Специфика камерального контроля отчетности по ЕСН и страховым взносам в ПФР

Камеральный контроль отчетности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование налоговые органы проводят на основании деклараций и расчетов, представленных налогоплательщиком.

Проводя проверку, работники налоговой инспекции в первую очередь анализируют правильность формирования величины налоговой базы.

Распространенные ошибки в расчете налоговой базы

Налоговая база по налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет и в три внебюджетных фонда, должна совпадать, за исключением случаев, когда в организации сотрудники работают по договорам подряда (возмездного оказания услуг), авторским договорам либо налогоплательщик выплачивает денежное содержание прокурорам, следователям, судьям федеральных судов и мировым судьям субъектов РФ. Тогда в соответствии с пунктом 3 статьи 238 НК РФ налоговая база в части суммы налога, перечисляемой в ФСС России, будет меньше, чем величина налоговой базы, с которой ЕСН исчисляется в федеральный бюджет и иные фонды, на суммы вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам согласно указанным договорам. В соответствии с пунктом 3 статьи 245 НК РФ в налоговую базу в части суммы налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет, не включаются суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов РФ.

Кроме того, от уплаты налога освобождаются федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области обороны, другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят военную службу военнослужащие, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области внутренних дел, миграции, исполнения наказания, и другие военнослужащие (п. 2 ст. 245 НК РФ). Таким образом, при определении налоговой базы указанных федеральных органов по строке 0100 расчета авансовых платежей (далее - расчет) или декларации по ЕСН следует отразить только суммы, начисленные вольнонаемным работникам. Раздел 2 расчета (декларации) в отношении выплат военнослужащим заполняется начиная со строки 0600 (если данные налогоплательщики в связи с конфиденциальностью представляемой информации не имеют возможности заполнить всю форму расчета).

Налоговая база по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, и страховым взносам в ПФР должна быть одинаковой, за исключением следующих случаев. Налоговая база не будет совпадать в ситуации, когда налогоплательщик привлекает иностранных работников, имеющих статус временно пребывающих на территории РФ. Ведь указанные сотрудники не являются застрахованными лицами. Об этом говорится в Федеральном законе от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее - Закон № 167-ФЗ).

Следовательно, по незастрахованным ЕСН в федеральный бюджет в размере 20% от налоговой базы. При этом важно вовремя уведомить налоговую инспекцию о привлечении иностранных работников. На основании подпункта 4 пункта 8 статьи 18 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ независимо от режима пребывания иностранного гражданина (по визе или в безвизовом режиме) организация уведомляет налоговую инспекцию по месту учета в течение десяти дней¹.

Закрыть Правовой статус иностранного гражданина определяется в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 №115-ФЗ

Бывает, что у налогоплательщика сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, оказывается меньше величины налогового вычета в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Тогда сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, в соответствующем месяце в целом по организации или по конкретному физическому лицу будет равна нулю².

Нередко налогоплательщики допускают арифметические ошибки и неточности при заполнении расчета или декларации по ЕСН. Обратите внимание: по строке 0200 расчета или декларации по ЕСН в части федерального бюджета указываются исчисленные авансовые платежи по ставке 20%. Значение строки 0300 «Налоговый вычет» расчета или декларации по ЕСН должно совпадать с показателем графы 6 строки 0200 расчета или декларации по страховым взносам в ПФР. Иногда налогоплательщики неправильно указывают в строке 0300 в качестве налогового вычета при расчете ЕСН в федеральный бюджет сумму не начисленных, а фактически уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование. Причем, если не вся сумма начисленных страховых взносов уплачена, расчет налога искажается, то есть нарушается норма пункта 2 статьи 243 НК РФ. При камеральной налоговой проверке налоговый орган обязан на сумму положительной разницы между начисленными и фактически уплаченными страховыми взносами в ПФР доначислить ЕСН в федеральный бюджет (абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ).

По общему правилу сумму ЕСН, подлежащую уплате в ФСС России, организация должна уменьшить на расходы, произведенные на цели обязательного социального страхования, возмещаемые за счет средств фонда.

Проводя камеральную проверку, налоговые органы сверяют суммы, отраженные по строкам 0700-0740 декларации по ЕСН, с показателями строки 15 таблицы 2 раздела 1 формы 4-ФСС РФ за аналогичный отчетный период. Равенство соответствующих строк свидетельствует о том, что суммы, отраженные в расчете (декларации), относятся к расходам на цели обязательного социального страхования, возмещаемым за счет фонда.

При заполнении строки 0900 «Подлежит начислению в ФСС» расчета (декларации) по ЕСН может получиться отрицательное значение, которое многие налогоплательщики не указывают. Отрицательный показатель означает, что сумма произведенных налогоплательщиком расходов на цели обязательного социального страхования с учетом полученных возмещений от ФСС России превысила начисленную сумму ЕСН в этот фонд за соответствующий период. При этом указанная отрицательная сумма обязательно отражается по строке 0900.

