Нелинейная амортизация

Линейная методика

Линейный метод амортизации, изложенный в новой статье 259.1 «Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации», привнесенной в Налоговый кодекс Законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ (далее - Закон № 158-ФЗ), не изменился. По-прежнему будет действовать следующий способ расчета. Начисление амортизации производится по каждому объекту основных средств. При этом исчисления осуществляются по следующей формуле:

К = 1/n × 100%,

где
К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта основных средств;
n - срок полезного использования данного объекта основных средств, в месяцах.

Пример 1

Организация приобрела компьютер. Данный актив относится ко второй амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.

Компания установила минимальный для данной группы срок полезного использования - 25 месяцев.

Норма амортизации составит:
К = 1/25 × 100% = 4% в месяц.

Данный метод прост и никаких проблем у бухгалтеров вызывать не должен.

Нелинейные начисления

Что касается нелинейного метода, то и до 2009 года он был более сложным. В связи с этим данный способ применялся крайне редко, хотя давал (особенно в первой половине срока полезного использования) ощутимый эффект.

Как показывает практика, этот способ начисления амортизации был более эффективен в течение первых 40 процентов срока полезного использования, а в течение оставшихся 60 процентов амортизация при нелинейном методе была меньше, чем при линейном. Иными словами, если срок полезного использования был установлен как 10 лет (120 месяцев), то амортизация при нелинейном методе была выше (особенно в первые годы) в течение первых четырех лет и меньше на протяжении оставшихся шести лет в сравнении с линейным методом.

Но, как указывалось выше, практически все организации в своей учетной политике прописывали: «Будет использоваться линейный метод амортизации», хотя в пункте 2 статьи 259 Налогового кодекса, действовавшей до конца 2008 года, сказано: «Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества».

С 2009 года порядок амортизации резко изменился.

Во-первых, ко всему амортизируемому имуществу применяется либо линейный, либо нелинейный метод амортизации. Свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике на 2009 год (п. 3 ст. 259 НК в редакции Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ). Исключением являются здания, сооружения, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, то есть основные средства со сроком полезного использования более 20 лет.

По действующему до 2009 года порядку метод амортизации менять было нельзя. Правила, вступившие в действие с нового года, более либеральны: с нелинейного метода на линейный переходить можно, хоть и не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК).

А вот для перехода с линейного метода на нелинейный ограничений нет, кроме того, что таковой возможен лишь с начала налогового периода, которым является календарный год.

Порядок применения нелинейного метода изложен в новой статье 259.2 Налогового кодекса. Его главное отличие от прежнего нелинейного метода заключается в том, что амортизацию надо начислять не по каждому отдельному объекту основных средств, а по амортизационным группам.

Так, если учетной политикой организации закреплено применение нелинейного метода, то на начало 2009 года для каждой амортизационной группы (кроме восьмой-десятой) определяется суммарный баланс, который представляет собой суммарную остаточную стоимость всех объектов амортизируемого имущества, относящихся к данной амортизационной группе.

В дальнейшем суммарный баланс той или иной амортизационной группы определяется на 1-е число каждого месяца. При этом сумма начисленной амортизации рассчитывается ежемесячно.

Согласно пункту 4 статьи 259.2 Налогового кодекса сумма амортизации по группе за месяц производится по формуле:

А = В × К/100,

где
А - сумма начисленной амортизации за данный месяц для соответствующей амортизационной группы;
В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
К - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

При этом нормы определяются пунктом 5 статьи 259.2 Кодекса (см. таблицу).

Законодатель зачем-то определил для нелинейного метода нормы и для восьмой-десятой групп, хотя (как указывалось выше) для них применяется исключительно линейный метод.

Когда речь заходит о реконструкции, модернизации, дооборудовании основного средства, то стоимость данных усовершенствований необходимо учесть, что в свою очередь приведет к увеличению суммарного баланса группы. Если приобретается (или появляется на предприятии в качестве вклада в его уставную деятельность) имущество, эксплуатированное прежде, то оно включается в ту амортизационную группу, в которой числилось у прежнего собственника (п. 12 ст. 258 НК).

Таким образом, за каждый месяц суммарный баланс увеличивается на сумму вводимых в эксплуатацию основных средств и уменьшается на сумму амортизации.

Пример 2

Организация приняла решение применять с 2009 года нелинейный метод и закрепила его в учетной политике. По всем амортизационным группам определяется суммарный баланс, в частности для третьей группы он составит 1 000 000 рублей. Тогда амортизация по данной группе составит за январь 2009 года:
1 000 000 руб. × 5,6 /100 = 56 000 руб.

Соответственно амортизация за февраль будет рассчитываться исходя из баланса на 1 февраля и т. д.

В январе было приобретено и введено в эксплуатацию основное средство стоимостью 100 000 рублей. Стоимость данного актива отразится в расчете на 1 февраля. В результате суммарный баланс по третьей группе на 1 февраля 2009 года составит:
1 000 000 руб. + 100 000 руб. - 56 000 руб. = 1 044 000 руб.

В ситуациях, когда суммарный баланс по какой-либо группе станет меньше 20 000 рублей, надо ждать следующего месяца. Однако если ситуация не изменилась и на 1-е число следующего месяца, то есть баланс опять оказался меньше указанного лимита, то недоамортизированную стоимость можно списать на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК).

Необходимо отметить, что вероятность возникновения подобной ситуации значительно выше у небольших организаций. Если же речь идет о средних или крупных предприятиях, то представить себе обстоятельства, в которых баланс по какой-либо из групп окажется менее 20 000 рублей, достаточно сложно.

Выбираем выгодный вариант

Сравнение линейного и нелинейного методов показывает, что, как и прежде, больший размер амортизации возникает в течение первых 35-40 процентов срока полезного использования.

Так, например, начисляя амортизацию основного средства линейным методом (при условии, что срок полезного использования будет принят как 25 месяцев), норма амортизации составит 4 процента (1/25 × 100%). В случае когда стоимость ОС равна 100 000 рублей, сумма амортизации составит 4000 рублей. При тех же условиях, но при использовании нелинейного метода установленная законодателем норма амортизации составляет 8,8 процента.

Расчеты показывают, что амортизация в течение первых девяти месяцев использования нелинейного метода будет больше 4000 рублей, а в течение оставшегося срока - меньше этой суммы. При достижении остаточной стоимости в 18-м месяце 19 000 рублей амортизация продолжится и в 19-м месяце, а остаток в размере 17 400 рублей будет списан на внереализационные расходы.

Таким образом, эффект с точки зрения более высокого уровня амортизации достигается в течение первых девяти месяцев, или в течение 36 процентов срока полезного использования. За это время будет самортизировано 44 процента стоимости основного средства, в оставшийся период - 56 процентов. При линейном методе в первые девять месяцев будет самортизировано 36 000 рублей (4000 руб. × 9 мес.), что составляет 36 процентов от стоимости основного средства, а в оставшийся - 64 процента.

Для тех организаций, которые стремятся к ускоренной амортизации, более эффективным, безусловно, будет нелинейный метод.

Остаточная стоимость

Поскольку при использовании нелинейного метода остаточная стоимость определяется не по каждому основному средству, а в целом по группе, то в некоторых случаях возникает необходимость исчисления остаточной стоимости по отдельным объектам ОС. В частности, таким образом ситуация обстоит при реализации основного средства, ведь исходя из цены продажи данного актива можно будет делать вывод о налогообложении данной операции в соответствии со статьей 268 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса в действующей с начала этого года редакции определение остаточной стоимости объектов амортизируемого нелинейным методом имущества осуществляется по формуле:

S_n = S × (1 - 0,01 × k)ⁿ,

где
S_n - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;

S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы;

k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы.

Пример 3

Определим остаточную стоимость основного средства из шестой группы, стоимость которого оставляет 1 000 000 рублей. Норма амортизации для этой группы - 1,8% в месяц. Число полных месяцев пребывания в группе - 10.

Тогда:
S₁₀ = 1 000 000 руб. × (1 - 0,01 × 1,8)¹⁰,
или
S₁₀ = 1 000 000 руб. × (0,982)¹⁰ = 1 000 000 руб. × 0,834 = 834 000 руб.

Пункт 1 статьи 258 Налогового кодекса требует установление срока полезного использования для каждого объекта основных средств. При применении линейного метода амортизации срок полезного использования несет важную функцию, поскольку формирует норму амортизации. Что касается нелинейного метода, ситуация иная.

При вводе в эксплуатацию амортизируемого имущества суммарный баланс увеличивается на первоначальную стоимость таких объектов. Уменьшение суммарного баланса происходит на размер начисленной амортизации. Эта величина зависит от суммарного баланса и от нормы амортизации по группе.

Поскольку увязка между сроком полезного использования амортизируемого имущества и суммарным балансом в группе отсутствует, законодатели определили, что данный объект можно исключить из состава амортизационной группы без изменения ее суммарного баланса. Подобный маневр осуществляется на дату вывода данного актива из состава группы (п. 13 ст. 259.2 НК). Таким образом, возможное удаление объекта из группы никак не влияет на исчисление по ней амортизации.

Аналогичным образом ситуация складывается и со сроком полезного использования в случае ликвидации или продажи ОС: на исчисление остаточной стоимости данное значение влияния не оказывает.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий