Льготная ставка по налогу на прибыль для IT-организаций

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ситдиков Ирек

Ответ прошел контроль качества

Распространяется ли льготная ставка по налогу на прибыль организации по п. 1.15 ст. 284 НК РФ на всю налоговую базу IT-организации (с учетом аналогии к ситуации в письме Минфина России от 29.05.2014 N 03-03-10/25627)?

Порядок исчисления налога установлен п. 1 ст. 52 НК РФ, в соответствии с которым сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.

В силу п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. По каждому налогу установлена своя налоговая база. Это могут быть доходы, прибыль, стоимость имущества или других объектов налогообложения (письмо Минфина России от 17.04.2018 N 03-01-11/25472). Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры федеральных сборов устанавливаются НК РФ.

Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20%, если иное не установлено данной статьей.

Так, в соответствии с п. 1.15 ст. 284 НК РФ установлено, что для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере трех процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере ноль процентов при одновременном выполнении следующих условий:

- организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

- доля доходов от вышеуказанных видов деятельности составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

- среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период составляет не менее семи человек.

Однако, в соответствии с п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Так, к примеру, в п. 1.3 ст. 284 НК РФ предусмотрено, что для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0%.

При этом в п. 1.15 ст. 284 НК РФ императивно не указано, что пониженные ставки по налогу на прибыль распространяются исключительно к прибыли, полученной только от доходов от вышеуказанных видов деятельности. Соответственно, такие ставки должны применяться на всю прибыль, исчисленную IT-организацией в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ.

Минфин России в письме от 24.11.2020 N 03-03-05/102619 также указал, что льготные ставки по налогу на прибыль применяются ко всей налоговой базе налогоплательщика.

Дополнительным аргументом в пользу нашего мнения может служить форма налоговой декларации, которая не предусматривает отдельного листа (приложения) с иными, не льготными ставками, для IT-организаций, применяющих пониженную налоговую ставку и получающих прибыль от такой деятельности.

Такие организации в общеустановленном порядке заполняют лист 02 налоговой декларации, указывая в нем применяемые налоговые ставки (п. 5.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль (далее - Порядок заполнения) организаций (Приложение N 2 к приказу ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@)).

В соответствии с п. 5.1 Порядка заполнения по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)" указывается код "17", если лист 02 Декларации и приложения к нему составляются организациями, которые применяют налоговые ставки в соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса и которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных.

Обращаем внимание, выраженная точка зрения является нашим экспертным мнением. Рекомендуем организации обратиться за письменными разъяснениями по данному вопросу также в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1, п. 3 ст. 21 НК РФ).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий