Увольнение, компенсации и премии – как все сразу отразить в 6-НДФЛ?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Савина Елена

Ответ прошел контроль качества

Работник уволен 26.01.2021. В день увольнения ему произведен полный расчет: компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении 14 500 руб. (в том числе НДФЛ 1885 руб.), заработная плата за отработанное время 5000 руб. (в том числе НДФЛ 650 руб.) и премия за производственные результаты 1000 руб. (в том числе НДФЛ 130 руб.). Итого выплачено в день увольнения 20 500 руб. (в том числе НДФЛ 2665 руб.).

Как правильно отразить данные суммы в строках 021 и 022 раздела 1 расчета 6-НДФЛ: обобщенно общей суммой налога 2665 руб. или тремя отдельными строками?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

НДФЛ с выплат при увольнении необходимо уплатить 27.01.2021. В строках 021 и 022 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 г. сумму этих выплат надо указать обобщенно общей суммой налога: в строке 021 27.01.2021, в строке 022 2665.

Обоснование вывода:

Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом 6-НДФЛ и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.

Согласно п. 3.2 Порядка в разделе 1 "Данные об обязательствах налогового агента" расчета 6-НДФЛ указываются:

- в поле 010 - код бюджетной классификации по налогу;

- в поле 020 - обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода;

- в поле 021 - дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога;

- в поле 022 - обобщенная сумма удержанного налога, подлежащая перечислению в указанную в поле 021 дату.

Таким образом в разделе 1 расчета 6-НДФЛ отражается сумма удержанного за последние три месяца НДФЛ. Применительно к расчету за 1 квартал 2021 г. - сумма налога, удержанная за январь-март 2021 г. (письма ФНС России от 12.04.2021 N БС-4-11/4935@, от 01.04.2021 N БС-4-11/4351@).

В рассматриваемом случае работнику при увольнении 26.01.2021 начислена компенсация за неиспользованный отпуск 14 500 руб. (в т.ч. НДФЛ 1885 руб.), заработная плата за отработанное время 5000 (в т.ч. НДФЛ 650 руб.) и премия за производственные результаты 1000 руб. (в т.ч. НДФЛ 130 руб.). Эти доходы перечислены работнику в день увольнения. С учетом пп. 1, 2 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ налог со всех указанных доходов исчисляется и удерживается на эту дату.

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Особого порядка перечисления налога для рассматриваемых выплат не предусмотрено.

На основании п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.

Следовательно, датой, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма НДФЛ по выплатам при увольнении (компенсации за неиспользованный отпуск, зарплате и премии) является рабочий день, следующий за днем выплаты работнику дохода.

Согласно информации из вопроса общая сумма НДФЛ с выплат при увольнении работника 26.01.2021 составила 2665 руб. Дата, не позднее которой она должна быть перечислена в бюджет, - 27.01.2021.

В связи с чем в строках 021 и 022 раздела 1 расчета 6-НДФЛ в рассматриваемой ситуации необходимо указать:

- в строке 021 - 27.01.2021 (дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога);

- в строке 022 - 2665 (обобщенная сумма удержанного НДФЛ, подлежащая перечислению в указанную в строке 021 дату).

Таким образом, выплаты при увольнении имеют одну дату уплаты НДФЛ. Поэтому в строках 021 и 022 раздела 1 расчета 6-НДФЛ они указываются обобщенно общей суммой налога, а не отдельными строками.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий