Аналитика / Налогообложение / «Атипичная» первичка и налоговые расходы
«Атипичная» первичка и налоговые расходы
Налоговое законодательство предполагает, что любая хозяйственная операция должна быть оформлена документально. При этом далеко не всегда можно воспользоваться типовыми бланками — для некоторых случаев их просто нет. В таких ситуациях разработку «первички» бухгалтеры вынуждены брать в собственные руки и… отбиваться от претензий налоговиков в суде
15.01.2009Федеральное Агентство Финансовой ИнформацииЛюбые принимаемые в уменьшение базы по налогу на прибыль расходы обязаны быть обоснованными и документально подтвержденными. Этот известный всем бухгалтерам постулат прописан в статье 252 Налогового кодекса. Приведено в этой статье и пояснение. Так, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документальное подтверждение предполагает, что все принимаемые затраты фирмы оформляются в соответствии с законодательством. Казалось бы, ничего сложного в этих правилах нет. Тем не менее, как это часто и бывает, трактуются данные положения Кодекса фирмами и проверяющими зачастую по-разному. Причем тезис, касающийся документального оформления операций, вызывает едва ли не больше дискуссий, чем весьма условное понятие экономической оправданности расходов. Одним из недавних примеров подобной «нестыковки во мнениях» стало постановление ФАС Центрального округа от 13 октября 2008 года по делу № А08-400/08-25.
История одной проверки
Ставшим уже «классикой жанра» поводом для данного разбирательства стали результаты выездной налоговой проверки, которую контролеры провели в некой белгородской компании. Объектом внимания налоговиков стали, как это и водится, последние три года деятельности фирмы. Результат - целый список нарушений практически по всем основным налогам. Естественно, не обошлось и без привлечения к ответственности по статье 122 Налогового кодекса - за неуплату «своих» налогов, а кроме того, по статье 123 Кодекса - за невыполнение обязанностей налогового агента.
Как нетрудно догадаться, претензии налоговиков по большей части сводились к некорректному (по их мнению) оформлению расходных операций. Причем речь об отсутствии тех или иных первичных документов не шла. Нарекания вызывали некоторые из имеющихся актов, платежных поручений, договоров и т. д.
Суть проблемы
Почву для подобного рода «налогового» конфликта, как это ни странно, создают положения Закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно статье 9 данного нормативного акта первичные учетные документы должны быть оформлены на типовых бланках, большинство из которых утверждены Росстатом. Операции, которые остались не охваченными представителями данного ведомства, документируются с помощью бланков, разработанных самой фирмой. Правда, все тот же Закон № 129-ФЗ требует, чтобы разработанная самостоятельно форма содержала установленный перечень реквизитов.
В то же время Налоговый кодекс требований к оформлению первичных документов не содержит. Своеобразным исключением является лишь счет-фактура, который хотя и не относится непосредственно к «первичке», служит своего рода документальным оформлением операций, облагаемых НДС. Самого же требования оформлять ту или иную сделку с помощью специально установленной для этого формы, как было сказано выше, главный налоговый документ страны не отменяет. Это, в свою очередь, и приводит к тому, что любая неточность в бланке документа налоговиками расценивается ничуть не менее критично, чем если бы сделка и вовсе не была оформлена документально.
Дела судебные
Однако вернемся к рассматриваемому разбирательству. Ознакомившись с решением инспекции, компания попыталась обжаловать его некоторую часть, касающуюся доначисления налога на прибыль и НДС, в вышестоящей инстанции, однако безрезультатно. Впрочем сдаваться на этом руководство организации не планировало и, так как на кону были довольно значительные суммы, обратилось в суд. И не прогадало - служители Фемиды оказались на стороне бизнесменов, полностью удовлетворив заявленные организацией требования.
Поскольку, как уже упоминалось выше, Налоговым кодексом не установлен четкий перечень первичных документов и критерии их оформления для тех или иных хозяйственных операций, при отнесении затрат в уменьшение налоговой базы следует исходить из того, подтверждаются ли имеющимися документами произведенные расходы в принципе или нет. Проще говоря, по мнению судей, условием для учета затрат для целей налогообложения является возможность на основании наличествующих бумаг сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. Конечно же, при этом должна учитываться и оправданность принимаемых расходов. При этом, как отметили судьи, экономическая обоснованность понесенных затрат определяется не фактическими доходами конкретного налогового периода, а вполне допускает, в зависимости от вида деятельности, получение соответствующей отдачи в будущем.
Темы: Судебная защита  Бухгалтерский учет и аудит  
- 16.11.2016 Правительство сегодня рассмотрит изменения в КоАП и НК РФ
- 29.05.2014 Мировым соглашением утверждена договоренность компенсировать убытки: когда признавать расход по налогу на прибыль?
- 07.03.2014 Проведение оценки стало эффективным средством для утверждения рыночной цены участка
- 04.09.2017 Кассовые операции по новым правилам (изменения в подотчете)
- 01.04.2014 Изменения под контролем – новые возможности функции «Документы на контроле» в системе КонсультантПлюс
- 18.09.2013 Универсальную электронную карту теперь можно получить в Нижнем Новгороде
- 24.09.2015 Обзор позиций Конституционного Суда РФ по налогам с 1 января 2015 г.
- 13.09.2013 Новый порядок обжалования решений налоговиков
- 21.06.2013 «Никакие вопросы внутри судебной системы не должны решаться без мнения высшего суда»
- 02.11.2023 Ведение налогового учета на забалансовом счете не предусмотрено
- 19.07.2023 Районный коэффициент по регионам России в 2023 году
- 12.09.2022 Путевки для сотрудников за счет ФСС и порядок бухучета
- 12.10.2022
Определением заявление
о пересмотре по вновь открывшимся обстоятельствам судебного акта, которым истцу было отказано в удовлетворении части иска о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами, начисленных на сумму долга (вознаграждения членов совета директоров), возвращено, поскольку обстоятельства, на которые указал заявитель (первоначальный кредитор, передавший истцу право требования к ответчику по призна - 12.10.2022
О включении
в реестр требований кредиторов должника требования о взыскании задолженности по договорам займа (основного долга и процентов за пользование займом).Итого: требование удовлетворено, поскольку подтверждено вступившим в силу судебным актом, факт исполнения которого не доказан.
- 28.04.2014
ВАС РФ в п.
67 Постановления Пленума от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть оспорено в суде только в той части, в которой оно было обжаловано в вышестоящий налоговый орган. При этом названное решение считается обжалованным в вышесто
- 24.10.2023
Заказчик указал,
что в результате ненадлежащего выполнения исполнителем обязательств ему причинен ущерб в виде доплаты НДС. Исполнитель ссылался на неоплату заказчиком выполненных работ.О взыскании задолженности по договору об оказании бухгалтерских, аудиторских услуг.
Итог: в удовлетворении основного требования отказано, встречное требование удовлетворено, поскольку не доказано наличие условий для вз
- 03.05.2023
О взыскании
с должника стоимости оказанных ему привлеченным лицом аудиторских услуг (услуг по проведению анализа финансового состояния должника за трехлетний период, предшествовавший возбуждению дела о банкротстве, и услуг по выявлению признаков фиктивного и преднамеренного банкротства).Итог: обособленный спор направлен на новое рассмотрение, поскольку вывод апелляционного суда о том, что расходы на опла
- 27.02.2023
О признании
договоров на оказание услуг по анализу финансового состояния и управлению финансовой деятельности предприятия, на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, заключенных должником, недействительными.Итог: дело передано на новое рассмотрение, поскольку не установлены все фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора.
- 10.07.2023 Письмо Минфина России от 16.12.2021 г. № 03-03-07/102622
- 10.07.2023 Письмо Минфина России от 08.08.2022 г. № 03-03-07/76488
- 23.05.2022 Письмо Минфина России от 18.04.2022 г. № 05-06-11/37654
- 20.09.2024 Письмо Минфина России от 26.07.2024 г. № 07-01-09/69990
- 05.09.2024 Письмо Минфина России от 02.05.2024 г. № 07-01-09/40563
- 15.08.2024 Письмо Минфина России от 15.04.2024 г. № 07-01-09/34468
Комментарии