
Аналитика / Эффективная защита налогоплательщика / Может ли подписывать решение по налоговой проверке лицо, не рассматривавшее возражения налогоплательщика ?
Может ли подписывать решение по налоговой проверке лицо, не рассматривавшее возражения налогоплательщика ?
Статьей 101 НК РФ предусматривается, что материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, а по результатам рассмотрения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа принимают одно из решений, предусмотренных пунктом 2 статьи 101 НК РФ. Какие последствия наступят, если Решение подпишет иное лицо, рассматривали в ...
29.08.2007Статьей 101 НК РФ предусматривается, что материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, а по результатам рассмотрения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа принимают одно из решений, предусмотренных пунктом 2 статьи 101 НК РФ. Какие последствия наступят, если Решение подпишет иное лицо, рассматривали в Постановлении ФАС Уральского округа от 11 мая 2004 года № Ф09-1776/04-АК:
"Как следует из материалов дела, поводом для обращения Межрайонной инспекции МНС РФ N 1 по Пермской области и Коми-Пермяцкому АО с настоящим заявлением в суд послужил факт неисполнения предпринимателем Полуяновым А.М. требований от 09.10.2003 NN 82073/298 и 82074/299 о добровольной уплате налоговых санкций по п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ в общей сумме 452 руб. и по п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ в общей сумме 291 руб.
Основанием для предъявления вышеуказанных требований явились решения от 09.10.2003 NN 11-04/231 и 11-04/232, принятые по материалам камеральных налоговых проверок, согласно которым предприниматель Полуянов А.М. предоставил в налоговый орган декларации по НДС за 1 квартал 2003 г. 22.07.2003 при сроке ее предоставления 21.04.2003, за II квартал 2003 г. 22.07.2003 при сроке ее предоставления 21.07.2003, а также предприниматель не уплатил НДС за 1 квартал 2003 г. в сумме 1130 руб. и за II квартал 2003 г. в сумме 953 руб.
Разрешив спор, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии оснований для отказа в удовлетворении заявления, т.к. решения налогового органа, положенные в основание заявленных требований, были подписаны должностным лицом, которое не рассматривало материалы проверки.
Согласно п. 6 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований ст. 101 НК РФ может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Поскольку решения налогового органа, положенные в основание заявленных требований, подписаны лицом, которое не рассматривало материалов налоговых проверок и не устанавливало фактов налоговых правонарушений, вывод суда об отказе в удовлетворении заявления является правильным.
Ссылка налогового органа на п. 30 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 является в данном случае несостоятельной, т.к. указанное нарушение, по оценке суда, могло привести к принятию неправильных решений и нарушению охраняемых законом прав и интересов предпринимателя.
В связи с изложенным, решение Арбитражного суда Коми-Пермяцкого АО является законным и отмене не подлежит. Оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется."
Выводы:
Таким образом, если решение по результатам проверки подписано лицом, которое не рассматривало материалы проверки в соответствии со статьей 101 НК РФ, то такое решение является недействительным.
Тем не менее, при существующей судебной системе налогоплательщик может запросто получить вопрос о том, как такая ситуация нарушает его права. В данном случае аргументация налогоплательщика, на наш взгляд, может быть следующей:
В решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности (пункт 3 статьи 101 НК РФ).
Очевидно, что лицо, не присутствующее на рассмотрении материалов проверки не может надлежащим образом отразить в решении все обстоятельства и принять объективное решение в отношении налогоплательщика. Иными словами, при вынесении решения лицом, не рассматривающим материалы проверки, высока доля искажения информации, и как следствие, принятия неверного решения. По сути, статья 101 НК РФ устанавливает гарантию объективного рассмотрения результатов проверки, а именно: только лицо, рассмотревшее материалы проверки, может вынести решение по результатам проверки.
К примеру, одним из оснований для отмены решения арбитражного суда первой инстанции также является подписание решения не теми судьями, которые указаны в решении (подпункт 5 пункта 4 статьи 270 АПК РФ)
- 27.05.2014 Проведение почерковедческой экспертизы по копиям является незаконным
- 25.03.2014 Когда от направления материалов в следственные органы не спасут обеспечительные меры суда?
- 19.03.2014 Причинение убытков от заморозки счетов должен доказать налогоплательщик
- 14.10.2019 В каких случаях ваш счет в банке могут заблокировать на всю сумму?
- 19.04.2018 Налоговая служба представила пример составления возражений на акт налоговой проверки
- 30.05.2014 После получения документов по жалобе от инспекции вышестоящий орган не уведомил налогоплательщика
- 16.07.2013 Прерывается ли срок представления документов, истребованных в порядке ст. 93 НК РФ, на период приостановления выездной проверки?
- 12.07.2013 Если сумма выручки отличается от показателей ККТ, запросят пояснения
- 05.07.2013 Инспектор не оштрафует компанию, если на чеке стоит не точное время
- 15.03.2019 Как обжаловать итоги выездной налоговой проверки?
- 19.07.2012 Внесение в уведомление об исправлении технической ошибки в акте налоговой проверки указания о привлечении налогового агента к ответственности является основанием для отмены решения инспекции
- 13.07.2009 Наказание без доказательства
- 15.02.2023
Решением налогового органа отменено
решение нижестоящего налогового органа, доводы жалобы налогоплательщика признаны необоснованными, установлена согласованность действий налогоплательщика и его контрагента в рамках хозяйственных операций, по которым были приняты налоговые вычеты, а также установлено, что деятельность налогоплательщика не является самостоятельной.Итог: требование удовлетворено, поскольку решение не является дополнением или изменение
- 11.01.2023
Общество ссылалось
на бездействие органов, выразившееся в уклонении от возврата бухгалтерских документов, финансово-хозяйственных документов, полученных для использования в контрольной работе.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку законодательством не предусмотрен возврат налоговыми органами результатов оперативно-розыскной деятельности, установлено, что общество не явилось за получением к
- 05.12.2022
Налоговый орган
начислил НДС, штраф по п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 НК РФ, ссылаясь на несвоевременное представление обществом налоговой декларации и занижение налоговой базы по взаимоотношениям со спорным контрагентом. Жалоба общества на данное решение вышестоящим налоговым органом оставлена без удовлетворения.Итог: дело передано на новое рассмотрение, так как фактически не рассмотрено требование об истр
- 15.05.2023
Общество ссылалось
на неправомерные действия налогового органа, выразившиеся в рассмотрении материалов выездной налоговой проверки общества в его отсутствие, в лишении общества права получения документов по проверке, участия его в рассмотрении материалов налоговой проверки и представления соответствующих пояснений.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налоговым органом приняты исчерпывающ
- 13.02.2023
В рамках
контрольного мероприятия по проверке отдельных вопросов финансово-экономической и хозяйственной деятельности войсковой части проведена встречная проверка в отношении учреждения, по результатам которой был составлен акт. Учреждение ссылается на то, что предложения по устранению нарушений, изложенные в акте проверки, фактически таковыми не являются.Итог: в удовлетворении требования отказано, поско
- 08.02.2023
Налогоплательщик полагал,
что действия налогового органа по направлению документов по почте заказным письмом не соответствовали требованиям налогового законодательства.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку действия налогового органа являются законными, так как установлена невозможность иной передачи налогоплательщику решения о привлечении его к ответственности за совершение налогового пра
- 01.12.2022 Письмо ФНС России от 24.08.2022 г. № ЗГ-3-2/9094@
- 17.11.2022 Письмо Минфина России от 13.10.2022 г. № 03-03-07/99218
- 16.11.2022 Письмо ФНС России от 08.11.2022 г. № СД-4-3/15064@
- 28.10.2022 Письмо Минфина России от 26.09.2022 г. № 03-03-07/92723
- 25.10.2022 Письмо Минфина России от 29.08.2022 г. № 03-02-07/84026
- 24.08.2022 Письмо Минфина России от 08.08.2022 г. № 03-03-06/1/76519
Комментарии