - перечислена оплата подрядчику;

Дебет 20     Кредит 25
- 30 000 руб. - общепроизводственные расходы учтены в составе расходов основного производства;

Дебет 90-2     Кредит 20
- 30 000 руб. - отражена себестоимость оказанных услуг.

Пример 2

Завод силами ремонтного цеха произвел замену деталей станка (объект ОС). Стоимость работ составила 40 000 рублей, в том числе стоимость новых деталей - 20 000 рублей. В учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 10-5     Кредит 60
- 20 000 руб. - отражено приобретение деталей у поставщика;

Дебет 19     Кредит 60
- 3600 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная продавцом деталей;

Дебет 68     Кредит 19
- 3600 руб. - сумма НДС принята к вычету;

Дебет 60     Кредит 51
- 23 600 руб. - перечислена оплата поставщику за детали;

Дебет 23     Кредит 10-5
- 20 000 руб. - отражена передача деталей станка вспомогательному производству для ремонта объекта ОС;

Дебет 23     Кредит 70
- 20 000 руб. - начислена заработная плата работникам ремонтного цеха;

Дебет 23     Кредит 69
- 5200 руб. = (20 000 руб. × 26%) - начислен ЕСН с заработной платы работникам ремонтного цеха;

Дебет 69     Кредит 51
- 5200 руб. - ЕСН уплачен в бюджет;

Дебет 20     Кредит 23
- 45 200 руб. = (20 000 руб. + 20 000 руб. + 5200 руб.) - расходы на ремонт объекта списаны на затраты основного производства.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Объект налогообложения
  • 30.11.2016  

    Суд кассационной инстанции не принимает данные доводы во внимание в качестве основания для отмены судебных актов, поскольку судами по результатам оценки доказательств в совокупности сделан вывод, что имеющиеся в материалах дела доказательства не позволяют идентифицировать товар, переданный для осуществления деятельности, облагаемой НДС (торговля в баре), с товаром, приобретенным налогоплательщиком у поставщиков.

  • 07.11.2016  

    Общество документально не подтвердило правомерность принятия к вычету сумм налога, уплаченных поставщикам. Книги покупок, затребованные налоговым органом при проведении налоговой проверки, также представлены обществом лишь в судебном заседании в виде выписок из них. Суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу, что оспариваемое решение налогового органа в части соответствует действующему налоговому зак

  • 24.10.2016  

    Поскольку при декларировании товаров и при обращении с заявлением о возврате НДС обществом было представлено регистрационное удостоверение, общество имело право воспользоваться льготой в виде освобождения от уплаты НДС при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товара. Кроме того, возможность освобождения от уплаты НДС могла быть установлена таможенными органами при сопоставлении кодов по Общероссийскому классиф


Вся судебная практика по этой теме »

Бухгалтерский учет и аудит
  • 24.10.2016  

    Вопреки изложенному в кассационной жалобе инспекции, нет никаких оснований утверждать, что требованиями бухгалтерского законодательства предусмотрено начисление амортизации по объекту основных средств, приобретенному с условием перехода права собственности после полной его оплаты, только с момента юридического перехода всего объема прав. Суды правильно указали, что основными критериями признания являются наличие контроля над

  • 17.09.2013  

    Согласно пунктам 1 и 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, со

  • 11.09.2013  

    Изучив представленные документы, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что они составлены формально, поскольку часть комплектующих принята к учету и списана в производство ранее дат, указанных в товарных накладных на их приобретение; часть комплектующих списана в производство в большем объеме, чем это необходимо для изготовления изделий.


Вся судебная практика по этой теме »