Напомним, что по строке 1000 следует указывать в том числе суммы премий к юбилеям, памятным датам и др., то есть премии, начисленные не за трудовые налогу на прибыль организаций (п. 3 ст. 236 НК РФ). Кроме того, в указанную строку вписывают суммы доплаты до фактического заработка по больничному листу, когда данные суммы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Допустим, указанная сумма доплаты предусмотрена в трудовых договорах или локальном нормативном акте организации, тогда она включается в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 15 ст. 255 НК РФ), а значит, облагается ЕСН. При этом по строке 1000 данная сумма не отражается, а указывается по строке 0100 «Налоговая база»³.

ЕСН сведения по строкам 1000 и 1100. Данные строки следует заполнять обязательно

Закрыть 3 Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 12.02.2009 № 03-03-06/1/60.

ФНС России от 24.08.2007 № ГИ-6-04/676@.

ФНС России от 25.03.2009 № ШС-21-3/226@.

По строке 1100 отражаются суммы, освобожденные от налогообложения в соответствии со статьей 238 НК РФ. К подобным выплатам, в частности, относятся суммы оплаты по больничным листам за счет средств ФСС России, а также суммы оплаты за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, суммы выходного пособия, выплачиваемого при увольнении в размере, предусмотренном в статье 178 ТК РФ. Если трудовыми договорами или локальным нормативным актом организации предусмотрена сумма выходного пособия выше установленного законодательством размера, то суммы превышения включаются в налоговую базу по налогу на прибыль и облагаются ЕСН. Предположим, указанное превышение договорами не предусмотрено, но выплата начислена. В этом случае данную сумму отражают по строке 1000 и не учитывают при расчете ЕСН (то есть не указывают в строке 0100 в составе налоговой базы).

Суммы оплаты ЕСН, в частности, суточные, выплаченные в пределах норм, установленных законодательством. Данные нормы расходов утверждены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 (далее - постановление № 93), которое с 1 января 2009 года утратило силу.

Закрыть Применять нормы расходов на выплату суточных как внутри России, так и за ее пределами, утвержденные постановлением № 93, можно было только до 1 января 2009 года

При направлении работника в командировку ЕСН в общеустановленном порядке, то есть с учетом пункта 3 статьи 236 НК РФ.

ЕСН. Такие разъяснения приводил Минфин России в письмах от 17.07.2007

налогу на прибыль, сумм суточных в пределах норм. Следовательно, с 2009 года не подлежат налогообложению ЕСН суточные в размере, который установлен в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации. Вся сумма суточных учитывается в налоговой базе по налогу на прибыль на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Аналогичные выводы содержат письма Минфина России от 02.03.2009 № 03-04-06-02/15, от 02.02.2009 № 03-04-06-02/6, от 19.02.2009 № 0304-06-02/14, от 02.02.2009 № 03-04-06-02/5 и от 19.02.2009 № 03-04-06-02/13.

Закрыть Для бюджетных организаций по-прежнему действуют нормы учета суточных, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 и постановлением Правительства РФ от 26.12.2005 № 812

Кроме того, при представлении расчета или декларации по ЕСН многие налогоплательщики вследствие невнимательности допускают ошибки в адресной части титульного листа и иных листов декларации. Поэтому следует проверить правильность указания следующих данных:

·                                 идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП). ИНН состоит из десяти знаков. При этом записать его следует в зоне из 12 ячеек, проставив в первых двух ячейках нули. ИНН и КПП указываются в декларации в соответствии со свидетельством о постановке на учет юридического лица в налоговом органе;

·                                 наименования налогового органа, в который подается расчет или декларация, и его код;

·                                 полного наименования и адреса налогоплательщика;

·                                 кода вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД)⁴;

·                                 контактного телефона;

·                                 по строке 010 раздела 1 кода административно-территориального образования, на территории которого осуществляется уплата налога. Код указывается в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО)⁵.

Закрыть 4 Утвержден постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст.

Закрыть 5 Утвержден постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413.

Льготы по ЕСН

Согласно статье 239 Налогового кодекса от уплаты ЕСН освобождаются налогоплательщики-работодатели с выплат (не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо) в пользу инвалидов I, II или III группы (подп. 1 п. 1), а также с выплат (не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо) в пользу физических лиц (подп. 2 п. 1).
Причем льгота, установленная в подпункте 2 пункта 1, предоставляется не всем работодателям, а только следующим:

·                                 общественным организациям инвалидов (в том числе союзам общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, а также их региональным и местным отделениям;

·                                 организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом среднесписочная численность инвалидов в данных организациях должна составлять не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%;

·                                 учреждениям, созданным для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Органами медико-социальной экспертизы в зависимости от степени нарушения функций организма и ограничения жизнедеятельности лицу, признанному инвалидом, инвалидность устанавливается на определенный срок6. При этом выдается справка, подтверждающая факт установления инвалидности.

Закрыть При отсутствии необходимости в переосвидетельствовании справка инвалиду выдается только один раз с указанием «бессрочно». Форма справки приведена в приложении № 1 к постановлению Минтруда России от 30.03.2004 № 41

Если работник получает инвалидность не с начала налогового периода, а в течение какого-либо месяца года, налоговая льгота применяется начиная с 1-го числа месяца, в котором получена инвалидность.

При камеральной налоговой проверке налоговые органы проверяют правомерность применения налогоплательщиком рассматриваемой льготы. Обратите внимание: льгота предоставляется на период действия справок, подтверждающих факт инвалидности. В течение года этот период может прерываться. Соответственно в месяцы, когда действие справки закончилось, а новая справка работнику еще не выдана, права на указанную льготу в отношении такого работника у налогоплательщика нет.

ЕСН

Совмещение налоговых режимов

Организация (индивидуальный предприниматель), применяющая только специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН или ЕНВД), не является плательщиком ЕСН, но уплачивает взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

У налогоплательщиков, одновременно применяющих специальный и общий налоговые режимы, налоговая база по ЕСН в федеральный бюджет должна быть меньше базы для начисления страховых взносов в ПФР. Разница образуется за счет выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, участвующих в деятельности, облагаемой по спецрежиму. В отчетности по ЕСН такие работодатели отражают показатели только в той части, которая относится к видам деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму.

Согласно пункту 2 статьи 10 Закона № 167-ФЗ база для начисления страховых взносов в ПФР совпадает с налоговой базой по ЕСН. В облагаемую базу по ЕСН не включаются выплаты и вознаграждения, которые не учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ). Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, облагаемые по разным режимам, норма пункта 3 статьи 236 НК РФ применяется только к выплатам, начисленным по деятельности, облагаемой согласно общему налоговому режиму. При этом взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на все выплаты, относящиеся и к специальным режимам.

Нередко ЕСН с выплат административно-управленческому персоналу, который занят организацией и управлением всеми видами деятельности фирмы. Для целей исчисления ЕСН можно рассчитать часть заработной платы административно-управленческому персоналу, относящуюся к деятельности на общем налоговом режиме, с помощью пропорции. В частности, налоговая база по ЕСН может быть определена исходя из доли (удельного веса) выручки, облагаемой по общему режиму, в общей сумме выручки, полученной работодателем. Данную долю (удельный вес) следует рассчитывать ежемесячно.

Закрыть Перечень выплат и вознаграждений, которые не учитываются при исчислении налога на прибыль, приведен в статье 270 НК РФ

Порядок признания лица инвалидом утвержден постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 № 95.

Начисление пеней

Налогоплательщики ЕСН начисляют авансовые платежи по налогу по окончании каждого календарного месяца в течение календарного года и уплачивают их в соответствующие бюджеты до 15-го числа следующего месяца. Вопрос о порядке исчисления пеней за просрочку авансовых платежей рассмотрен в постановлении Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 № 47 (далее - постановление № 47). В пункте 1 постановления № 47 Высший арбитражный суд пришел к выводу, что пени должны начисляться на сумму авансовых платежей, перечисленных в более поздние сроки по сравнению с теми, которые установлены законодательством о налогах и сборах. При этом в соответствии с пунктом 3 постановления № 47 отмечено различие в порядке начисления пеней по налогам и взносам на обязательное пенсионное страхование.

ЕСН начиная с 16-го числа соответствующего месяца на основании статьи 75 НК РФ начисляются пени

В соответствии со статьей 26 Закона № 167-ФЗ пенями обеспечивается исполнение обязанности по уплате страховых взносов, которые уплачиваются за отчетный (расчетный) период на основе расчета (декларации). Таким образом, пени начисляются в случае неуплаты страховых взносов в ПФР (а не авансовых платежей по указанным взносам) по итогам квартала или года.

Обособленные подразделения

Если у организации есть обособленное подразделение, расположенное на территории РФ, имеющее отдельный баланс, расчетный счет и начисляющее выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (п. 8 ст. 243 НК РФ), то уплата ЕСН и сдача отчетности осуществляются по месту учета такого обособленного подразделения. Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то исчисление и уплату ЕСН производит головная организация по месту своего нахождения.

Налог по обособленным подразделениям не распределяется, а рассчитывается в целом по организации. Уплата осуществляется одним платежным поручением. Расчеты авансовых платежей и налоговые декларации головная организация подает только в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. Причем в расчет или декларацию по ЕСН включаются показатели всех обособленных подразделений, которые не отвечают указанным признакам.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий